Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek sygnowany datą 24 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z – brak daty sporządzenia (wpływ 7 stycznia 2026 r.) oraz pismem z 8 stycznia 2026 r. (wpływ 8 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o PIT i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Wnioskodawca od czerwca 2025 r. prowadzi prace polegające na wytworzeniu prawa autorskiego do programu komputerowego w zakresie jak wskazany poniżej:

(…).

Działalność Wnioskodawcy polegająca na wytwarzaniu nowego oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonych bezpośrednio przez Wnioskodawcę prac o charakterze twórczym, podejmowanych w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań – stosownie do wskazanego wyżej opisu projektu. Działalność ta ma więc charakter prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Realizowane projekty (…) oraz procesów dostarczania oprogramowania wpisują się w definicję działalności badawczo-rozwojowej, ponieważ wymagają systematycznego poszukiwania i tworzenia nowych, ulepszonych rozwiązań technologicznych oraz opracowywania własnych metod i narzędzi integrujących różnorodne usługi i komponenty. Ich celem nie jest odtwórcze stosowanie znanych praktyk, ale projektowanie nowatorskich podejść zapewniających wyższą wydajność, bezpieczeństwo i skalowalność systemów IT.

Oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności gospodarczej jest rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie za sprzedaż autorskiego prawa do programu komputerowego. Wynagrodzenie płatne jest na podstawie wystawionej raz w miesiącu faktury. Oprogramowanie, które Wnioskodawca wytwarza stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej w myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca wytwarza oprogramowanie w ramach bezpośrednio prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. W efekcie tworzenia przez Wnioskodawcę oprogramowania powstaje odrębny program komputerowy podlegający ochronie z art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Opracowywane przez Wnioskodawcę nowe oprogramowanie nie ma charakteru rutynowych, okresowych zmian. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez Wnioskodawcę czynności ponosi Wnioskodawca. Czynności zlecone Wnioskodawcy nie są wykonywane pod kierownictwem ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności. Wnioskodawca jako wykonujący te czynności ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Wnioskodawczynię oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi Wnioskodawca.

Wnioskodawca prowadzi na bieżąco od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do programu komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw – a to w formie arkusza kalkulacyjnego. Ponadto Wnioskodawca oblicza tzw. współczynnik NEXUS zgodnie z przepisami ustawy podatkowej – art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W uzupełnieniu wniosku, które wpłynęło 7 stycznia 2026 r. udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1. Od kiedy prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której tworzy programy komputerowe?

Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od (…) maja 2022 r.

2. Jakiego roku/lat podatkowych dotyczy Pana wniosek w zakresie stanu faktycznego?

Odpowiedź: Roku 2025 i lat następnych.

3. Jaka jest forma opodatkowana Pana działalność gospodarczej w okresie, którego dotyczy wniosek (wg skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w formie karty podatkowej)?

Odpowiedź: Podatek liniowy.

4. Co – w kontekście przedstawionego opisu – należy rozumieć pod pojęciem „program komputerowy”? W opisie używa Pan różnych pojęć, które określają efekty Pana pracy. Sposób, w jaki ich Pan używa nie pozwala na stwierdzenie, czy różne pojęcia określają różne efekty Pana prac czy pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić te same efekty. W opisie pojawiają się m.in. takie określenia: (…). W konsekwencji nie wiadomo, czego dotyczą zadane przez Pana we wniosku pytania:

a) Jakie konkretne „programy komputerowe” Pan tworzy?

Należy przedstawić szczegółowy ich opis, konkretne nazwy, przeznaczenie.

b) Jakie konkretne „programy komputerowe” Pan rozwija/ulepsza oraz w jaki sposób?

Należy przedstawić szczegółowy ich opis, konkretne nazwy, przeznaczenie.

c) W jakim okresie powstawały „programy komputerowe”, o których mowa we wniosku?

Odpowiedź:

Rozpatrywane pojęcia używane są zamiennie i zawsze odnoszą się do programu komputerowego rozumianego jako zbiór instrukcji zapisany w języku programowania, adresowany do komputera i których wykonanie przez komputer prowadzi do uzyskania określonych wyników.

(…).

Żaden z ww. projektów nie ma charakteru rutynowego, każdy charakteryzuje się innowacyjnością.

Programy komputerowe powstają w 2025 r. oraz będą powstawać w latach następnych.

