0112-KDIL1-1.4012.837.2025.4.DS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 4 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług dotyczący prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z motocyklem. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 grudnia 2025 r. (wpływ 14 grudnia 2025r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą rozliczającą się na zasadach ogólnych zgodnie z art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zarejestrowaną jako czynny podatnik VAT.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem są przede wszystkim profesjonalne usługi szkoleniowe w zakresie przygotowania kursantów do egzaminu państwowego na prawo jazdy kategorii A, a także doszkalanie osób posiadających uprawnienia – ze szczególnym uwzględnieniem techniki jazdy oraz bezpieczeństwa. Zakres świadczonych usług obejmuje zarówno praktyczne szkolenie z jazdy motocyklem, jak i zajęcia teoretyczne.

Dodatkowo Wnioskodawca uzyskuje przychody z udziału w projektach o tematyce motocyklowej m.in. (…).

Wnioskodawca bierze udział w zawodach x, jednak nie osiąga z tego tytułu bezpośredniego przychodu – zawody takie często są płatne i generują koszty po stronie Wnioskodawcy, jednakże udział w nich powoduje (…).

Obecnie rynek instruktorów jest dość spory, natomiast luką na rynku są instruktorzy, którzy posiadają wiedzę praktyczną i potrafią przekazać więcej informacji niż wyłącznie minimum potrzebne do zdania egzaminu. (…).

Wnioskodawca nie posiada stałego miejsca wykonywania działalności – aktualnie głównie usługi są świadczone na placu manewrowym w A, jazdy praktyczne realizowane są na terenie miasta A, B oraz C. W perspektywie czasu Wnioskodawca ma zamiar większą część jazd z kursantami przenieść na teren C.

Dodatkowo, Wnioskodawca prowadzi szkolenia (…), więc również świadczył usługi w takich miejscach jak D, czy też E.

Jazdy z kursantami realizowane są w różnych miejscach i również w przypadku jazd doszkalających nie ma ustalonego stałego miejsca spotkań z kursantami – każdorazowe zlecenie wymaga odrębnych ustaleń i dojazdu do klienta.

W celu realizacji usług szkoleniowych Wnioskodawca w dniu (…) czerwca 2025 r. nabył (…) motocykl stanowiący niezbędne narzędzie pracy instruktora jazdy, wykorzystywany wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Motocykl nie stanowi środka trwałego i użytkowany jest na podstawie umowy leasingu operacyjnego.

Motocykl służy przede wszystkim do prowadzenia zajęć praktycznych z nauki jazdy, indywidualnego doskonalenia umiejętności niezbędnych do świadczenia usług, a także do tworzenia materiałów edukacyjnych i szkoleniowych – w tym nagrań wideo wykorzystywanych zarówno w celach instruktażowych, jak i promocyjnych.

Na potrzeby zachowania zgodności z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, Wnioskodawca złożył formularz VAT-26, umożliwiający odliczenie 100% podatku VAT od wydatków związanych z motocyklem. Wydatki ponoszone na rzecz motocykla to w głównej mierze paliwo, materiały eksploatacyjne, zakup części uszkodzonych podczas treningów oraz koszty serwisowe (w ograniczonej wysokości – Wnioskodawca posiada wiedzę i kwalifikacje z zakresu naprawy pojazdów, więc część napraw i przeglądów będzie realizował samodzielnie). Na chwilę obecną poniesione na rzecz motocykla zostały koszty na wstępną opłatę leasingową oraz koszty paliwa.

Dodatkowo prowadzona jest szczegółowa ewidencja przebiegu pojazdu, która dokumentuje wyłączne wykorzystanie na potrzeby działalności gospodarczej.

Na chwilę obecną pojazd jest użytkowany wyłącznie przez Wnioskodawcę – pojazd został zakupiony celem wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej i obecnie służy wyłącznie do przejazdów służbowych. Celem zakupu pojazdu było wykorzystywanie go również do czynności opisanych w dalszej części wniosku, jednak ze względu na wątpliwości interpretacyjne do czasu rozpatrzenia sprawy pojazd jest użytkowany w ograniczonym zakresie.

Pojazd w żaden sposób nie jest wykorzystywany do prywatnych celów – Wnioskodawca posiada kilka innych motocykli, które stanowią w części Jego majątek prywatny, a w części środki trwałe firmy, które sklasyfikowane są jako wykorzystywane do celów mieszanych. Dodatkowo Wnioskodawca ma dostęp do motocykli demonstracyjnych i testowych, które często użytkuje na przejazdy prywatne niezwiązane z działalnością gospodarczą.

Na chwilę obecną motocykl jest przechowywany w wynajmowanym garażu i nie jest udostępniany innym osobom. Istnieje możliwość, że miejsce garażowania motocykla zostanie zmienione na sąsiedztwo placu manewrowego i dostęp do niego będą miały wyłącznie określone osoby – Wnioskodawca dopuszcza możliwość odpłatnego użyczenia innym instruktorom. Każdorazowe użyczenie motocykla (dodatkowo odpłatne bądź wliczone w cenę godzin jazd) będzie ewidencjonowane na kartach zajęć praktycznych, ewidencję zużycia materiałów eksploatacyjnych, ewidencję kilometrów. W przypadku przekazania motocykla innym instruktorom zostaną im przekazane kluczyki o określonej godzinie i również o określonej godzinie odebrane.

Podczas postoju kluczyki od motocykla będą zabezpieczone przez Wnioskodawcę i będą pod Jego nadzorem (przechowywane z innymi wartościowymi rzeczami takimi jak telefon, laptop, w których znajdują się dane poufne i tym samym również ogranicza się do nich dostęp osób trzecich).

Wnioskodawca nie dopuszcza możliwości użytkowania motocykla do celów prywatnych i dochowa należytej staranności w tym zakresie. Na moment obecny ma zabezpieczone swoje inne pojazdy, które wykorzystuje w ramach przejazdów prywatnych – wyklucza to potrzebę użytkowania na cele prywatne przedmiotu interpretacji.

Dostęp do kilku innych motocykli oraz możliwość skorzystania z motocykli demo i testowych wyklucza również potrzebę użytkowania omawianego motocykla w razie nagłej awarii i niemożności jego naprawienia przez Wnioskodawcę na miejscu.

Powyższe zasady zostaną spisane w formie regulaminu – na chwilę obecną konsultowane są aspekty prawne odpłatności/odszkodowania za ewentualne uszkodzenia części. Dodatkowo zostaną opracowane odpowiednie karty/ewidencje przekazania pojazdu, które będą zawierać wymagane prawem podatkowym elementy takie jak stan licznika, data, godzina odbioru, zwrotu itp.

Na chwilę obecną od dnia rozpoczęcia użytkowania motocykla prowadzona jest ewidencja przebiegu pojazdu, która spełnia wymagania opisane w art. 86a ustawy o VAT.

Motocykl będzie również wykorzystywany do nauki jazdy kursantów, jednak dopiero po spełnieniu wymagań formalnych (wpis w dowodzie rejestracyjnym) – na chwilę obecną motocykl jest przeznaczony jedynie dla osób posiadających już uprawnienia.

