0112-KDIL1-3.4012.566.2026.2.AKR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 20 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem ciągnika i terminu dokonania odliczenia podatku VAT oraz obowiązku zmniejszenia lub korekty wcześniej odliczonego podatku VAT naliczonego z faktury dokumentującej zakup ciągnika. Uzupełnił go Pan pismem z 20 września 2026 r. (wpływ 20 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

1. Zakup ciągnika

W ramach prowadzonej działalności rolniczej nabywa Pan ciągnik rolniczy (…).

Wartość transakcji wynosi: wartość netto: (…) zł, podatek VAT 23%: (…)zł, wartość brutto: (…) zł.

Faktura VAT dokumentująca zakup została wystawiona w dniu (…) sierpnia 2026 r. na Pana dane jako nabywcy i zawiera Pana numer NIP.

Ciągnik nie został wydany w dniu wystawienia faktury. Jego wydanie nastąpi w sierpniu lub wrześniu 2026 r.

Ciągnik będzie stanowił Pana własność. Zakup nie jest realizowany w formie leasingu.

Ciągnik będzie wykorzystywany wyłącznie do prowadzonej przez Pana działalności rolniczej opodatkowanej podatkiem VAT.

2. Sposób zapłaty

Przed wystawieniem faktury końcowej dokonał Pan w dniu (…) lipca 2026 r. wpłaty (…) zł na rzecz sprzedawcy na podstawie wystawionej przez sprzedawcę faktury pro forma.

W sierpniu 2026 r. dokonał Pan kolejnej wpłaty w wysokości (…) zł.

Łącznie ze środków własnych zapłacił Pan sprzedawcy (…) zł.

Pozostała część ceny, tj. (…) zł, zostanie zapłacona bezpośrednio na rachunek sprzedawcy przez bank w ramach pożyczki bankowej udzielonej Panu jako nabywcy ciągnika.

Pożyczka została udzielona Panu i to Pan jest zobowiązany wobec banku do jej spłaty. Pożyczka będzie spłacana przez Pana w ratach przez okres 3 lat.

Na fakturze dokumentującej zakup ciągnika nie ma informacji o finansowaniu zakupu przez bank.

3. Dofinansowanie ARiMR (…).

Zakup ciągnika jest elementem operacji realizowanej przez Pana w ramach interwencji (…).

W biznesplanie stanowiącym element dokumentacji projektu wartość inwestycji w ciągnik została określona w wysokości (…) zł netto, odpowiadającej wartości netto wynikającej z faktury VAT.

Na podstawie umowy zawartej z ARiMR została Panu przyznana pomoc w wysokości (…) zł, wypłacana w dwóch ratach: (…) zł oraz (…) zł.

Środki z ARiMR nie są przekazywane bezpośrednio sprzedawcy ciągnika. Zostaną wypłacone na Pana rachunek bankowy po spełnieniu warunków określonych w umowie o przyznaniu pomocy.

Pierwsza rata w wysokości (…) zł może zostać wypłacona we wrześniu 2026 r. Druga rata w wysokości (…) zł zostanie wypłacona po spełnieniu warunków realizacji operacji wynikających z umowy.

4. Status podatkowy

Jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT.

Pytania

1. Czy przysługuje Panu prawo do odliczenia całej kwoty podatku VAT naliczonego, tj. (…) zł, wynikającej z faktury dokumentującej zakup ciągnika?

2. Czy na prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wpływa fakt, że zakup ciągnika jest realizowany w ramach interwencji (…) oraz, że w związku z realizacją tej operacji otrzyma Pan pomoc finansową z ARiMR w wysokości (…) zł?

3. Czy fakt, że pomoc z ARiMR zostanie wypłacona po dokonaniu zakupu ciągnika i będzie wypłacana w dwóch ratach, ma wpływ na Pana prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej zakup ciągnika?

4. Czy sposób finansowania zakupu ciągnika, polegający na zapłacie (…) zł ze środków własnych oraz zapłacie pozostałej kwoty (…) zł bezpośrednio przez bank na rachunek sprzedawcy w ramach pożyczki udzielonej Panu jako nabywcy, ma wpływ na Pana prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktury?

5. W którym okresie rozliczeniowym powstaje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktury wystawionej (…) sierpnia 2026 r., jeżeli ciągnik zostanie wydany w sierpniu lub wrześniu 2026 r.?

6. Czy późniejsze otrzymanie środków z ARiMR w ramach interwencji (…) zł oraz (…) zł, powoduje obowiązek zmniejszenia lub korekty wcześniej odliczonego podatku VAT naliczonego z faktury dokumentującej zakup ciągnika?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.

W Pana ocenie, przysługuje Panu prawo do odliczenia całej kwoty podatku VAT naliczonego, tj. (…) zł, ponieważ ciągnik będzie wykorzystywany wyłącznie do prowadzonej przez Pana działalności rolniczej opodatkowanej podatkiem VAT, a faktura dokumentująca jego zakup została wystawiona na Pana jako nabywcę i czynnego podatnika VAT.