5. W czym przejawiał się/przejawia się twórczycharakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?

Należy ponadto wyjaśnić, jakie konkretne działania podejmował/podejmuje Pan w celu opracowania nowych „programów komputerowych” lub rozwijania/ulepszania istniejących, a w szczególności:

a) jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia (jakiego „programu komputerowego”?) zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzył/tworzył i rozwijał/rozwija oraz ulepszał/ulepsza Pan „programy komputerowe”?

b) w oparciu o jakie technologie informatyczne zostały wytworzone i rozwinięte/ulepszone przez Pana „programy komputerowe”? Czego dotyczyły/dotyczy tworzenie i rozwijanie/ulepszenie przez Pana „programów komputerowych”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował/stosuje?

c) co powoduje, że wytworzone nowe „programy komputerowe” lub rozwinięte/ulepszone w znacznym stopniu różniły się/różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

d) na czym polegała/polegała oryginalność tych „programów komputerowych”?

e) zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi) powodowało/powoduje, iż „programy komputerowe” po ich wytworzeniu lub rozwinięciu/ulepszeniu różniło się/różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Twórczy charakter działalności Wnioskodawcy polega na systematycznym i metodycznym podejmowaniu prac związanych z wytwarzaniem nowego oprogramowania, w tym (…). Realizowane projekty wymagają innowacyjnego podejścia do integracji różnych usług i komponentów, co stanowi istotny element badań i rozwoju. Działania są ukierunkowane na zwiększenie efektywności, bezpieczeństwa oraz możliwości skalowania systemów IT.

(…).

Nowe programy komputerowe znacząco różnią się od wcześniejszych rozwiązań poprzez wprowadzenie nowatorskich mechanizmów testowania oraz monitorowania wdrożeń, co minimalizuje ryzyko błędów i przyspiesza czas dostarczania funkcjonalności. Wprowadzone rozwiązania są unikatowe, gdyż integrują usługi w sposób, który poprzednio nie był realizowany.

Oryginalność programów przejawia się (…).

6. W związku ze wskazaniem we wniosku, że:

Działalność Wnioskodawcy polegająca na wytwarzaniu nowego oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonych bezpośrednio przez Wnioskodawcę prac o charakterze twórczym, podejmowanych w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

proszę wyjaśnić:

a) czy Pana działalność, w ramach której tworzył/ tworzy Pan i rozwijał/rozwija lub ulepszał/ulepsza „programy komputerowe” prowadzona była/jest według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?

b) na czym polegała/polega systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Pana działań w zakresie opisanych we wniosku czynności?

c) jakie cele na wstępie Pan sobie postawił/postawi w celu wytworzenia nowych i rozwiniętych/ulepszonych „programów komputerowych” w poszczególnych latach oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

d) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

e) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego nowego i rozwiniętego „programu komputerowego”?

Odpowiedź: Działalność Wnioskodawcy, związana z tworzeniem i rozwijaniem programów komputerowych, jest prowadzona w ramach zaplanowanego systemu. Każdy projekt opiera się na przygotowanym harmonogramie prac, który obejmuje wyznaczenie konkretnych celów do osiągnięcia. (…).

Systematyczność działań Wnioskodawcy przejawia się w regularnym podejmowaniu prac związanych z rozwojem oprogramowania, które są organizowane według ustalonego kalendarza. Wnioskodawca realizuje zadania w sposób metodyczny oraz uporządkowany, co wyraża się w cyklicznym przeglądzie postępów oraz dostosowywaniu działań do zmieniających się potrzeb projektów. Każdy krok jest monitorowany, co zapewnia efektywność i zgodność z przyjętymi założeniami.

Wnioskodawca na wstępie stawia sobie określone cele związane z tworzeniem nowych oraz rozwijaniem istniejących programów komputerowych. Cele te obejmują (…). Wnioskodawca planuje także źródła finansowania prac, które mogą obejmować przychody z działalności gospodarczej oraz potencjalne dotacje na działalność badawczo-rozwojową.

W poszczególnych latach Wnioskodawca osiągnął szereg celów, (…).

W związku z realizacją projektów Wnioskodawca opracował harmonogramy dla każdego z projektów. Dla roku 2025 zaplanowano (…). Harmonogramy te zostały zrealizowane zgodnie z planem, co pozwoliło na opracowanie nowych programów komputerowych, takich jak (…).

7. W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzył/tworzy i rozwijał/rozwija lub ulepszał/ulepsza Pan „programy komputerowe” proszę wyjaśnić:

a) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywał/wykorzystuje Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały/powstają poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniały/odróżniają tworzone programy komputerowe od już istniejących?

b) jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

c) na jakich rozwiązaniach wiedzy, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?

d) co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?

e) w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

f) co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanego projektu?

Odpowiedź: Wnioskodawca wykorzystuje w swojej działalności wiedzę i umiejętności z zakresu programowania, (…). W szczególności stosuje technologie i narzędzia, takie jak (…).

Wnioskodawca oferuje szereg usług związanych z wytwarzaniem oprogramowania, w tym (…). Do produktów Wnioskodawcy zaliczają się także (…).

Produkty i usługi Wnioskodawcy opierają się na nowoczesnych technologiach, takich jak (…).

Wnioskodawca na wstępie określił cele związane z (…).