Wnioskodawca w znacznym stopniu wykorzystuje media społecznościowe do promocji swojej działalności, budując rozpoznawalność marki i zwiększając zasięg oferowanych usług. Publikowane treści obejmują m.in. informacje dotyczące nauki jazdy, nagrania z prowadzonych szkoleń – zarówno własnego doskonalenia, jak i pracy z kursantami – a także relacje z udziału w projektach motocyklowych realizowanych we współpracy z zaprzyjaźnionymi osobami z branży.

Ze względu na charakter prowadzonej działalności gospodarczej, polegającej na szkoleniu w zakresie technicznej jazdy motocyklem, Wnioskodawca zobowiązany jest do posiadania szerokiej i stale pogłębianej wiedzy zarówno teoretycznej, jak i praktycznej. Obejmuje ona m.in. zagadnienia związane z bezpieczeństwem, mechaniką wypadków motocyklowych, reakcją pojazdu w różnych warunkach atmosferycznych i terenowych (…) oraz wpływem prędkości na zachowanie motocykla. Jako instruktor, Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za bezpieczeństwo kursantów, dlatego musi potrafić przewidywać ich zachowanie w różnych sytuacjach drogowych i natychmiast reagować, udzielając właściwych wskazówek. Wymaga to perfekcyjnego opanowania zarówno techniki jazdy, jak i pełnego zrozumienia mechanizmów rządzących ruchem motocykla w zmiennych warunkach.

W związku z powyższym, niezbędnym elementem pracy instruktora są regularne jazdy doszkalające na torach motocyklowych, a także planowane przejazdy trasami przebiegającymi przez drogi publiczne oraz leśne. Służą one weryfikacji i utrwalaniu wiedzy teoretycznej, testowaniu nowo poznanych technik jazdy oraz lepszemu zrozumieniu ich praktycznego zastosowania. Motocykl jest specyficznym pojazdem, którego prowadzenie wiąże się z podwyższonym ryzykiem dla zdrowia i życia, kluczowe znaczenie mają czynniki zewnętrzne – takie jak typ nawierzchni (…) – mające bezpośredni wpływ na przyczepność i fizykę jazdy. Wymusza to każdorazowo dostosowanie techniki jazdy do aktualnych warunków.

Ponadto, instruktor musi znać charakterystykę planowanych tras, aby odpowiednio dobrać ich poziom trudności do umiejętności i oczekiwań kursanta. Rozpoznanie trasy przed wspólnym pokonaniem jej z kursantem jest niezbędne w celu zapewnienia bezpieczeństwa na danym odcinku oraz sprawdzeniu walorów szkoleniowych trasy. Profile dróg, zakrętów, weryfikacja natężenia ruchu, krajobrazy wpływają na atrakcyjność i stopień trudności trasy. Tylko dzięki doskonałej znajomości tras Wnioskodawca jest w stanie dobrać ich przebieg do danego kursanta, a podczas przejazdu uprzedzić o konieczności zwiększonej uwagi na daną czynność czy też zagrożenie. Dodatkowo charakterystyka dróg i nawierzchni często wymaga wykonania odpowiednich ćwiczeń przed przejazdem, a często także omówienia techniki jazdy.

Warto wspomnieć, iż motocykl jako pojazd niesie za sobą duże ryzyko urazów – to co w przypadku samochodu może być niewinnym zjechaniem na pobocze czy też stłuczką w przypadku motocykla może skutkować poważnymi konsekwencjami zdrowotnymi czy też śmiercią, dlatego, zadaniem Wnioskodawcy, jest wyeliminowanie ryzyka popełnienia błędów. Również w tym przypadku Wnioskodawca jako instruktor nie ma możliwości zahamowania za kursanta, czy też kontroli jego kierownicy jak to ma miejsce podczas jazd doszkalających samochodem. Jedyną formą zapewnienia bezpieczeństwa kursantom jest znajomość zagrożeń, nawierzchni, infrastruktury itp. I podczas jazdy uprzedzenie o tym, co się może pojawić i jakie czynności należy wykonać, aby nie stworzyć zagrożenia dla siebie i innych uczestników ruchu.

Podczas jazdy drogami publicznymi wykorzystywana i przekazywana jest wiedza z zakresu techniki jazdy – ćwiczenia doszkalające odbywają się na torze, co kwalifikuje przejazdy torowe oraz dodatkowo przejazdy w terenie również jako niezbędne do prowadzenia działalności. Możliwość przejazdu różnymi motocyklami daje wiedzę z zakresu jak budowa danego motocykla, silnik, odpowiedni dobór kół wpływają na parametry jezdne. Dodatkowo dzięki doświadczeniu na torze Wnioskodawca posiada umiejętności wykrywania usterek technicznych i ich naprawy. Ponadto na torze istnieje możliwość opracowania ćwiczeń dla kursantów, a próby ćwiczeń i analiza błędów w warunkach kontrolowanych przenosi się na bezpieczeństwo jazdy po drogach publicznych. Dodatkowo doświadczenie zdobyte na torach przełożyło się na udział w darmowych szkoleniach stacjonarnych i online – wraz ze wzrostem marki osobistej i rozpoznawalności oraz ilości przeanalizowanych przypadków Wnioskodawca rozważa możliwość odpłatnych szkoleń w tym zakresie.

Przejazdy, które mają na celu rozpoznanie trasy na drogach publicznych odbywają się średnio kilka razy w tygodniu – ze względu na opisany wyżej brak stałego miejsca wykonywania działalności i świadczenie usług w różnych miastach. Dodatkowo na częstotliwość jazd wpływają czynniki niezależne od Wnioskodawcy takie jak pojawienie się robót drogowych, zmiany organizacji ruchu itp.

Przejazdy torowe odbywają się kilka razy w roku – tutaj charakterystycznym jest, iż na dany tor często trzeba dojechać sporo kilometrów – niestety takie eventy są mocno ograniczone, co powoduje konieczność transportu do danego miejsca.

Przejazdy na placach manewrowych odbywają się codziennie – jest to główne miejsce szkoleń i doszkalań.

Wnioskodawca większość jazd przeprowadza poza wyznaczonym terenem tras egzaminacyjnych – w przypadku szkolenia nauki jazdy i przygotowania do egzaminu trasy te są realizowane, jednakże zdecydowanie większość przejazdów jest realizowana po innych, trudniejszych terenach, które umożliwiają realne zdobycie doświadczenia i umiejętności. Wnioskodawca jednak musi mieć aktualną znajomość przejeżdżanych tras – kursant co do zasady jedzie przodem, więc Wnioskodawca jako instruktor z wyprzedzeniem musi znać oznakowanie na trasie, aby widzieć czy reakcja kursanta jest odpowiednia i czy powinien reagować.

Jazdy doszkalające natomiast mogą odbywać się w dowolnym miejscu – przeważnie ustalane jest ono indywidualnie z klientem i ustalana tak, by spełniała jego oczekiwania i dopasowana była do umiejętności.

Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu sprawy

1. Na pytanie o treści: „czy przejazdy poznawcze po drogach publicznych, przejazdy na placach manewrowych, przejazdy torowe, wykorzystywanie motocykla w filmach instruktażowych, dojazdy na tor ze względu na specyfikę zawodu instruktora jazdy technicznej są niezbędnym elementem prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej i czy służą wyłącznie do celów prowadzenia przez Pana działalności gospodarczej; informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej z ww. czynności”,

odpowiedział Pan, że:

„Przejazdy poznawcze po drogach publicznych, przejazdy na placach manewrowych, przejazdy torowe, wykorzystanie motocykla w filmach instruktażowych oraz dojazdy na tor są niezbędnym elementem wykonywania przeze mnie działalności gospodarczej jako instruktora jazdy technicznej.

