0111-KDIB1-3.4010.810.2025.2.JG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 11 lutego 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

X z siedzibą w (…), numer KRS: (…), NIP: (…), REGON: (…) (dalej: „Spółka”, „X” lub „Wnioskodawca”) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Rok podatkowy Spółki jest zgodny z rokiem kalendarzowym. Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.

Ponadto, Spółka nie prowadzi i nie zamierza prowadzić działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej lub na podstawie decyzji, o której mowa w Ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą od (…) 19(…) r. (spółka założona w 19(…) r.) i od blisko (…) dekad działa w sektorze (…), realizując zadania o kluczowym znaczeniu (…).

Podstawowy profil Spółki obejmuje: usługi w zakresie (…).

Jednym z kluczowych filarów działalności X jest (…) wraz z infrastrukturą towarzyszącą (…), której właścicielem Spółka stała się w 19(…) r. (…) przyjmuje (…), obsługując zarówno odbiorców (…), jak i znaczący (…). Po przejęciu (…) realizowano prace modernizacyjne i dostosowawcze do wymogów krajowych oraz unijnych. W 2005 r. (…) została kompleksowo zmodernizowana, co istotnie podniosło jej parametry techniczne i efektywność (…). W 2006 r. rozpoczęto inwestycje w (…), które umożliwiły rozszerzenie działalności o (…), wzmacniając kompetencje Spółki w (…). W działalności operacyjnej Spółka szczególną wagę przykłada do jakości i konkurencyjności świadczonych usług, a także do rozwoju zasobów ludzkich i kultury organizacyjnej. W ramach działań z obszaru społecznej odpowiedzialności biznesu wdrażane są również rozwiązania typu „(…)” oraz inicjatywy budujące pro środowiskowy wizerunek organizacji.

Takie podejście wzmacnia zdolność Spółki do wdrażania nowych rozwiązań technologicznych i organizacyjnych, w tym działań badawczo-rozwojowych ukierunkowanych na zwiększanie efektywności procesów, ograniczanie wpływu na środowisko oraz rozwój innowacyjnych metod (…). Spółka systematycznie prowadzi działania mające na celu zapewnienie swoim klientom usług o wysokiej jakości, przy uwzględnieniu zmieniających się warunków rynkowych, wzrostu zapotrzebowania na usługi (…) oraz rosnących wymogów środowiskowych i technologicznych.

Z uwagi na specyfikę działalności X, obejmującej (…) oraz (…), prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej (dalej: „B+R”) stanowi nieodzowny element rozwoju Spółki, utrzymania konkurencyjności oraz zapewnienia ciągłości i bezpieczeństwa świadczenia usług.

Celem Spółki jest dążenie do ciągłego doskonalenia procesów technologicznych oraz opracowywanie i wdrażanie rozwiązań, które pozwalają na zwiększenie efektywności działania (…). Realizowane przez Spółkę działania B+R obejmują w szczególności: analizę i testowanie nowych technologii oraz materiałów, opracowywanie i weryfikację nowych rozwiązań procesowych i technologicznych, prowadzenie prac rozwojowych w warunkach rzeczywistych (…) (w tym testów i prób technologicznych), a w konsekwencji wdrażanie nowych lub znacząco udoskonalonych rozwiązań w działalności operacyjnej. Zgodnie z przyjętą strukturą organizacyjną, działalność Wnioskodawcy jest realizowana przez współpracujące jednostki organizacyjne odpowiedzialne za eksploatację instalacji, utrzymanie ruchu, kontrolę parametrów procesowych oraz obsługę (…). Działalność B+R jest realizowana przez kadrę o kompetencjach interdyscyplinarnych (…) które, zależnie od projektu, tworzą zespoły projektowe. Zakres zaangażowania poszczególnych pracowników i komórek organizacyjnych jest uzależniony od rodzaju i etapu projektu (koncepcja, projektowanie, testy, walidacja, wdrożenie).

W ramach prowadzonej działalności B+R Wnioskodawca koncentruje się na tworzeniu i rozwijaniu rozwiązań technologicznych oraz materiałowych, które mają bezpośrednie zastosowanie w działalności operacyjnej Spółki, tj. w obszarze (…). Realizowane prace B+R są ukierunkowane na rozwiązywanie zidentyfikowanych problemów technicznych i technologicznych, których nie da się wyeliminować wyłącznie poprzez zastosowanie standardowych, powszechnie dostępnych praktyk eksploatacyjnych, a ich wdrożenie wymaga przeprowadzenia prac koncepcyjnych, prób, testów oraz walidacji w warunkach rzeczywistych.