Wnioskodawca realizował zaplanowane przedsięwzięcia poprzez systematyczne podejmowanie prac projektowych, zgodnie z harmonogramami, które obejmowały fazy planowania, implementacji, testowania oraz weryfikacji efektów. (…).

Efektem działań Wnioskodawcy jest stworzenie (…).

8. Czy przez tworzenie oprogramowania rozumie Pan również jego rozwijanie/ulepszanie?

Odpowiedź: Tak.

9. Czy efekty Pana pracy zawsze, tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania były/są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Efekty prac Wnioskodawcy są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

10. Czy efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania, ulepszania), które nazywa Pan programem komputerowym zawsze były/są utworami w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

a) zawsze odznaczały się/odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były/są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

b) nie były/są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

c) nie były/są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów?

Odpowiedź: Efekty pracy Wnioskodawcy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania), nazywane programem komputerowym zawsze były/są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

1. zawsze odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były/są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialne,

2. nie były/nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny oraz

3. nie były/nie są jedynie „techniczną”, są zaś „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów.

11. Czy w przypadku, gdy rozwijał/rozwija i ulepszał/ulepsza Pan „program komputerowy”:

a) był/jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem „programu komputerowego”, który rozwijał/rozwija i ulepszał/ulepsza Pan, jeżeli nie – to czy w stosunku do tego „programu komputerowego” posiadał/posiada Pan wyłączną licencję, tj. umowę, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z tego prawa?

b) Pana działania zmierzały/ zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego „programu komputerowego”?

c) czy zmiany wprowadzane przez Pana do rozwiniętego/ulepszonego „programu komputerowego” miały/mają charakter rutynowych/okresowych zmian?

d) w wyniku podjętych przez Pana czynności powstanie odrębny od tego „programu komputerowego” utwór (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do „programu komputerowego”), podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

- jeżeli tak ‒ czy przenosił/przenosi Pan całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa,

- jeżeli nie – czy Pana wynagrodzenie było/jest tylko wynagrodzeniem za efekty swoich prac badawczo-rozwojowych?

Odpowiedź: Wnioskodawca wyjaśnia, że w ramach prowadzonej działalności nie rozwija ani nie ulepsza cudzych programów komputerowych w rozumieniu ich modyfikowania na rzecz właściciela praw. Wnioskodawca wytwarza oprogramowanie samodzielnie, w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej, w wyniku własnych prac twórczych. W konsekwencji Wnioskodawca jest pierwotnym właścicielem autorskich praw majątkowych do wytworzonych programów komputerowych do momentu ich odpłatnego przeniesienia na rzecz kontrahenta. Nie występuje zatem sytuacja, w której Wnioskodawca rozwijałby lub ulepszał program komputerowy, do którego nie przysługiwałyby mu autorskie prawa majątkowe ani wyłączna licencja. Działania podejmowane przez Wnioskodawcę zmierzały i zmierzają do poprawy użyteczności, funkcjonalności oraz jakości wytwarzanego oprogramowania. W szczególności polegają one (…). Efektem tych działań jest powstawanie rozwiązań o nowych lub istotnie ulepszonych cechach użytkowych i technicznych.

Zmiany wprowadzane przez Wnioskodawcę nie miały i nie mają charakteru rutynowych ani okresowych zmian. Nie polegają one na bieżącej konserwacji, usuwaniu drobnych błędów ani technicznym utrzymaniu istniejących rozwiązań. Każdorazowo stanowią rezultat prac twórczych i rozwojowych, wymagających zaprojektowania nowych koncepcji, architektur lub mechanizmów działania, a także wykorzystania i rozwijania specjalistycznej wiedzy informatycznej.

W wyniku czynności podejmowanych przez Wnioskodawcę powstaje odrębny utwór w postaci programu komputerowego, stanowiący nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej, podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawca przenosi na rzecz kontrahenta całość autorskich praw majątkowych do wytworzonego programu komputerowego. Przeniesienie praw następuje odpłatnie, a wynagrodzenie otrzymywane przez Wnioskodawcę stanowi wynagrodzenie za sprzedaż autorskich praw majątkowych do programu komputerowego, a nie wyłącznie wynagrodzenie za sam proces lub efekty prac badawczo-rozwojowych.

12. W jaki sposób (na jakiej podstawie) majątkowe prawa autorskie do programów komputerowych były/są przez Pana przenoszone na kontrahenta (proszę wskazać, jak wygląda przeniesienie tych praw, jakie czynności obejmuje)? Co potwierdzało/potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Majątkowe prawa autorskie do programów komputerowych wytwarzanych przez Wnioskodawcę były i są przenoszone na kontrahenta na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej, której przedmiotem jest świadczenie usług polegających na wytwarzaniu oprogramowania oraz odpłatne przeniesienie całości autorskich praw majątkowych do powstałych utworów.

13. Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następowało/następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

Odpowiedź: Przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje zgodnie z art. 41 oraz art. 53 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w formie pisemnej.

Przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje z chwilą przyjęcia przez kontrahenta efektów prac wykonanych przez Wnioskodawcę, tj. wytworzonego programu komputerowego lub jego wyodrębnionej części stanowiącej samodzielny utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, co każdorazowo jest potwierdzane poprzez akceptację rezultatów prac (np. protokół odbioru, akceptację w systemie projektowym lub inną równoważną formę przyjętą przez strony).

Fakt przeniesienia autorskich praw majątkowych potwierdzany jest w szczególności przez:

- postanowienia umowy zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a kontrahentem,

- wystawienie przez Wnioskodawcę faktury dokumentującej wynagrodzenie należne z tytułu sprzedaży autorskich praw majątkowych do programu komputerowego,

- dokumentację projektową oraz techniczną potwierdzającą wykonanie i przekazanie utworu kontrahentowi.

Wynagrodzenie otrzymywane przez Wnioskodawcę obejmuje wynagrodzenie za przeniesienie całości autorskich praw majątkowych do wytworzonego programu komputerowego. Tym samym przychody osiągane przez Wnioskodawcę stanowią przychody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

14. Jak na gruncie poszczególnych umów z kontrahentem wyglądała/wygląda relacja pomiędzy przeniesieniem przez Pana na kontrahenta praw do konkretnego efektu Pana pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz wartością tego wynagrodzenia?

Odpowiedź: Umowy przewidują miesięczne okresy rozliczeniowe, w ramach których Wnioskodawca realizuje prace polegające na wytwarzaniu programów komputerowych lub ich wyodrębnionych części stanowiących samodzielne utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W każdym okresie rozliczeniowym powstają konkretne, indywidualnie określone efekty prac, mające postać kodu źródłowego, modułów, bibliotek, skryptów automatyzujących, konfiguracji infrastruktury jako kod oraz innych elementów oprogramowania.

Przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje z chwilą przyjęcia przez kontrahenta efektów prac wykonanych przez Wnioskodawcę, tj. wytworzonego programu komputerowego lub jego wyodrębnionej części stanowiącej samodzielny utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, co każdorazowo jest potwierdzane poprzez akceptację rezultatów prac (np. protokół odbioru, akceptację w systemie projektowym lub inną równoważną formę przyjętą przez strony). Z tą chwilą następuje skuteczne przeniesienie całości autorskich praw majątkowych do danego programu komputerowego lub jego części na kontrahenta.

Wynagrodzenie należne Wnioskodawcy jest ustalane za dany okres rozliczeniowy i obejmuje wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do efektów prac wytworzonych i przyjętych w tym okresie. Po zakończeniu miesiąca Wnioskodawca wystawia fakturę dokumentującą należne wynagrodzenie, a wypłata wynagrodzenia następuje w terminie określonym w umowie, po wystawieniu faktury.

Wartość wynagrodzenia jest powiązana z zakresem i rezultatem prac wykonanych w danym okresie rozliczeniowym, a nie wyłącznie z samym upływem czasu. Wynagrodzenie to stanowi ekwiwalent za przeniesienie autorskich praw majątkowych do wytworzonych w danym okresie kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a nie jedynie zapłatę za wykonywanie czynności o charakterze usługowym.

W konsekwencji, na gruncie zawartych umów istnieje bezpośredni związek pomiędzy:

- powstaniem konkretnego programu komputerowego (lub jego wyodrębnionej części),

- przeniesieniem autorskich praw majątkowych do tego programu na kontrahenta.

15. W jaki sposób umowy z kontrahentami regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

· wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do programu komputerowego (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa),

· także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać, jakich)?

Odpowiedź: Wnioskodawca uzyskuje dochody wyłącznie z tytułu przenoszenia na Klienta praw do programu komputerowego, tj. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego.

16. Czy faktury, które Pan wystawia na rzecz kontrahenta wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na kontrahentów? Jeśli nie – proszę wyjaśnić dlaczego i w jaki sposób określa Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odpowiedź: Faktury które Wnioskodawca wystawia na rzecz kontrahenta wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac na kontrahentów.

17. Jeśli wynagrodzenie obejmuje również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem kwalifikowanego IP, to czy preferencyjną stawką podatkową zamierza Pan objąć całe wynagrodzenie otrzymane od kontrahentów, czy tylko tę jego część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Odpowiedź: Wynagrodzenie nie obejmuje innych czynności.

18. Od kiedy prowadzi Pan odrębną ewidencję związaną z wytworzeniem/rozwinięciem/ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Proszę wskazać datę (dd-mm-rrrr)?

Odpowiedź: Ewidencja prowadzona jest od daty rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej, tj. od (…) maja 2022 r.

19. Czy w prowadzonej ewidencji wyodrębnione jest każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

Odpowiedź: Tak.