Każda z wymienionych czynności służy wyłącznie celom zawodowym.

a) przejazdy poznawcze po drogach publicznych

Są konieczne, aby prawidłowo przygotować szkolenie. Muszę samodzielnie poznać trasę, przeanalizować możliwe zadania i ćwiczenia, ocenić poziom bezpieczeństwa oraz dostosować stopień trudności poszczególnych elementów. Często wymaga to wielokrotnych przejazdów tym samym odcinkiem;

b) Przejazdy na placach manewrowych

Służą wyłącznie przygotowaniu i weryfikacji ćwiczeń manewrowych, które następnie wykonują moi klienci. Pozwalają na odpowiedni dobór konfiguracji zadań i ocenę ich przydatności szkoleniowej;

c) przejazdy torowe

Są niezbędne do opracowania i przygotowania treningów technicznych realizowanych na torach. Obejmują analizę układu toru, ocenę stopnia trudności oraz przygotowanie sekwencji ćwiczeń;

d) wykorzystanie motocykla w filmach instruktażowych

Dotyczy wyłącznie materiałów szkoleniowych tworzonych na potrzeby mojej działalności gospodarczej. Filmy te stanowią integralny element programu szkoleniowego;

e) pojazdy na tor

Są konieczne z uwagi na charakter mojej pracy. Przemieszczanie się motocyklem do miejsca szkolenia jest elementem działalności i nie ma charakteru prywatnego. Dodatkowo podczas przejazdów weryfikuję walory krajoznawcze tras, możliwe miejsca postojowe oraz bazę noclegową, co jest istotne przy organizacji szkoleń wielodniowych. Wielokrotnie uczestniczyłem wcześniej w podobnych szkoleniach, dzięki czemu znam oczekiwania klientów i dostosowuję zakres usług wyłącznie pod potrzeby zawodowe”.

2. Na pytanie o treści: „jakie dokładnie przychody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej Pan uzyskuje; proszę je wymienić”,

odpowiedział Pan, że:

„Głównie są to przychody pochodzące ze szkolenia praktycznego kandydatów na kierowców w zakresie Kategorii AM, A1, A2, A.

Oprócz wyżej wymienionych kilka razy w roku uzyskuję przychody związane ze szkoleniami technicznymi na torach wyścigowych, kartingowych a także w ramach nagrywania szkoleniowych materiałów filmowych. W okresie ściśle zimowym większość przychodów stanowią szkolenia kandydatów na kierowców w kategorii B”.

3. Na pytanie o treści: „czy uzyskuje Pan przychody związane ze świadczeniem usług szkoleniowych w zakresie przygotowania kursantów do egzaminu państwowego na prawo jazdy kategorii A, czy również ze świadczenia usług doszkalania osób posiadających już uprawnienia (prawo jazdy kategorii A)”,

odpowiedział Pan, że:

„Tak uzyskuję przychody związane ze świadczeniem usług szkoleniowych w zakresie przygotowania kursantów do egzaminu państwowego na prawo jazdy kategorii A, A1, A2 i AM również ze świadczenia usług doszkalania osób posiadających już uprawnienia”.

4. Na pytanie o treści: „z tytułu prowadzenia jakiej działalności gospodarczej uzyskuje Pan obrót opodatkowany podatkiem od towarów i usług; czy wyłącznie z tytułu prowadzenia kursów prawa jazdy uzyskuje Pan obrót opodatkowany podatkiem od towarów i usług; proszę o szczegółowe wyjaśnienie”,

odpowiedział Pan, że:

„W ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyskuję przychody zarówno opodatkowane podatkiem od towarów i usług, jak i korzystające ze zwolnienia z VAT.

1. przychody opodatkowane podatkiem VAT:

a) obrót opodatkowany podatkiem VAT uzyskuj z tytułu: szkoleń z techniki jazdy motocyklem, szkoleń doskonalących umiejętności jazdy motocyklem, jazd dodatkowych i treningów specjalistycznych, udziału w wydarzeniach szkoleniowych i projektach partnerskich, działań szkoleniowych i promocyjnych realizowanych we współpracy z partnerami branżowymi. Działalność ta jest bezpośrednio związana z eksploatacją motocykla, w tym zużyciem paliwa, materiałów eksploatacyjnych oraz kosztami serwisowymi;

b) przychody zwolnione z podatku VAT Zwolnieniu z podatku VAT podlegają wyłącznie kursy prawa jazdy kategorii B, które: są realizowane na rzecz innej szkoły jazdy, odbywają się z wykorzystaniem pojazdu należącego do tej szkoły, nie wiążą się z użyciem mojego motocykla ani z ponoszeniem kosztów jego eksploatacji (paliwo, części, serwis).

W związku z powyższym działalność zwolniona z VAT nie generuje wydatków związanych z motocyklem”.

5. Na pytanie o treści: „w jaki sposób dobiera Pan odpowiedni przejazd (w tym przejazd próbny, poznawczy) dla danego kursanta, tzn. czy o trasie decyduje Pan, czy dobór trasy jest życzeniem kursanta, w jaki sposób Pan weryfikuje te przejazdy, jakie przesłanki decydują o tym, czy nauka odbywa się w lesie, w trudnych warunkach, czy po drogach publicznych, czy we wszystkich przypadkach dokonuje Pan przejazdu poznawczego, próbnego – od czego to zależy, czy każdy przejazd poznawczy, próbny jest powiązany z odbytym następnie tą samą trasą przejazdem z kursantem; proszę szczegółowo opisać”,

odpowiedział Pan, że:

„Dobór odpowiedniego przejazdu dla kursanta

Dobór trasy szkoleniowej, w tym przejazdu próbnego lub poznawczego, każdorazowo należy do mnie jako instruktora jazdy technicznej. Proces ten obejmuje kilka etapów.

1. Weryfikacja potencjalnych tras

Na początku analizuję dostępne informacje, przeglądając opinie w Internecie, fora, grupy tematyczne oraz mapy. Wyszukuję lokalizacje oraz elementy infrastruktury przydatne podczas szkolenia, takie jak ukształtowanie drogi, rodzaj nawierzchni, oznakowanie, liczba i charakter zakrętów oraz warunki terenowe.

Następnie dokonuję osobistego rekonesansu. Przejeżdżam trasę wielokrotnie, w obu kierunkach, sprawdzam możliwości modyfikacji przebiegu oraz potencjalne miejsca zatrzymania. Trasy zapisuję w nawigacji, co ułatwia ich późniejsze wykorzystanie i katalogowanie. Obecnie często rejestruję również trasy przejeżdżane podczas przejazdów prywatnych – turystycznych, choć wraz z rozwojem działalności zakres takiej weryfikacji będzie częstszy i bardziej szczegółowy.

2. Kryteria doboru trasy dla kursanta indywidualnego

W przypadku szkoleń indywidualnych kursant może zgłosić swoje preferencje, jednak ostateczny dobór trasy dokonuję na podstawie:

· poziomu umiejętności kursanta,

· charakteru zakrętów i ukształtowania terenu,

· rodzaju nawierzchni,

· specyfiki motocykla, którym kursant się porusza.