Projekty B+R, co do zasady, realizowane są w ramach standardowego cyklu projektowego, obejmującego trzy następujące fazy:

Faza 1: Tworzenie koncepcji, harmonogramu i budżetu projektu, przeprowadzenie badań

Faza 2: Zasadnicze prace nad rozwojem nowego rozwiązania (procesu/produktu),

Faza 3: Weryfikacja rozwiązania oraz wdrożenie do wykorzystania.

W ramach Fazy 1 realizowane są prace koncepcyjne, analizy wykonalności oraz wstępne założenia technologiczne. Na tym etapie Spółka identyfikuje kluczowe ograniczenia procesu i cele do osiągnięcia, analizuje dostępne na rynku warianty technologiczne, ocenia ryzyka techniczne oraz przygotowuje wstępny zakres działań i harmonogram. Spółka ponosi w tej fazie koszty w postaci wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w prace koncepcyjne i analityczne oraz kosztów materiałów i usług niezbędnych do przygotowania założeń projektowych.

Faza 2 obejmuje zasadnicze prace rozwojowe związane z opracowaniem i dopracowaniem rozwiązania. W jej ramach prowadzone są prace projektowe i technologiczne, dobór i weryfikacja parametrów, przygotowanie dokumentacji roboczej, a także testy i próby (w tym w warunkach zbliżonych do rzeczywistych lub w warunkach eksploatacyjnych, w zakresie możliwym dla instalacji Spółki). Prace te prowadzą do opracowania spójnych wytycznych projektowych obejmujących m.in. wymagania funkcjonalne, założenia doboru elementów układu oraz parametry procesu. Faza ta obejmuje m.in. wytworzenie/pozyskanie wariantów nowego produktu, testowanie i porównanie, poszukiwanie optymalnych materiałów i parametrów produkcji. Spółka ponosi w tej fazie koszty m.in. wynagrodzeń pracowników, zakupu materiałów i komponentów, usług specjalistycznych (w tym realizowanych przez jednostki naukowe) oraz odpisów amortyzacyjnych środków trwałych wykorzystywanych w realizacji projektu (w części odpowiadającej poziomowi ich wykorzystania).

W Fazie 3 realizowana jest walidacja opracowanego rozwiązania oraz przygotowanie do jego wdrożenia w działalności operacyjnej. Na tym etapie przeprowadzane są testy funkcjonalne i technologiczne, które potwierdzają zgodność rezultatów z założeniami projektowymi. Z uwagi na innowacyjny charakter projektów oraz prowadzenie prac w warunkach rzeczywistych, możliwe jest wystąpienie konieczności wprowadzenia korekt i modyfikacji rozwiązań wynikających z rezultatów prób i testów. W takiej sytuacji Spółka wdraża iteracyjne poprawki aż do osiągnięcia wymaganych efektów i stabilności wdrożenia. Koszty tej fazy obejmują w szczególności wynagrodzenia pracowników zaangażowanych w testy, uruchomienie i dostrajanie rozwiązania, koszty materiałów i narzędzi koniecznych do wykonania prób, koszty amortyzacji środków trwałych wykorzystywanych w działaniach walidacyjnych i wdrożeniowych oraz koszty usług specjalistycznych (w tym realizowanych przez jednostki naukowe).

W konsekwencji należy podkreślić, że działalność B+R prowadzona przez Spółkę ma charakter systematyczny, twórczy i projektowy. Dla każdego projektu wyznaczane są cele, zakres prac, zasoby oraz odpowiedzialności, a następnie prace są planowane, monitorowane i dokumentowane zgodnie z przyjętymi zasadami zarządzania projektowego.

Prowadzone przez Spółkę prace B+R prowadzą do zdobywania nowej wiedzy technicznej i technologicznej w skali przedsiębiorstwa oraz do opracowania nowych lub znacząco ulepszonych rozwiązań procesowych i produktowych. Rezultaty projektów stanowią podstawę do wdrożenia w działalności operacyjnej Wnioskodawcy, w tym w szczególności do wprowadzenia do oferty Spółki nowego produktu (np. (…)) czy innowacyjnego procesu technologicznego (np. (…)).