20. Czy prowadzona ewidencja pozwala wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź: Tak.

W uzupełnieniu wniosku z 8 stycznia 2026 r. (wpływ 8 stycznia 2026 r.) doprecyzował Pan, że wniosek dotyczy tylko 2025 r.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca będzie mógł zastosować stawkę 5% do dochodu uzyskiwanego z tytułu świadczonych usług tworzenia oprogramowania, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, spełnia on wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z opisanych usług w zakresie prowadzonego projektu/projektów tworzenia nowego oprogramowania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania (tzw. IP Box).

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy: kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1. patent,

2. prawo ochronne na wzór użytkowy,

3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8. autorskie prawo do programu komputerowego – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, zgodnie z którym jest to działalność twórcza obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z art. 5a pkt 39 ustawy o PIT „badania naukowe” to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Jak stanowi art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce „badania naukowe” obejmują:

a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Z kolei, stosownie do art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, „prace rozwojowe” to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl ww. przepisów „prace rozwojowe” są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Działalność badawczo rozwojowa

Mając na uwadze przytoczone powyżej ramy prawne, o prowadzeniu działalności badawczo-rozwojowej można mówić, gdy realizowane prace mają twórczy charakter, są prowadzone w systematyczny sposób, zostały zrealizowane w określonym celu – zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań, obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe.

• Twórczy charakter

Pojęcie „twórczy” zgodnie z definicją słownikową oznacza mający na celu tworzenie, będący wynikiem tworzenia. Zaś „tworzyć” – powodować powstawanie czegoś. Można zatem uznać, że działalność podejmowana przez podatnika musi mieć na celu opracowanie, wytworzenie, skonstruowanie czegoś. Ustawa nie precyzuje co ma być wynikiem owego procesu twórczego. Można zatem przyjąć, że może to być przykładowo produkt, materiał, usługa, narzędzie czy też program. Ponadto, wśród synonimów terminu „twórczy” można wymienić takie przymiotniki jak: „kreatywny” czy „konstruktywny”.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca podkreśla, że jego działalność ma charakter twórczy/innowacyjny, gdyż jest nakierowana na wypracowanie lub wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych lub istotnie zmodyfikowanych narzędzi informatycznych. Prace wykonywane przez Wnioskodawcę wymagają kreatywnego podejścia, każdorazowo wymagają dokonywania rozwiązań koncepcyjnych pozwalających na realizację danego projektu. Rozwiązania proponowane kontrahentowi w ramach projektu nie powielają prostych i funkcjonujących na rynku typowych koncepcji. Klient otrzymuje zindywidualizowane, nowoczesne i innowacyjne narzędzia IT.

• Systematyczność

Pojęcie „systematyczny” oznacza z kolei robiący coś regularnie i starannie oraz w przypadku działań – prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Wydaje się również, że należy przez to pojęcie rozumieć nie tylko bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych rozpoczętych w przeszłości, ale także rozpoczęcie działalności w tym zakresie przy założeniu, że podatnik w przyszłości planuje wykonywać tego rodzaju prace. Prace te zaś powinny charakteryzować się stosowną regularnością.

W opinii Wnioskodawcy, przesłanka ta oznacza wyłączenie czynności incydentalnych podatnika i konieczność poszukiwania takich przejawów jego aktywności, które prowadzone są w uporządkowany oraz regularny sposób. Należy wskazać, że prace jakie Wnioskodawca realizuje w ramach działalności nie mają incydentalnego charakteru, lecz wykonywane są w systematyczny sposób. Działania te stanowią istotę funkcjonowania Wnioskodawcy i podejmowane są w zaplanowany sposób poprzez odpowiadanie na zapotrzebowanie kontrahenta. Systematyczność realizowanych prac wynika również z funkcji pełnionych przez Wnioskodawcę wobec Spółki, w tym realizacji na jego rzecz prac polegających na dostarczaniu nowych rozwiązań informatycznych lub ich istotnych modyfikacjach w reakcji na ciągle zmieniające się zapotrzebowanie kontrahentów.

• Określony cel działalności

Działalność badawczo-rozwojowa musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca podkreśla, że podejmowane aktywności ze swej istoty zmierzają do uzyskania specjalistycznej wiedzy. Efektem zastosowania zasobów wiedzy jest ich wykorzystanie do tworzenia nowych lub istotnie zmodyfikowanych/ulepszonych produktów na rzecz kontrahenta. Głównym celem realizowanych przez Wnioskodawcę prac jest przede wszystkim tworzenie, rozwój oraz optymalizacja (modyfikacja) innowacyjnych i technologicznie zaawansowanych narzędzi IT.