Nawet prosta trasa krajowa lub lokalna może mieć wysoką wartość szkoleniową, zwłaszcza w kontekście podnoszenia świadomości jazdy, właściwej pozycji na pasie ruchu, technik hamowania oraz obserwacji sytuacji drogowych. Weryfikuję również umiejętność stosowania technik takich jak przeciwskręt oraz prawidłowe przenoszenie umiejętności z placu manewrowego do ruchu drogowego.

Rodzaj motocykla także wpływa na dobór trasy. Motocykle sportowe i turystyczne różnią się geometrią i właściwościami jezdnymi, co przekłada się na inne możliwości manewrowania oraz inne techniki stabilizacji w zakrętach. Trasa musi umożliwiać bezpieczne i adekwatne korzystanie z tych właściwości.

3. Kryteria doboru tras w szkoleniu grupowym

W przypadku grup dobór trasy wymaga wcześniejszego sprawdzenia kilku propozycji.

Uwzględniam poziom umiejętności uczestników, atrakcyjność krajoznawczą oraz dostępność bazy noclegowej i miejsc postoju (w przypadku szkoleń wielodniowych). Ewentualny wpływ kursantów na wybór trasy mógłby odbywać się np. poprzez wcześniejszą ankietę, ale ostateczna decyzja musi wynikać z możliwości bezpiecznego przeprowadzenia szkolenia.

4. Przejazdy zapoznawcze i próbne

Nie każdy przejazd poznawczy musi zostać później wykorzystany podczas szkolenia. Bywa, że trasa okazuje się nieodpowiednia z uwagi na:

· brak statusu drogi publicznej (dotyczy części dróg leśnych),

· trwające remonty lub zmiany infrastruktury,

· niekorzystne zmiany nawierzchni czy geometrii,

· brak zaplecza sanitarnego,

· brak bezpiecznych miejsc do zatrzymania i omówienia ćwiczeń.

W takich przypadkach trasa zostaje odrzucona. Przejazdy próbne i poznawcze wykonuję zawsze wtedy, gdy wymaga tego bezpieczeństwo szkolenia i konieczność wcześniejszego przygotowania pełnego zakresu ćwiczeń”.

6. Na pytanie o treści: „jakich konkretnie wydatków i kiedy poniesionych dotyczy wniosek”,

odpowiedział Pan, że:

„W chwili obecnej z racji niepewności jakie wydatki mogę zaliczyć odliczałem wyłącznie koszty paliwa związane z dojazdem do głównego usługodawcy (Firma X w której świadczyłem usługi szkoleń praktyczny kandydatów na kierowców w kategorii AM, A1, A2, A). W związku z tym prowadziłem także ewidencję przebiegów”.

7. Na pytanie o treści: „czy wymienione przez Pana wydatki ponoszone na eksploatację motocykla, tj. paliwo, materiały eksploatacyjne, zakup części uszkodzonych podczas treningów oraz koszty serwisowe, stanowią zamknięty katalog; jeżeli nie – proszę przedstawić zamknięty katalog tych wydatków; powyższa wątpliwość powstała w związku z użyciem przez Pana sformułowania: „wydatki ponoszone na rzecz motocykla to w głównej mierze (…)”,

odpowiedział Pan, że:

„Wskazane wcześniej koszty eksploatacji motocykla (paliwo, materiały eksploatacyjne, części uszkadzane podczas treningów oraz serwis) nie stanowią zamkniętego katalogu wydatków. Z uwagi na charakter prowadzonej działalności oraz sposób użytkowania motocykla potencjalny zakres kosztów jest szeroki i zależy od faktycznych uszkodzeń lub zużyć powstających podczas szkoleń. Gdybym miał przedstawić zamknięty katalog możliwych wydatków, należałoby ująć w nim wszystkie elementy motocykla, ponieważ w trakcie intensywnego użytkowania teoretycznie każdy z nich może ulec zużyciu lub uszkodzeniu. W praktyce, zgodnie z dotychczasowym doświadczeniem, najczęściej wymienianymi lub naprawianymi elementami są:

(…).

Drobne zarysowania nie są brane pod uwagę jako osobna pozycja kosztowa. Uszkodzeń silnika dotychczas nie odnotowałem, choć w przypadku tego rodzaju działalności również nie można ich całkowicie wykluczyć”.

8. Na pytanie o treści: „co należy rozumieć pod pojęciem „materiałów eksploatacyjnych”; proszę wyjaśnić i przedstawić ich zamknięty katalog”,

odpowiedział Pan, że:

„Materiały eksploatacyjne to elementy oraz środki, które zużywają się w normalnym toku pracy motocykla i wymagają okresowej wymiany. W kontekście prowadzonej działalności ich zakres można ująć w zamknięty katalog obejmujący:

(…).

9. Na pytanie o treści: „co dokładnie przedstawiają filmy instruktażowe; w szczególności czy w filmach tych pokazywane są Pana przejazdy poznawcze po drogach publicznych, przejazdy na placach manewrowych, przejazdy torowe, dojazdy na tor, przejazdy po trudnych terenach zwłaszcza leśnych”,

odpowiedział Pan, że:

„Filmy instruktażowe przedstawiają przede wszystkim jazdę motocyklem w kontekście szkoleniowym, technicznym lub pokazowym. Ich treść obejmuje elementy takie jak:

· demonstracja prawidłowych technik jazdy,

· analiza błędów popełnianych przez motocyklistów,

· prezentacja ćwiczeń wykonywanych na placach manewrowych lub w kontrolowanych warunkach,

· udział w wydarzeniach motocyklowych, treningach oraz zawodach x,

· materiały edukacyjne związane z bezpieczeństwem ruchu drogowego,

· omówienie reakcji motocykla w różnych warunkach i przy różnych technikach jazdy.

W filmach nie prezentuję przejazdów poznawczych, które wykonuję na potrzeby przygotowania tras szkoleniowych. Materiały mają charakter instruktażowy, szkoleniowy lub pokazowo-techniczny, a nie dokumentacyjny. Nie są to też nagrania z dojazdów na tor czy przegląd dróg leśnych, tylko treści stricte edukacyjne i wykonane w miejscach przeznaczonych do jazdy lub wydarzeń. Jednakże w trakcie obecnych negocjacji rozważamy możliwość uruchomienia streamingu live podczas szkoleń, a w przypadku uzyskania sporego zainteresowania będziemy także realizować streaming z innych jazd. Przykładowe materiały z moim udziałem lub związane z moją działalnością szkoleniową znajdują się pod poniższymi linkami:

(…)

A także pewnie wiele innych których na chwilę obecną nie jestem w stanie sobie przypomnieć”.