Niniejszy wniosek dotyczy nowych produktów i rozwiązań technologicznych powstałych w wyniku podjętych prac B+R, opracowanych na potrzeby własne Spółki (łącznie zwanych dalej „Projektami”), takich jak:

1. Opracowanie nowego rodzaju (…). Realizacja projektu odbywała się w latach 2022-2024 r. we współpracy z jednostkami naukowymi. W pierwszej fazie projektu, we współpracy z (…) przeprowadzono badania przemysłowe, które dotyczyły opracowania (…). Wytworzona w procesie badawczym (…) została poddana dokładnej analizie w obszarze badanych (…) i poddana testom (…), które potwierdziły jej skuteczność oraz pozytywny wpływ na środowiska naturalne. W konsekwencji, na dalszym etapie prac Spółka we współpracy z (…) opracowała koncepcję technologiczną i opracowała prototyp produktu - nowej grupy (…). Ostatecznie w wyniku prac B+R Spółka stworzyła produkt, który jest efektem wdrożenia autorskich, unikalnych w skali świata rozwiązań (…) powstałych w wyniku badań przemysłowych. Technologia nie była dotychczas stosowana przez Wnioskodawcę i cechuje się wysokim poziomem innowacyjności. Istotnym jest również fakt, iż formuła produkcji nowego organicznego polepszacza (...) zakłada wykorzystanie wyłącznie (…). Co więcej, przeprowadzone prace B+R dotyczące stworzenia nowej formuły (…) uwzględniały wykorzystanie przede wszystkim (…) pochodzących z działalności Wnioskodawcy (…) oraz podmiotów zewnętrznych produkujących (…) (…). Unikalne rozwiązania (…) zastosowane przez Spółkę umożliwiają produkcję (…). Na tej podstawie można uznać, iż zrealizowany projekt ma charakter przełomowy dla rynku, a know how i stworzona (…) pozwolą w przyszłości na komponowanie nowych (…). Na wdrożenie do produkcji opracowanego w ramach prac B+R produktu Spółka otrzymała dofinansowanie ze środków europejskich w ramach „(…)”, w osi priorytetowej „(…)”.

2. Opracowanie wytycznych projektowych dla (…). Prace nad projektem realizowane są od (…) 2023 r. Celem prowadzonych prac badawczo-rozwojowych jest opracowanie kompletu wytycznych projektowych dla (…). Projekt obejmuje zarówno prace eksperymentalne weryfikujące możliwość stabilnego prowadzenia kluczowych etapów procesu (…), jak również przygotowanie zaleceń technicznych oraz zaprojektowanie i wdrożenie (…).

W zrealizowanej do tej pory części eksperymentalnej projektu przeprowadzono badania nad:

a) (…),

b) (…),

c) (…).

W wyniku prac stwierdzono, że:

· (…),

· (…),

· (…),

· (…),

· (…).

Na podstawie uzyskanych wyników opracowano wytyczne do realizowania dalszych prac B+R tj. do projektowania (…) procesowych wskazanych, obejmujące:

a) (…),

b) (…),

c) (…),

d) (…).

Po etapie projektowania Spółka będzie realizowała prace związane z prototypowaniem nowatorskich rozwiązań dla (…). Prace badawczo-rozwojowe w ramach wskazanych powyżej Projektów nie były związane ze standardowymi, rutynowymi i okresowymi zmianami, zaś tworzone rozwiązania charakteryzują się wysokim poziomem innowacyjności, który wynika z faktu, iż każde z opracowanych przez Spółkę rozwiązań jest indywidualne oraz posiada niepowtarzalne funkcjonalności. Należy zauważyć, że prace B+R realizowane w ramach wskazanych powyżej Projektów zawsze zmierzały do opracowania/wytworzenia rozwiązania/produktów niewystępujących dotychczas na rynku lub w praktyce gospodarczej Spółki albo na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniały się od rozwiązań już funkcjonujących.

Działalność B+R Spółki ma charakter twórczy i prowadzi do tworzenia nowej wiedzy lub wykorzystywania elementów wiedzy istniejącej do tworzenia nowych zastosowań. Działalność ta jest podejmowana w sposób usystematyzowany (zgodnie z opisanym powyżej cyklem projektowym, z uwzględnieniem opracowanego harmonogramu, w oparciu o zaplanowane zasoby osobowe, techniczne i finansowe) i regularny.