• Prace rozwojowe

Wnioskodawca, poprzez tworzenie nowego rozwiązania technicznego, wykorzystuje dotychczas istniejącą wiedzę oraz opracowuje nową wiedzę z dziedziny technologii i informatyki do tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań. Zdaniem Wnioskodawcy, jego aktywność w ramach prowadzonych prac powinny zostać uznana za prace rozwojowe, gdyż polega m.in. na kształtowaniu i wykorzystywaniu wiedzy i umiejętności z dziedziny nauk i technologii do tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań. Wnioskodawca wskazuje również, że realizowane przez niego prace nie są prowadzone na schematach lub w sposób automatyczny, lecz mają zindywidualizowany charakter i są przygotowywane pod kątem zapotrzebowania klienta.

Ponadto, charakter prac w istotny sposób odbiega od wprowadzania okresowych zmian do produktów. Nie polegają one na dostosowaniu produktów w związku z m.in. koniecznością aktualizacji oprogramowania lub usunięciu istniejących błędów, lecz polega na opracowaniu nowego oprogramowania .

Wnioskodawca wskazuje, że działania polegające na rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania. Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że nowy, ulepszony charakter produktów nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów. Wytwarzane i rozwijane przez Wnioskodawcę oprogramowanie, stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej), który polega na tym, że to Wnioskodawca jest autorem tworzonych programów oraz ich innowacyjnych funkcjonalności. Opracowane programy charakteryzują się tym, że inna osoba postawiona przed koniecznością opracowania określonego innowacyjnego rozwiązania w postaci funkcjonalności nie stworzyłaby takiego samego dzieła (tj. nie posłużyłaby się kodem programistycznym takim jak Wnioskodawca).

Efekty pracy Wnioskodawcy w postaci programów komputerowych lub ich części zawsze są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

- zawsze odznaczały się/będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

- nie były/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

- nie były/nie będą jedynie „techniczną” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę;

- będą „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.

Systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Wnioskodawcę działań w zakresie opisanych we wniosku czynności polega na ich systematycznym, tj. zaplanowanym i regularnym podejmowaniu. Wnioskodawca postawił sobie za cel wprowadzanie nowych innowacyjnych funkcjonalności jak opisane powyżej. Wnioskodawca posiadał źródła finansowania w postaci zasobów własnych pochodzących ze źródeł przychodów wykazanych do opodatkowania w złożonych deklaracjach podatkowych.

Wnioskodawca posiada harmonogramy dotyczące końcowego opracowania danych funkcjonalności. Harmonogramy są realizowane, co przybiera postać udostępniania Zleceniodawcy efektów pracy twórczej Wnioskodawcy. Wnioskodawca korzystał z zasobów własnego intelektu oraz sprzętu komputerowego i, biblioteki programistyczne oraz frameworki. Wnioskodawca dysponował i dysponuje zasobami wiedzy w zakresie oprogramowania i ten rodzaj wiedzy wykorzystywał i wykorzystuje w ramach opisanej we wniosku działalności.

Nowe, innowacyjne rozwiązania są innowacyjne, tj. ulepszone lub nowe w stosunku do tych, które Wnioskodawca w ramach działalności wcześniej opracowywał. Selekcja wiedzy odbywa się w miejscu prowadzenia działalności gospodarczej w toku procesu myślowego. Wiedza jest wykorzystywana do wygenerowania kodu źródłowego programu komputerowego zawierającego innowacyjne funkcjonalności. Wnioskodawca opiera się na własnych autorskich i twórczych rozwiązaniach. W dotychczasowej działalności Wnioskodawca nie oferował funkcjonalności takich jak objęte wnioskiem. Wnioskodawca samodzielnie opracowuje nowe/ulepszone rozwiązania w postaci programów komputerowych.

Wnioskodawca wskazuje, że w wyniku rozwijania oprogramowania, tworzone są nowe kody w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca przenosi odpłatnie całość autorskich praw majątkowych na rzecz kontrahenta do tworzonego, rozwijanego bądź ulepszanego oprogramowania na mocy o świadczenie usług. Dochodem z tworzonego, rozwijanego bądź ulepszanego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej są dochody osiągnięte przez Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Preferencyjną 5% stawką podatku Wnioskodawca obejmuje/będzie obejmował wyłącznie dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnych.

Przeniesienie każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego (lub jego części) następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, opisane prace spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej – w ramach prac rozwojowych, o której mowa w art. 5a pkt 38 w zw. z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że od czerwca 2025 r. prowadzi Pan prace polegające na wytworzeniu prawa autorskiego do programu komputerowego:

(…).