10. Na pytanie o treści: „jak często nagrywa Pan filmy instruktażowe, udziela Pan opinii, porad, wskazuje Pan rozwiązania, bierze Pan udział w zawodach x; odpowiedzi należy udzielić osobno dla każdej z tych czynności”,

odpowiedział Pan, że:

a) „Nagrywanie filmów instruktażowych

Obecnie nagrywanie filmów instruktażowych zostało przerwane od roku z powodu różnych okoliczności organizacyjnych. Planowany powrót do produkcji materiałów przewidziany jest od początku przyszłego roku. Zamierzam przygotować co najmniej xx filmów (…). Filmy będą realizowane w ramach współpracy z spółką (…) i obejmować materiały szkoleniowe zarówno do celów wewnętrznych (szkolenie instruktorów), jak i marketingowych oraz w ramach umów partnerskich;

b) Udzielanie opinii, porad, wskazywanie rozwiązań

Działalność doradcza, polegająca na udzielaniu opinii, porad oraz wskazywaniu rozwiązań technicznych w zakresie jazdy motocyklem, odbywa się doraźnie w ramach kontaktu z kursantami lub uczestnikami wydarzeń szkoleniowych. Częstotliwość tych działań zależy od potrzeb klientów i bieżących szkoleń, przy czym ma charakter regularny w trakcie prowadzonych zajęć;

c) Udział w zawodach x

W Polsce rozgrywanych jest średnio (…) zawodów x. W wcześniejszych latach brałem udział w co najmniej (…). W przypadku sprzyjających warunków finansowych i organizacyjnych planuję udział w co najmniej jednej (…)”.

11. Na pytanie o treści: „dla kogo przeznaczone są ww. filmy, opinie i porady, wskazane rozwiązania”,

odpowiedział Pan, że:

„Grupa docelowa filmów instruktażowych, opinii, porad oraz wskazywanych rozwiązań. Materiały instruktażowe, udzielane opinie, porady i wskazywane rozwiązania są przeznaczone dla następujących grup odbiorców:

1. osób planujących rozpoczęcie swojej przygody z motocyklem, nieposiadających żadnych uprawnień;

2. osób posiadających prawo jazdy kategorii B od co najmniej trzech lat, które chciałyby rozpocząć jazdę motocyklem klasy 125 ccm;

3. osób posiadających uprawnienia motocyklowe, lecz nieaktywnych przez dłuższy czas, chcących powrócić do jazdy;

4. osób posiadających prawo jazdy motocyklowe, które chcą poszerzyć swoje umiejętności i zwiększyć bezpieczeństwo na drodze;

5. osób zainteresowanych rozpoczęciem treningów i udziałem w zawodach typu x.

Dodatkowo nagrywane są materiały techniczne dotyczące obsługi motocykli oraz przygotowania do sezonu. Materiały te mają znaczenie głównie wizerunkowe, podnoszące moją pozycję eksperta, co wpływa pośrednio na pozyskiwanie nowych kursantów oraz umożliwia kształtowanie wyższych cen za świadczone usługi”.

12. Na pytanie o treści: „czy ww. filmy, opinie i porady, wskazane rozwiązania są sporządzane na zlecenie innych podmiotów; jakich”,

odpowiedział Pan, że:

„Sporządzanie filmów, opinii i porad na zlecenie innych podmiotów

Na chwilę obecną:

· Pojedyncze materiały były tworzone we współpracy (bezpłatnej) ze spółką (…),

· Filmy publikowane w ramach (…) były wyłącznie moją inicjatywą i nie powstały na zlecenie innych podmiotów,

· Materiały związane z zawodami x nie są mojego autorstwa, jednak miałem w nich udział; większość tych materiałów powstawała we współpracy ze stowarzyszeniem.

Od początku przyszłego roku planuję realizację serii filmów na zlecenie, we współpracy z:

· spółką (…),

· importerem (…).

W ramach partnerstwa powstanie co najmniej xx filmów instruktażowych, obejmujących materiały szkoleniowe, marketingowe i partnerskie”.

13. Opinii i porad nie sporządza Pan jako biegły.

14. Na pytanie o treści: „czy za udostępnienie filmów instruktażowych otrzymuje Pan wynagrodzenie; jeśli tak, proszę wskazać, czy jest ono opodatkowane podatkiem od towarów i usług; jeśli nie, proszę opisać dlaczego”,

odpowiedział Pan, że:

„Niektóre z filmów są wykorzystywane jako element szkoleń, są więc wliczone w cenę szkolenia. Część filmów jest wykorzystywana jako materiały reklamowe. W 2025 roku zrealizowałem również niektóre filmy dla (…). W 2026 roku przychody z realizacji filmów dla podmiotów zewnętrznych szacuje się na znacznie większym poziomie. Obecnie jestem w trakcie ustaleń kontraktowych, (…)”.

15. Na pytanie o treści: „w jakim celu i gdzie udostępnia Pan ww. filmy instruktażowe”,

odpowiedział Pan, że:

„Cel i miejsce udostępniania filmów instruktażowych

Filmy instruktażowe są udostępniane przede wszystkim na platformach: (…).

Celem ich publikacji jest:

· marketing działalności gospodarczej,

· zwiększenie świadomości w zakresie bezpieczeństwa oraz prawidłowych technik jazdy i szkoleń motocyklowych,

· realizacja zadań zleconych przez partnerów w ramach współpracy (w najbliższej przyszłości).

Ponadto filmy są wykorzystywane:

· w wewnętrznych szkoleniach instruktorów,

· do prezentacji kursantom podczas zajęć szkoleniowych”.

16. Na pytanie o treści: „proszę przedstawić, w jaki sposób czynności wykonywane przez Pana – wymienione w pkt 10 wezwania – przekładają się na zwiększenie zainteresowania Pana usługami; proszę o szczegółowe wyjaśnienie”,

odpowiedział Pan, że:

„Wpływ wykonywanych czynności na zwiększenie zainteresowania usługami

Czynności wykonywane w ramach działalności, wymienione w punkcie 10, bezpośrednio przekładają się na zwiększenie zainteresowania moimi usługami poprzez:

(…).

17. Na pytanie o treści: „jak często przygotowuje Pan materiały edukacyjne i szkoleniowe – nagrania wideo wykorzystywane w celach instruktażowych, jak i promocyjnych; proszę opisać sytuację”,

odpowiedział Pan, że:

„Przed przerwą w nagraniach materiały edukacyjne i szkoleniowe przygotowywałem w następującej częstotliwości:

· kilka razy w roku w przypadku dłuższych nagrań wymagających montażu (kilkuminutowych filmów instruktażowych),

· kilkanaście razy w roku w przypadku krótszych materiałów, takich jak rolki czy relacje w mediach społecznościowych.

Ograniczeniem była dotychczas brak umiejętności montażowych, co wpływało na tempo produkcji dłuższych materiałów. Współpraca z obecnym partnerem, spółką (…), eliminuje te trudności, umożliwiając regularną i systematyczną realizację materiałów zarówno instruktażowych, jak i promocyjnych”.

18. Na pytanie o treści: „czy wskazane przez Pana trasy (drogi publiczne, place manewrowe, tory, dojazdy na tor, trudne tereny zwłaszcza leśne) są trasami wykorzystywanymi wyłącznie w celu szkolenia lub doszkalania kursantów, czy również trasami, na których odbywa Pan treningi”,

odpowiedział Pan, że:

„Odbywam tam także treningi oraz biorę udział w szkoleniach jako uczestnik”.

19. Na pytanie o treści: „czy ponoszone przez Pana wydatki na eksploatację motocykla dotyczą również wydatków ponoszonych w związku z Pana treningami”,

odpowiedział Pan, że:

„Ze względu na niejasności interpretacyjne obecnie wydatki te pokrywam ze środków prywatnych i nie uznaje ich jako koszty uzyskania działalności ani nie odliczam podatku VAT”.