Ad 2.

W Pana ocenie, fakt, że zakup ciągnika jest realizowany w ramach interwencji (…) i że w związku z realizacją tej operacji otrzyma Pan pomoc z ARiMR w wysokości (…) zł, nie pozbawia Pana prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Pomoc z ARiMR jest wypłacana na zasadach określonych w umowie o przyznaniu pomocy i nie jest wypłatą podatku VAT ani refundacją podatku naliczonego wynikającego z faktury.

Ad 3.

W Pana ocenie, termin późniejszego otrzymania pomocy z ARiMR oraz fakt, że pomoc jest wypłacana w dwóch ratach, nie ma wpływu na prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktury dokumentującej zakup ciągnika.

Prawo do odliczenia powinno być oceniane na podstawie przesłanek wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, w szczególności związku nabytego ciągnika z działalnością opodatkowaną VAT, a nie na podstawie terminu otrzymania środków z ARiMR.

Ad 4.

W Pana ocenie, sposób finansowania zakupu ciągnika, tj. częściowe finansowanie ze środków własnych i częściowe finansowanie pożyczką bankową, nie wpływa na prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

W szczególności fakt, że kwota (…) zł zostanie przekazana sprzedawcy bezpośrednio przez bank w ramach pożyczki udzielonej Panu jako nabywcy, nie powinien pozbawiać Pana prawa do odliczenia podatku VAT, ponieważ to Pan jest stroną umowy pożyczki i to Pan jest zobowiązany do jej spłaty.

Ad 5.

W Pana ocenie, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego powstaje w okresie, w którym spełnione są warunki określone w art. 86 ust. 10 i ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT, w szczególności gdy powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanego towaru oraz otrzymał Pan fakturę.

W związku z tym uważa Pan, że prawo do odliczenia podatku VAT z faktury wystawionej (…) sierpnia 2026 r. powstanie w rozliczeniu za okres, w którym zostaną spełnione powyższe warunki, tj. w zależności od momentu powstania obowiązku podatkowego w związku z dostawą ciągnika – w sierpniu albo wrześniu 2026 r.

Ad 6.

W Pana ocenie, późniejsze otrzymanie środków z ARiMR w ramach interwencji (…), zarówno pierwszej raty w wysokości (…) zł, jak i drugiej raty w wysokości (…) zł, nie będzie powodowało obowiązku zmniejszenia ani korekty wcześniej odliczonego podatku VAT, ponieważ otrzymane środki nie stanowią refundacji podatku VAT naliczonego z faktury za ciągnik.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej ustawą.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Jak wynika z zacytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego, nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. Istotna jest zatem intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych. Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Tym samym, podatnik dokonując zakupu towarów czy usług, dokonuje ich natychmiastowej alokacji do czynności dających prawo do odliczenia lub niedających takiego prawa. Decyzja taka musi być podjęta od razu.

Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z treści powołanych przepisów art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy wynika, że za podatnika podatku od towarów i usług będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Z wniosku wynika, że jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT i w ramach prowadzonej działalności rolniczej nabywa Pan ciągnik rolniczy. Faktura VAT dokumentująca zakup została wystawiona w dniu (…) sierpnia 2026 r. na Pana dane jako nabywcy i zawiera Pana numer NIP. Ciągnik nie został wydany w dniu wystawienia faktury. Jego wydanie nastąpi w sierpniu lub wrześniu 2026 r. Ciągnik będzie stanowił Pana własność. Ciągnik będzie wykorzystywany wyłącznie do prowadzonej przez Pana działalności rolniczej opodatkowanej podatkiem VAT. Przed wystawieniem faktury końcowej dokonał Pan w dniu (…) lipca 2026 r. wpłaty (…) zł na rzecz sprzedawcy na podstawie wystawionej przez sprzedawcę faktury pro forma. W sierpniu 2026 r. dokonał Pan kolejnej wpłaty w wysokości (…) zł. Łącznie ze środków własnych zapłacił Pan sprzedawcy (…) zł. Pozostała część ceny, tj. (…) zł, zostanie zapłacona bezpośrednio na rachunek sprzedawcy przez bank w ramach pożyczki bankowej udzielonej Panu jako nabywcy ciągnika. Zakup ciągnika jest elementem operacji realizowanej przez Pana w ramach interwencji (…). Na podstawie umowy zawartej z ARiMR została Panu przyznana pomoc w wysokości (…) zł, wypłacana w dwóch ratach: (…) zł oraz (…) zł. Środki z ARiMR nie są przekazywane bezpośrednio sprzedawcy ciągnika. Zostaną wypłacone na Pana rachunek bankowy po spełnieniu warunków określonych w umowie o przyznaniu pomocy. Pierwsza rata w wysokości (…) zł może zostać wypłacona we wrześniu 2026 r. Druga rata w wysokości (…) zł zostanie wypłacona po spełnieniu warunków realizacji operacji wynikających z umowy.