Natomiast w uzupełnieniu wskazał Pan, że tworzy oraz rozwija/ulepsza Pan następujące programy komputerowe:

(…).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów komputerowych opisanych we wniosku oraz uzupełnieniu).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie przedstawionym we wniosku oraz uzupełnieniu wskazał Pan, że realizowane (…) oraz procesów dostarczania oprogramowania wpisują się w definicję działalności badawczo-rozwojowej, ponieważ wymagają systematycznego poszukiwania i tworzenia nowych, ulepszonych rozwiązań technologicznych oraz opracowywania własnych metod i narzędzi integrujących różnorodne usługi i komponenty. Ich celem nie jest odtwórcze stosowanie znanych praktyk, ale projektowanie nowatorskich podejść zapewniających wyższą wydajność, bezpieczeństwo i skalowalność systemów IT. Oprogramowanie wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności gospodarczej jest rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Twórczy charakter działalności polega na systematycznym i metodycznym podejmowaniu prac związanych z wytwarzaniem nowego oprogramowania, (…). Realizowane projekty wymagają innowacyjnego podejścia do integracji różnych usług i komponentów, co stanowi istotny element badań i rozwoju. Działania są ukierunkowane na zwiększenie efektywności, bezpieczeństwa oraz możliwości skalowania systemów IT. (…). Nowe programy komputerowe znacząco różnią się od wcześniejszych rozwiązań poprzez wprowadzenie nowatorskich mechanizmów testowania oraz monitorowania wdrożeń, co minimalizuje ryzyko błędów i przyspiesza czas dostarczania funkcjonalności. Wprowadzone rozwiązania są unikatowe, gdyż integrują usługi w sposób, który poprzednio nie był realizowany. Oryginalność programów przejawia się (…).

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania/ulepszania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan we wniosku i uzupełnieniu, że realizowane (…) oraz procesów dostarczania oprogramowania wpisują się w definicję działalności badawczo-rozwojowej, ponieważ wymagają systematycznego poszukiwania i tworzenia nowych, ulepszonych rozwiązań technologicznych oraz opracowywania własnych metod i narzędzi integrujących różnorodne usługi i komponenty. Ich celem nie jest odtwórcze stosowanie znanych praktyk, ale projektowanie nowatorskich podejść zapewniających wyższą wydajność, bezpieczeństwo i skalowalność systemów IT. Pana działalność, związana z tworzeniem i rozwijaniem programów komputerowych, jest prowadzona w ramach zaplanowanego systemu. Każdy projekt opiera się na przygotowanym harmonogramie prac, który obejmuje wyznaczenie konkretnych celów do osiągnięcia. (…). Systematyczność Pana działań przejawia się w regularnym podejmowaniu prac związanych z rozwojem oprogramowania, które są organizowane według ustalonego kalendarza. Realizuje Pan zadania w sposób metodyczny oraz uporządkowany, co wyraża się w cyklicznym przeglądzie postępów oraz dostosowywaniu działań do zmieniających się potrzeb projektów. Każdy krok jest monitorowany, co zapewnia efektywność i zgodność z przyjętymi założeniami. Na wstępie stawia Pan sobie określone cele związane z tworzeniem nowych oraz rozwijaniem istniejących programów komputerowych. Cele te obejmują (…). Planuje Pan także źródła finansowania prac, które mogą obejmować przychody z działalności gospodarczej oraz potencjalne dotacje na działalność badawczo-rozwojową. W poszczególnych latach osiągnął Pan szereg celów, (…). W związku z realizacją projektów opracował Pan harmonogramy dla każdego z projektów. Dla roku 2025 zaplanowano (…). Harmonogramy te zostały zrealizowane zgodnie z planem, co pozwoliło na opracowanie nowych programów komputerowych, takich jak (…).

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

We wniosku wskazał Pan, że realizowane (…) oraz procesów dostarczania oprogramowania wpisują się w definicję działalności badawczo-rozwojowej, ponieważ wymagają systematycznego poszukiwania i tworzenia nowych, ulepszonych rozwiązań technologicznych oraz opracowywania własnych metod i narzędzi integrujących różnorodne usługi i komponenty. Ich celem nie jest odtwórcze stosowanie znanych praktyk, ale projektowanie nowatorskich podejść zapewniających wyższą wydajność, bezpieczeństwo i skalowalność systemów IT. W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że wykorzystuje Pan w swojej działalności wiedzę i umiejętności z zakresu programowania, (…). W szczególności stosuje Pan technologie i narzędzia, takie jak (…). Oferuje Pan szereg usług związanych z wytwarzaniem oprogramowania, w tym (…). Do Pana produktów zaliczają się także (…). Pana produkty i usługi opierają się na nowoczesnych technologiach, takich jak (…).. Na wstępie określił Pan cele związane z (…). Realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcia poprzez systematyczne podejmowanie prac projektowych, zgodnie z harmonogramami, które obejmowały fazy planowania, implementacji, testowania oraz weryfikacji efektów. (…). Efektem Pana działań jest (…).