W odniesieniu do prowadzonej działalności B+R Wnioskodawca jako podatnik podatku dochodowego zamierza dokonać odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, tj. dokonać odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych (dalej: ulga B+R) za lata 2022-2024 r. (poprzez korekty zeznania CIT-8) oraz dokonywać odliczenia kosztów kwalifikowanych w zeznaniach rocznych składanych na bieżąco, począwszy od 2025 r. (za lata, w których realizowane są/ będą prace B+R. W celu skorzystania z ulgi B+R Wnioskodawca wyodrębniał na bieżąco tj. w okresie prowadzenia działalności B+R, w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, koszty działalności B+R.

Wnioskodawca w szczególności zaznacza, że w latach podatkowych, w których prowadził działalność B+R w zakresie opisanych szczegółowo wyżej Projektów:

• w ewidencji rachunkowej wyodrębniał koszty kwalifikowane związane z realizacją działalności B+R i zostaną one wykazane w zeznaniach podatkowych/ korektach zeznań podatkowych za lata., w których to roku działalność B+R była/jest realizowana;

• nie korzystał ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o CIT;

• odliczy w ramach ulgi B+R koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2, 2a i 3 ustawy o CIT;

• dokona odliczenia z tytułu ulgi B+R zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT;

• koszty kwalifikowane nie zostały/nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiekolwiek formie.

W tym miejscu Wnioskodawca wskazuje, że wydatki związane z realizacją Projektów pokryte dofinansowaniem, nie są przez Wnioskodawcę traktowane jako koszty kwalifikowane.

W odpowiedzi na wezwanie, pismem z 11 lutego 2026 r., uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, następująco:

1. Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystują i rozwijają Państwo oraz zdobywają Państwo w ramach opisanej we wniosku działalności? Prosimy o wskazanie konkretnych dziedzin wiedzy, z których dorobku Państwo korzystacie i które Państwo rozwijają oraz zdobywają.

W ramach realizowanej działalności B+R, Spółka wykorzystuje interdyscyplinarną wiedzę ekspercką oraz rozwija unikalne kompetencje techniczne, wykraczające poza standardowe praktyki eksploatacyjne.

Proces ten obejmuje następujące dziedziny:

· (…).

· (…).

· (…).

· (…).

· (…).

2. Na czym polega twórczość prac opisanych przez Państwa we wniosku?

Twórczy charakter prac przejawia się w tym, że podejmowane działania nie mają charakteru rutynowego, lecz są ukierunkowane na stworzenie nowych, oryginalnych rozwiązań, które nie wynikają wprost z dostępnej literatury czy standardów rynkowych.

O twórczości świadczą:

• opracowywanie autorskich rozwiązań (…) - Spółka nie kupuje gotowych technologii „z półki”, lecz tworzy własne, unikalne w skali świata (…) (np. (…)) oraz autorskie (…).

• rozwiązywanie problemów metodą eksperymentalną - twórczość realizuje się poprzez proces koncepcyjny i iteracyjny – od identyfikacji ograniczeń technologicznych, przez fazę testów i prototypowania, aż po usuwanie niepewności badawczej (np. (…)).

• Indywidualne podejście do procesów - każdy projekt jest dostosowany do specyficznych warunków (…), co wymaga od zespołu kreatywnego podejścia przy projektowaniu wytycznych, schematów technologii oraz systemów sterowania, których nie da się powielić bez prac badawczo-rozwojowych.

• Wykorzystanie dorobku naukowego w nowym kontekście - twórczy charakter ma również współpraca z jednostkami naukowymi, w ramach której wiedza teoretyczna jest przekształcana w praktyczne, prototypowe rozwiązania o wysokim poziomie innowacyjności.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzone przez Spółkę prace dotyczące realizacji opisanych w stanie faktycznym Projektów, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R, tj. do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzone przez Spółkę prace w ramach realizowanych Projektów stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 i pkt 28 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa to działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Definicja badań naukowych i prac rozwojowych została przedstawiona w Prawie o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „PSWiN”).

Przez badania naukowe zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 PSWiN:

- badania podstawowe - prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

- badania aplikacyjne - rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast, zgodnie z art. 4 ust. 3 PSWiN, przez prace rozwojowe należy rozumieć nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Określona działalność spełnia definicję prac rozwojowych, a w konsekwencji kwalifikuje się do ulgi B+R, jeżeli łącznie zachodzą następujące przesłanki:

- działalność ma charakter twórczy,

- działalność jest podejmowana w sposób systematyczny,

- działalność ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,

- prace w ramach projektu nie mogą być działalnością rutynową i okresową.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (www.sjp.pl) słowo „twórczy” oznacza „mający na celu tworzenie, odkrywczy, kreatywny”.

W Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box (dalej: „Objaśnienia”) we fragmencie odnoszącym się do wykładni słowa „twórczy” wskazano: „W doktrynie prawa autorskiego cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.

W ocenie Wnioskodawcy, działalność B+R w ramach realizowanych Projektów ma charakter twórczy - zatrudnieni pracownicy opracowują nowe produkty, udoskonalają już istniejące, jednocześnie pracując nad wysoką jakością i trwałością wytwarzanych produktów.

Ponadto, rezultat działalności podejmowanej przez Spółkę:

- jest odpowiednio ustalony (uzewnętrzniony) - rezultatem prac B+R jest stworzenie i wprowadzenie do sprzedaży nowych produktów/usług/nowych procesów technologicznych,

- ma charakter indywidualny - nie jest wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, lecz określonych procesów myślowych, wymagających od pracowników Spółki kreatywności;

- ma charakter oryginalny - wprowadzone produkty/usługi/procesy mają niepowtarzalny charakter.

Prace realizowane przez cały zespół projektowy mają więc charakter twórczy i są ukierunkowane na stworzenie nowych produktów, unowocześnianie istniejących produktów, wprowadzanie do działalności nowych procesów technologicznych, jak również optymalizację stosowanych metod produkcji.

Z kolei „systematyczność” oznacza prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Zgodnie z wydanymi Objaśnieniami, przypisanie systematyczności danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczającym jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt B+R, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby (budżet). Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Prowadzona przez Spółkę działalność badawczo-rozwojowa opisana w treści stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego (w zakresie Projektów) jest prowadzona w sposób systematyczny, zgodnie z przyjętym cyklem projektowym z podziałem na 3 fazy, w oparciu o uzgodniony harmonogram.

Zatem, prace te są prowadzone w sposób uporządkowany, według określonego planu oraz przez intencjonalnie wybrane osoby, posiadające właściwe kompetencje i wykształcenie. Tym samym, prace w ramach Projektów B+R można uznać za działalność podejmowaną w sposób systematyczny.

W ocenie Wnioskodawcy, działalność Spółki spełnia definicję prac rozwojowych - Spółka stale wykorzystuje dostępną wiedzę i umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań technologicznych (projektowania nowych produktów/usług, wprowadzenia nowych procesów technologicznych) oraz unowocześnianie istniejących rozwiązań.

Prace badawczo-rozwojowe realizowane przez Wnioskodawcę nie były i nie są nakierowane na uzyskanie rutynowych/okresowych zmian do produktów, procesów - każdorazowo działania Spółki mają charakter twórczy i kreatywny oraz prowadzą do tworzenia produktów posiadających cechę nowości, również w sytuacji, gdy Spółka w ramach prowadzonego projektu wprowadza zmiany do istniejących już rozwiązań.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, spełnia on wszystkie przesłanki działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 i pkt 28 ustawy o CIT oraz wynikające z definicji prac rozwojowych w PSWiN.

Mając na uwadze powyższe, realizowane Projekty wpisują się w definicję prac badawczo-rozwojowych zawartą w ustawie o CIT, ponieważ mają charakter twórczy, nie wprowadzają zmian o charakterze rutynowym bądź okresowym, są prowadzone w sposób systematyczny według określonych harmonogramów i wytycznych, przez pracowników posiadających odpowiednie kompetencje i wykształcenie.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że realizowana przez Spółkę działalność B+R opisana szczegółowo w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, spełnia definicje wskazane w art. 4a pkt 26 oraz pkt 28 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”),

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Stosownie do 4a pkt 26 updop,

przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm., dalej: „Ustawa SWIN”),

badania naukowe są działalnością obejmującą:

a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

W art. 4a pkt 28 updop ustawodawca wskazał, że

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy SWIN,

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Przedmiot Państwa wątpliwości dotyczy ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzone przez Spółkę prace dotyczące realizacji opisanych w stanie faktycznym Projektów, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R, tj. do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

W celu stwierdzenia, czy opisana działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a ust. 3 ww. ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podano w słowniku języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop – co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo, warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF). Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

· w znaczeniu pierwszym – w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

· w znaczeniu drugim – w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Biorąc pod uwagę charakter prac opisanych we wniosku realizowanych w ramach poszczególnych Projektów, zgadzam się z Państwa stanowiskiem zgodnie z którym realizowana przez Spółkę działalność B+R opisana szczegółowo w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, spełnia definicje wskazane w art. 4a pkt 26 oraz pkt 28 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści..

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.