W pierwszej kolejności Pana wątpliwości dotyczą stwierdzenia, czy przysługuje Panu prawo do odliczenia całej kwoty podatku VAT naliczonego wynikającej z faktury dokumentującej zakup ciągnika.

Pana wątpliwości dotyczą także wskazania, czy na prawo do odliczenia podatku VAT wpływa:

- fakt, że zakup ciągnika jest realizowany w ramach interwencji (…) oraz że w związku z realizacją tej operacji otrzyma Pan pomoc finansową z ARiMR;

- fakt, że pomoc z ARiMR zostanie wypłacona po dokonaniu zakupu ciągnika i będzie wypłacana w dwóch ratach;

- sposób finansowania zakupu ciągnika, polegający na zapłacie części kwoty ze środków własnych oraz pozostałej kwoty bezpośrednio przez bank na rachunek sprzedawcy w ramach pożyczki udzielonej Panu jako nabywcy.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym, zasada ta wyłącza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia będą spełnione, bowiem – jak Pan wskazał – jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a zakupiony ciągnik rolniczy będzie wykorzystywany wyłącznie do prowadzonej przez Pana działalności rolniczej opodatkowanej podatkiem VAT. Faktura dokumentująca nabycie ciągnika została wystawiona na Pana dane.

W związku z powyższym – zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy – przysługuje Panu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej nabycie ciągnika rolniczego. Prawo to przysługuje Panu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy. Przy czym z treści art. 88 ustawy nie wynika ograniczenie prawa do odliczenia podatku naliczonego z uwagi na sposób finansowania dokonywanych przez podatnika zakupów, tj. kto finansuje wydatki. Odliczenie przysługuje więc niezależnie od tego, z jakich źródeł pochodzą środki finansowe. Zatem, może Pan odliczyć kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z nabyciem ciągnika w przypadku, gdy zakup ciągnika związany jest z realizacją interwencji „Rozwój małych gospodarstw” oraz gdy w związku z realizacją tej operacji otrzyma Pan pomoc finansową z ARiMR, a także gdy środki na jego zakup pochodzą ze środków własnych oraz z pożyczki udzielonej Panu przez bank. Na prawo do odliczenia podatku VAT nie ma również wpływu fakt, że środki z ARiM zostaną wypłacone w dwóch ratach po dokonaniu zakupu ciągnika.

Podsumowując stwierdzić należy, że:

Ad 1.

Przysługuje Panu prawo do odliczenia całej kwoty podatku VAT naliczonego, tj. (…) zł, wynikającej z faktury dokumentującej zakup ciągnika.

Ad 2.

Na prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego nie wpływa fakt, że zakup ciągnika jest realizowany w ramach interwencji (…) oraz że w związku z realizacją tej operacji otrzyma Pan pomoc finansową z ARiMR w wysokości (…) zł.

Ad 3.

Fakt, że pomoc z ARiMR zostanie wypłacona po dokonaniu zakupu ciągnika i będzie wypłacana w dwóch ratach, nie ma wpływu na Pana prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej zakup ciągnika.

Ad 4.

Sposób finansowania zakupu ciągnika, polegający na zapłacie (…) zł ze środków własnych oraz zapłacie pozostałej kwoty (…) zł bezpośrednio przez bank na rachunek sprzedawcy w ramach pożyczki udzielonej Panu jako nabywcy, nie ma wpływu na Pana prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktury.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1, 2, 3 i 4 jest prawidłowe.

W dalszej części powziął Pan wątpliwości, co do okresu, w jakim ma Pan prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia ciągnika.

Terminy odliczenia podatku VAT naliczonego z otrzymanych faktur zostały określone w art. 86 ust. 10-13 ustawy.

Na podstawie art. 86 ust. 10 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.

W myśl art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a − powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.

Oznacza to, że z odliczenia podatku na podstawie art. 86 ust. 10 i ust. 10b pkt 1 ustawy, można skorzystać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie trzy przesłanki:

· powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług,

· doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług,

· podatnik jest w posiadaniu faktury dokumentującej tę transakcję.

Stosownie do art. 86 ust. 11 ustawy:

Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3 , w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

W myśl art. 86 ust. 13 ustawy:

Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:

1. za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo

2. za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3 , za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego

- nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającej z faktur dokumentujących zakupy związane z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i zapewnia neutralność tego podatku dla czynnych podatników VAT. Podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych towarów i usług powstał obowiązek podatkowy, nie wcześniej jednak niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.