20. Ewidencja przebiegu pojazdu – motocykla zawiera wszystkie elementy wynikające z art. 86a ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.).

21. Ewidencja przebiegu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania motocykla wyłącznie do działalności gospodarczej.

22. Na pytanie o treści: „czy i kiedy dojdzie do spełnienia wymagań formalnych – wpisu w dowodzie rejestracyjnym, by motocykl mógł być przeznaczony również do nauki osób nieposiadających uprawnień”,

odpowiedział Pan, że:

„Wymagania formalne, w tym wpis w dowodzie rejestracyjnym, zostaną spełnione do końca bieżącego miesiąca.

(…)”.

23. Na pytanie o treści: „w związku z informacją o możliwości użyczenia motocykla innym instruktorom proszę o wskazanie: jak będzie cel tego użyczenia; czy użyczenie to będzie odpłatne czy nieodpłatne; czy użyczenie to będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług; jeśli nie, proszę opisać dlaczego”,

odpowiedział Pan, że:

„Użyczenie będzie w celach szkoleniowych – instruktorzy będą motocykl wykorzystywać do nauki jazdy. Użyczenie będzie w pełni odpłatne i podlegać będzie pod podatek w stawce 23%”.

Pytanie

Czy przedstawiony w opisie stanu faktycznego sposób wykorzystywania motocykla, tj. przejazdy poznawcze po drogach publicznych, przejazdy na placach manewrowych, przejazdy torowe, wykorzystywanie motocykla w filmach instruktażowych, dojazdy na tor ze względu na specyfikę zawodu instruktora jazdy technicznej umożliwia zakwalifikowanie ich jako wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej i tym samym odliczenie 100% podatku VAT?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym przysługuje mu prawo do odliczenia 100% podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z eksploatacją motocykla.

Motocykl jest wykorzystywany wyłącznie w prowadzonej działalności gospodarczej, której przedmiotem jest szkolenie w zakresie techniki jazdy. Przejazdy realizowane przez Wnioskodawcę mają na celu m.in. weryfikację tras szkoleniowych, sprawdzenie stanu technicznego pojazdu, a także doskonalenie własnych umiejętności instruktorskich. Są to czynności niezbędne do prawidłowego i bezpiecznego świadczenia usług szkoleniowych. Wiedza i doświadczenie zdobyte w trakcie takich przejazdów stanowią fundament merytoryczny prowadzonych zajęć i pozwalają na przekazywanie kursantom praktycznych, rzetelnych informacji. Bez uprzedniego przygotowania tras oraz doskonalenia techniki jazdy, Wnioskodawca nie byłby w stanie w sposób należyty i bezpieczny realizować szkoleń, co mogłoby prowadzić do niezadowolenia klientów i w konsekwencji utraty źródła przychodów. Ponadto, podczas przejazdów powstają materiały dydaktyczne – w tym nagrania analizujące rzeczywiste sytuacje drogowe – które następnie wykorzystywane są zarówno w procesie szkolenia, jak i w działalności marketingowej, promującej usługi Wnioskodawcy.

W ocenie Wnioskodawcy, przejazdy tego rodzaju służą wyłącznie prowadzonej działalności gospodarczej i mają bezpośredni wpływ na jakość świadczonych usług oraz bezpieczeństwo uczestników szkoleń. Wnioskodawca spełnia również wszystkie wymagania formalne wynikające z art. 86a ustawy o VAT, tj. prowadzi ewidencję przebiegu pojazdu oraz dokonał zgłoszenia VAT-26.

W związku z powyższym, na podstawie art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a i art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia 100% podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z eksploatacją motocykla.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.

W myśl ust. 1 tego artykułu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Formułując w art. 86 ust. 1 ustawy, warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Zatem, w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany w fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W świetle postanowień art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z uregulowań ustawy wyraźnie wynika, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług a prowadzoną działalnością opodatkowaną. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

Ponadto, kwestie dotyczące odliczenia podatku od towarów i usług związanego z pojazdami samochodowymi zostały uregulowane przepisami art. 86a ustawy.

Zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy:

W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku:

1. wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika;

2. należnego z tytułu:

a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich usługobiorca,

b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca,

c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;

3. należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a;

4. wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku, o którym mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34.

W myśl art. 2 pkt 34 ustawy:

Przez pojazdy samochodowe rozumie się pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.

Na podstawie z art. 2 pkt 33 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1251 ze zm.):

Przez pojazd samochodowy rozumie się pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h; określenie to nie obejmuje ciągnika rolniczego.

Stosownie do art. 2 pkt 31 ustawy Prawo o ruchu drogowym:

Przez pojazd rozumie się środek transportu przeznaczony do poruszania się po drodze oraz maszynę lub urządzenie do tego przystosowane, z wyjątkiem urządzenia wspomagającego ruch.

Zgodnie z art. 2 pkt 32 ustawy Prawo o ruchu drogowym:

Pojazd silnikowy to pojazd wyposażony w silnik, z wyjątkiem motoroweru, pojazdu szynowego, roweru, wózka rowerowego, hulajnogi elektrycznej, urządzenia transportu osobistego i wózka inwalidzkiego.

W myśl art. 2 pkt 45 ustawy Prawo o ruchu drogowym:

Motocykl – to pojazd samochodowy dwukołowy kategorii L3e albo dwukołowy z bocznym wózkiem kategorii L4e, albo trójkołowy kategorii L5e o symetrycznym rozmieszczeniu kół, spełniający kryteria klasyfikacji dla pojazdów odpowiednio dla kategorii L3e albo L4e, albo L5e, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 168/2013 z dnia 15 stycznia 2013 r. w sprawie homologacji i nadzoru rynku pojazdów dwu- lub trzykołowych oraz czterokołowców (Dz. Urz. UE L 60 z 02.03.2013, str. 52, z późn. zm.).

Z powyższych przepisów ustawy Prawo o ruchu drogowym wynika, że motocykl jest pojazdem samochodowym, a zatem w kwestii prawa do odliczenia zastosowanie będą mieć przepisy art. 86a ustawy o podatku od towarów i usług.

Natomiast stosownie do treści art. 86a ust. 2 ustawy:

Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:

1. nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych;

2. używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;

3. nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

Zatem zgodnie z powyższymi regulacjami podatnikowi przysługuje ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”.

Dla celów stosowania tego ograniczenia za wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć, że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością np. do celów prywatnych. Wystarczy przy tym możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do celów prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób „mieszany”.

Nie jest przy tym istotny moment, w którym użycie to ma miejsce podczas całego okresu użytkowania przez podatnika danego pojazdu, żeby uznać ten pojazd za wykorzystywany do celów „mieszanych”.

Jednakże od wynikającej z art. 86a ust. 1 ustawy zasady przewidziano wyjątki.

W świetle art. 86a ust. 3 ustawy:

Przepis ust. 1 nie ma zastosowania:

1. w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:

a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub

b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;

2. do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.

Według art. 86a ust. 4 ustawy:

Pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

1. sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub

2. konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne.

Należy zauważyć, że przepis art. 86a ust. 4 ustawy wskazuje na istnienie dwóch grup pojazdów samochodowych uznawanych za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.