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

· badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

· prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

· nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

· nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

· łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

· kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

· wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

· planowaniu produkcji oraz

· projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, Pana działalność polegająca na wytwarzaniu nowego oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonych bezpośrednio przez Pana prac o charakterze twórczym, podejmowanych w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań – stosownie do wskazanego wyżej opisu projektu. Działalność ta ma więc charakter prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Realizowane (…) oraz procesów dostarczania oprogramowania wpisują się w definicję działalności badawczo-rozwojowej, ponieważ wymagają systematycznego poszukiwania i tworzenia nowych, ulepszonych rozwiązań technologicznych oraz opracowywania własnych metod i narzędzi integrujących różnorodne usługi i komponenty. Ich celem nie jest odtwórcze stosowanie znanych praktyk, ale projektowanie nowatorskich podejść zapewniających wyższą wydajność, bezpieczeństwo i skalowalność systemów IT. W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że nowe programy komputerowe znacząco różnią się od wcześniejszych rozwiązań poprzez wprowadzenie nowatorskich mechanizmów testowania oraz monitorowania wdrożeń, co minimalizuje ryzyko błędów i przyspiesza czas dostarczania funkcjonalności. Wprowadzone rozwiązania są unikatowe, gdyż integrują usługi w sposób, który poprzednio nie był realizowany. Oryginalność programów przejawia się (…). Systematyczność Pana działań przejawia się w regularnym podejmowaniu prac związanych z rozwojem oprogramowania, które są organizowane według ustalonego kalendarza. Realizuje Pan zadania w sposób metodyczny oraz uporządkowany, co wyraża się w cyklicznym przeglądzie postępów oraz dostosowywaniu działań do zmieniających się potrzeb projektów. Każdy krok jest monitorowany, co zapewnia efektywność i zgodność z przyjętymi założeniami. Na wstępie stawia Pan sobie określone cele związane z tworzeniem nowych oraz rozwijaniem istniejących programów komputerowych. Cele te obejmują (…). Planuje Pan także źródła finansowania prac, które mogą obejmować przychody z działalności gospodarczej oraz potencjalne dotacje na działalność badawczo-rozwojową. Wykorzystuje Pan w swojej działalności wiedzę i umiejętności z zakresu programowania, (…). W szczególności stosuje Pan technologie i narzędzia, takie jak (…). Oferuje Pan szereg usług związanych z wytwarzaniem oprogramowania, w tym (…). Do Pana produktów zaliczają się także (…). Pana produkty i usługi opierają się na nowoczesnych technologiach, takich jak (…).

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania/ulepszania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku i jego uzupełnieniu opis sprawy stwierdzić należy, że Pana działalność polegająca na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu programów komputerowych wskazanych we wniosku oraz uzupełnieniu, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie będzie całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1. patent,

2. prawo ochronne na wzór użytkowy,

3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8. autorskie prawo do programu komputerowego

- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej.

Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

· podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i

· prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest:

· dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

· dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,

· dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji, opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych.

Istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

- wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

- kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

- dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, należy ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć więc trzeba, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy podkreślić, że stosowanie ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, dodatkowe obowiązki po stronie podatników – w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

- tworzy, rozwija i ulepsza Pan programy komputerowe w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

- oprogramowanie wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności gospodarczej jest rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

- efekty Pana prac są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

- efekty Pana pracy (zarówno w przypadku tworzenia, jak i rozwijania), nazywane programem komputerowym zawsze były/są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były/są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialne, nie były/nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny oraz nie były/nie są jedynie „techniczną”, są zaś „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów;

- przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje zgodnie z art. 41 oraz art. 53 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w formie pisemnej;

- uzyskuje Pan dochody wyłącznie z tytułu przenoszenia na Klienta praw do programu komputerowego, tj. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego;

- w ramach prowadzonej działalności nie rozwija ani nie ulepsza Pan cudzych programów komputerowych w rozumieniu ich modyfikowania na rzecz właściciela praw. Wytwarza Pan oprogramowanie samodzielnie, w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej, w wyniku własnych prac twórczych;

- przenosi Pan na rzecz kontrahenta całość autorskich praw majątkowych do wytworzonego programu komputerowego. Przeniesienie praw następuje odpłatnie, a wynagrodzenie otrzymywane przez Pana stanowi wynagrodzenie za sprzedaż autorskich praw majątkowych do programu komputerowego, a nie wyłącznie wynagrodzenie za sam proces lub efekty prac badawczo-rozwojowych;

- prowadzi Pan na bieżąco od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do programu komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw w formie arkusza kalkulacyjnego. W prowadzonej ewidencji wyodrębnione jest każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Prowadzona ewidencja pozwala wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Ewidencja prowadzona jest od daty rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej, tj. od (…) maja 2022 r.;

- oblicza Pan tzw. współczynnik NEXUS.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawa do programów komputerowych tworzonych, rozwijanych i ulepszanych przez Pana są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie praw autorskich do programów komputerowych w ramach prowadzonej przez Pana działalności w zakresie tworzenia i rozwijania/ulepszania programów komputerowych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu uzyskiwanego z tytułu świadczonych usług tworzenia oprogramowania , na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniu podatkowym za 2025 r.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.