W odniesieniu do Pana wątpliwości należy wskazać, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje Panu w terminie, w którym doszło do spełnienia warunków określonych w art. 86 ust. 10 i art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy, tj. w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do zakupionego ciągnika, jednak nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał Pan stosowną fakturę.

Natomiast w sytuacji, gdy nie dokonał Pan odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturze zakupowej w ww. terminie, to wówczas może Pan – na podstawie art. 86 ust. 11 ustawy – zrealizować to prawo w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych.

Podsumowując, ma Pan prawo do pełnego odliczenia podatku VAT w związku z zakupem ciągnika w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytego ciągnika powstał obowiązek podatkowy i w którym otrzymał Pan fakturę lub w jednym z trzech kolejnych okresów rozliczeniowych .

Zatem, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 5 jest prawidłowe.

Pana wątpliwości dotyczą także wskazania, czy późniejsze otrzymanie środków z ARiMR w ramach interwencji, powoduje obowiązek zmniejszenia lub korekty wcześniej odliczonego podatku VAT naliczonego z faktury dokumentującej zakup ciągnika.

Należy zauważyć, że wyrażoną wyżej generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego uzupełniają w sposób technicznoprawny regulacje zawarte w art. 91 ustawy.

Przepisy zawarte w art. 91 ustawy regulują m.in. kwestię odliczenia podatku w przypadku, gdy uprzednio odliczona kwota podatku naliczonego z różnych przyczyn musi zostać skorygowana lub w przypadku, gdy podatek naliczony nie został odliczony, ponieważ na moment realizacji prawa do odliczenia nabyty towar lub usługa nie miały służyć działalności opodatkowanej, ale sytuacja uległa zmianie.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:

Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

Stosownie do art. 91 ust. 2 ustawy:

W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu.

Na podstawie art. 91 ust. 3 ustawy:

Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej – w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.

Jak stanowi art. 91 ust. 4 ustawy:

W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

W myśl art. 91 ust. 5 ustawy:

W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 – w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.

Na podstawie art. 91 ust. 6 ustawy:

W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1. opodatkowane – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;

2. zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

Według art. 91 ust. 7 ustawy:

Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:

W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

Z powyższego wynika, że korekta, o której mowa w art. 91 ustawy, odnosi się m.in. do takich towarów, które stanowią u podatnika środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji, a także grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Przepisy art. 91 ustawy wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie procedury korekty związane jest z faktem, że we wspólnym systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia. W tym momencie czasowy związek towaru z danym rodzajem czynności (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany. Do czasu faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny związek z danym rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia albo uzasadniając dokonanie odliczenia. Jednocześnie przepisy wprowadzają szczególny tryb korekty do wybranych składników majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości ustawa przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla nieruchomości przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku przez 5 lat). Regulacje te mają na celu urealnienie odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe (jako dobra o charakterze trwałym) zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo. W tym też czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w dłuższej perspektywie czasu, a nie jednorazowo.

Z kolei art. 91 ust. 7b ustawy stanowi, iż:

W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.

Przepis ten dotyczy wszelkich towarów i usług, w tym również środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł.

Zgodnie z art. 91 ust. 7c ustawy:

Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.

Z powołanego wyżej art. 91 ust. 7c ustawy wynika, że w przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Jednocześnie, korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.

Stosownie do art. 91 ust. 7d ustawy:

W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.

W myśl art. 91 ust. 8 ustawy:

Korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.

Z powyższych przepisów wynika, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.

Zaznaczenia wymaga, że związek podatku do odliczenia z poszczególnymi rodzajami czynności (opodatkowanymi lub nieopodatkowanymi) ma charakter prognozowany, planowany. Zatem może się zmienić przekreślając prawo do odliczenia lub to odliczenie uzasadniając.

Analiza powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wskazuje, że w przypadku zmiany przeznaczenia nabywanych towarów i usług zarówno w sytuacji, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi, podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku.

Z przedstawionych okoliczności sprawy nie wynika, aby nastąpiła zmiana sposobu wykorzystywania ciągnika z czynności opodatkowanych na wykorzystanie do czynności zwolnionych lub niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem, w przedmiotowej sprawie, nie znajdą zastosowania przepisy art. 91 ustawy.

Ponadto, jak zostało wskazane powyżej, prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje niezależnie od tego, z jakich źródeł pochodzą środki finansowe na zakup towaru. Zatem, późniejsze otrzymanie środków z ARiMR nie powoduje obowiązku zmniejszenia lub korekty wcześniej odliczonego podatku VAT związanego z nabyciem przez Pana ciągnika.

Podsumowując, późniejsze otrzymanie środków z ARiMR w ramach interwencji (…), tj. (…) zł oraz (…) zł nie powoduje u Pana obowiązku zmniejszenia lub korekty wcześniej odliczonego podatku VAT naliczonego z faktury dokumentującej zakup ciągnika.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 6 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.