W pierwszej grupie (zgodnie z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy) mieszczą się pojazdy, których konstrukcja wskazuje na ich przeznaczenie z reguły do użytku prywatnego, jednakże pojazdy te mogą być także wykorzystywane w działalności gospodarczej (np. samochód osobowy). Z tych też względów – dla celów pełnego odliczania VAT – fakt wykorzystywania ich wyłącznie do działalności gospodarczej musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych.

W konsekwencji, w celu dokonania pełnego odliczenia podatku VAT muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki:

- sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania wyklucza ich użycie do celów prywatnych,

- wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu.

W drugiej grupie pojazdów uznawanych za wykorzystywane wyłącznie w działalności gospodarczej (zgodnie z art. 86a ust. 4 pkt 2 ustawy) mieszczą się natomiast pojazdy samochodowe, których konstrukcja wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne.

Na podstawie art. 86a ust. 6 ustawy:

Ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika do dnia zakończenia wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do tej działalności.

Jak stanowi art. 86a ust. 7 ustawy:

Ewidencja przebiegu pojazdu powinna zawierać:

1. numer rejestracyjny pojazdu samochodowego;

2. dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji;

3. stan licznika przebiegu pojazdu samochodowego na dzień rozpoczęcia prowadzenia ewidencji, na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji;

4. wpis osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący każdego wykorzystania tego pojazdu, obejmujący:

a) kolejny numer wpisu,

b) datę i cel wyjazdu,

c) opis trasy (skąd - dokąd),

d) liczbę przejechanych kilometrów,

e) imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem

- potwierdzony przez podatnika na koniec każdego okresu rozliczeniowego w zakresie autentyczności wpisu osoby kierującej pojazdem, jeżeli nie jest ona podatnikiem;

5. liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji.

W art. 86a ust. 12 ustawy wskazano, że:

Podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami, nie później jednak niż w dniu przesłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.

Mając na uwadze treść cytowanych przepisów, należy stwierdzić, że z regulacji art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a i art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z pojazdami samochodowymi w sytuacji, gdy pojazdy te są wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej. Do celów pełnego odliczenia podatku, fakt wykorzystywania ich wyłącznie do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych.

Co do zasady, w celu dokonania pełnego odliczenia muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki, tj. sposób wykorzystania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych przez niego zasadach ich używania, musi wykluczać ich użycie do celów prywatnych oraz wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu.

Jednakże w art. 86a ust. 5 ustawy zostały wymienione ściśle określone sytuacje, w których wyłączony zostaje obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.

Zgodnie z tym przepisem (art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. a i c ), warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie do odprzedaży oraz oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze. Ponadto, przepis art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. a i c ustawy ma zastosowanie, jeżeli odprzedaż i najem tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.

Trzeba jednak tu zauważyć, że użycie wyrazu „wyłącznie” w wyżej cytowanych przepisach wskazuje, że zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji nie obejmuje sytuacji, gdy pojazdy są wykorzystywane – choćby przejściowo – do innych celów.

Z opisu sprawy wynika, że:

- jest Pan zarejestrowany jako czynny podatnik VAT;

- prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem są:

· profesjonalne usługi szkoleniowe w zakresie przygotowania kursantów do egzaminu państwowego na prawo jazdy kategorii A,

· doszkalanie osób posiadających uprawnienia – ze szczególnym uwzględnieniem techniki jazdy oraz bezpieczeństwa;

- nie posiada Pan stałego miejsca wykonywania działalności;

- uzyskuje Pan przychody z udziału w projektach o tematyce motocyklowej m.in. udział w filmach instruktażowych, udzielanie opinii, porad, wskazywanie rozwiązań;

- 18 czerwca 2025 r. nabył Pan motocykl wykorzystywany wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej;

- motocykl nie stanowi środka trwałego i użytkowany jest na podstawie umowy leasingu operacyjnego;

- motocykl służy przede wszystkim do prowadzenia zajęć praktycznych z nauki jazdy, indywidualnego doskonalenia umiejętności niezbędnych do świadczenia usług, a także do tworzenia materiałów edukacyjnych i szkoleniowych – w tym nagrań wideo wykorzystywanych zarówno w celach instruktażowych, jak i promocyjnych;

- prowadzi Pan – od dnia rozpoczęcia użytkowania motocykla – szczegółową ewidencję przebiegu pojazdu spełniającą wymagania opisane w art. 86a ustawy, która dokumentuje wyłączne wykorzystanie na potrzeby działalności gospodarczej;

- motocykl w żaden sposób nie jest wykorzystywany do celów prywatnych;

- nie dopuszcza Pan możliwości użytkowania motocykla do celów prywatnych i dochowa Pan należytej staranności w tym zakresie;

- na chwilę obecną motocykl jest przechowywany w wynajmowanym garażu;

- podczas postoju kluczyki od motocykla będą zabezpieczone przez Pana i będą pod Pana nadzorem – ograniczy Pan do nich dostęp osobom trzecim;

- powyższe zasady zostaną spisane w formie regulaminu;

- w znacznym stopniu wykorzystuje Pan media społecznościowe do promocji swojej działalności, budując rozpoznawalność marki i zwiększając zasięg oferowanych usług;

- podczas jazdy drogami publicznymi wykorzystywana i przekazywana jest wiedza z zakresu techniki jazdy – ćwiczenia doszkalające odbywają się na torze, co kwalifikuje przejazdy torowe oraz dodatkowo przejazdy w terenie również jako niezbędne do prowadzenia działalności;

- na torze istnieje możliwość opracowania ćwiczeń dla kursantów, a próby ćwiczeń i analiza błędów w warunkach kontrolowanych przenosi się na bezpieczeństwo jazdy po drogach publicznych, a doświadczenie zdobyte na torach przełożyło się na udział w darmowych szkoleniach stacjonarnych i online;

- przejazdy, które mają na celu rozpoznanie trasy na drogach publicznych odbywają się średnio kilka razy w tygodniu, przejazdy torowe odbywają się kilka razy w roku, a przejazdy na placach manewrowych odbywają się codziennie – jest to główne miejsce szkoleń i doszkalań;

- większość jazd przeprowadza poza wyznaczonym terenem tras egzaminacyjnych – w przypadku szkolenia nauki jazdy i przygotowania do egzaminu trasy te są realizowane, jednakże zdecydowanie większość przejazdów jest realizowana po innych, trudniejszych terenach, które umożliwiają realne zdobycie doświadczenia i umiejętności;

- jazdy doszkalające mogą odbywać się w dowolnym miejscu – przeważnie ustalane jest ono indywidualnie z klientem i ustalane tak, by spełniało jego oczekiwania i dopasowana była do umiejętności;

- przejazdy poznawcze po drogach publicznych, przejazdy na placach manewrowych, przejazdy torowe, wykorzystanie motocykla w filmach instruktażowych oraz dojazdy na tor są niezbędnym elementem wykonywania przez Pana działalności gospodarczej jako instruktora jazdy technicznej;

- przemieszczanie się motocyklem do miejsca szkolenia jest elementem działalności i nie ma charakteru prywatnego;

- motocykl stanowi niezbędne narzędzie pracy instruktora jazdy, wykorzystywane wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej;

- posiada Pan kilka innych motocykli, które stanowią w części Pana majątek prywatny;

- ma Pan dostęp do motocykli demonstracyjnych i testowych, które często użytkuje na przejazdy prywatne niezwiązane z działalnością gospodarczą – dostęp ten wyklucza również potrzebę użytkowania omawianego motocykla w razie nagłej awarii i niemożności jego naprawienia przez Pana na miejscu;

- w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyskuje Pan przychody zarówno opodatkowane podatkiem od towarów i usług, tj. szkolenia z techniki jazdy motocyklem, szkolenia doskonalące umiejętności jazdy motocyklem, jazdy dodatkowe i treningi specjalistyczne, udział w wydarzeniach szkoleniowych i projektach partnerskich, działania szkoleniowe i promocyjne realizowane we współpracy z partnerami branżowymi – działalność ta jest bezpośrednio związana z eksploatacją motocykla, w tym zużyciem paliwa, materiałów eksploatacyjnych oraz kosztami serwisowymi, jak i przychody zwolnione od podatku VAT, tj. kursy prawa jazdy kategorii B, które są realizowane na rzecz innej szkoły jazdy, odbywają się z wykorzystaniem pojazdu należącego do tej szkoły;

- koszty eksploatacji motocykla to paliwo, materiały eksploatacyjne, części uszkadzane podczas treningów oraz serwis.

Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przedstawiony w opisie sprawy sposób wykorzystywania motocykla, tj. przejazdy poznawcze po drogach publicznych, przejazdy na placach manewrowych, przejazdy torowe, wykorzystywanie motocykla w filmach instruktażowych, dojazdy na tor ze względu na specyfikę zawodu instruktora jazdy technicznej, umożliwia zakwalifikowanie ich jako wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej i tym samym odliczenie 100% podatku VAT.

Mając na uwadze treść cytowanych przepisów oraz wątpliwą kwestię należy wyjaśnić, że co do zasady, w celu dokonania pełnego odliczenia podatku naliczonego muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki, tj. sposób wykorzystania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza:

- w ustalonych przez niego zasadach używania tego pojazdu, które muszą wykluczać jego użycie do celów prywatnych. Zazwyczaj ma to formę regulaminu użytkowania, który zabrania wykorzystywania pojazdu do celów prywatnych. Działania te muszą być dostosowane do specyfiki działalności podatnika i sposobu używania pojazdu dla tych celów. Określone przez podatnika zasady używania pojazdu muszą obiektywnie potwierdzać, że pojazd jest wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej i nie ma możliwości prywatnego użytku tego pojazdu;

- wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tego pojazdu ewidencją przebiegu pojazdu. Prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu powinna zawierać elementy wymienione w art. 86a ust. 7 ustawy. Zapisy wykonane w ewidencji przebiegu pojazdu z punktu widzenia potwierdzenia wykorzystania pojazdu do celów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej podatnika – nie powinny wzbudzać wątpliwości.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz Pana wątpliwość, należy wyjaśnić, że w przedmiotowej sprawie istotne są zwłaszcza przepisy art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a i art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Z treści tych regulacji wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z nabyciem pojazdu lub wydatkami eksploatacyjnymi tego pojazdu w sytuacji, gdy pojazd ten jest wykorzystywany wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej.

Odwołując się do wykładni językowej, zgodnie z interpretacją zawartą w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN przez pojęcie „wyłącznie” należy rozumieć „tylko” oraz „jedynie”. Przy definiowaniu słowa „wyłącznie” mogą być również pomocne synonimy tego słowa, wśród których wskazuje się: absolutnie; bezwzględnie; całkowicie; jedynie; tylko; zupełnie.

Zatem, możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach, dotyczących wydatków związanych z pojazdami samochodowymi dotyczy tylko tych pojazdów, które przeznaczone są jedynie do wykonywania czynności służbowych, tym samym nie są wykorzystywane, choćby przejściowo, w inny sposób.

Dla celów pełnego odliczania VAT fakt wykorzystywania pojazdów wyłącznie do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych.

W tym miejscu wskazać należy, że przepisy ustawy nie określają, w jaki sposób podatnik ma zapewnić w przedsiębiorstwie wyeliminowanie użytku prywatnego używanego w nim pojazdu dla celów pełnego odliczenia podatku naliczonego. Określone przez podatnika zasady używania pojazdu muszą obiektywnie potwierdzać, że pojazd jest wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej i nie ma możliwości prywatnego użytku tego pojazdu.

W przedmiotowej sprawie wskazał Pan, że prowadzi Pan – od dnia rozpoczęcia użytkowania motocykla – szczegółową ewidencję przebiegu pojazdu spełniającą wymagania opisane w art. 86a ustawy, która dokumentuje wyłączne wykorzystanie motocykla na potrzeby działalności gospodarczej, a motocykl ten służy Panu do prowadzenia zajęć praktycznych z nauki jazdy, indywidualnego doskonalenia umiejętności niezbędnych do świadczenia usług, a także do tworzenia materiałów edukacyjnych i szkoleniowych – w tym nagrań wideo wykorzystywanych zarówno w celach instruktażowych, jak i promocyjnych. Nie dopuszcza Pan możliwości użytkowania motocykla do celów prywatnych – posiada Pan inne pojazdy, które użytkuje Pan na te cele. Na chwilę obecną motocykl jest przechowywany w wynajmowanym przez Pana garażu, a podczas postoju kluczyki od motocykla będą zabezpieczone przez Pana i będą pod Pana nadzorem – ograniczy Pan do nich dostęp osobom trzecim. Nadto, wszystkie powyższe zasady zostaną spisane w formie regulaminu.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny, sposób użytkowania motocykla oraz specyfikę prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej należy uznać, że przedmiotowy motocykl będzie wykorzystywany wyłącznie do prowadzenia Pana działalności gospodarczej. Bowiem wprowadzenie przez Pana regulaminu, sposób wykorzystania motocykla oraz prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdu pozwala na stwierdzenie, że zostaną stworzone przez Pana stosowne procedury użytkowania tego pojazdu, które będą wykluczać potencjalne użycie tego motocykla do celów innych niż działalność gospodarcza np. do Pana celów prywatnych. Podjęte przez Pana działania, będą miały na celu wykluczenie użycia motocykla do celów innych niż działalność gospodarcza poprzez uwzględnienie wskazanych przez Pana zasad użytkowania motocykla w tym regulaminie. Wszystkie formy użytkowania przedmiotowego motocykla pozwalają stwierdzić, że zostaną wyeliminowane czynniki umożliwiające wykorzystanie tego motocykla do celów prywatnych, tj. do celów innych niż działalność gospodarcza.

Biorąc pod uwagę całokształt przedstawionych okoliczności, należy stwierdzić, że przedmiotowy motocykl będzie wykorzystywany wyłącznie do celów prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej w rozumieniu przepisu art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w związku z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy, tym samym, będzie miał Pan prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę 100% podatku naliczonego, od wydatków związanych z tym motocyklem.

Podsumowanie

P rzedstawiony w opisie sprawy sposób wykorzystywania motocykla, tj. przejazdy poznawcze po drogach publicznych, przejazdy na placach manewrowych, przejazdy torowe, wykorzystywanie motocykla w filmach instruktażowych, dojazdy na tor ze względu na specyfikę zawodu instruktora jazdy technicznej, umożliwia zakwalifikowanie wykorzystywania motocykla wyłącznie do działalności gospodarczej i tym samym odliczenie 100% podatku VAT.

Tym samym, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w szczególności jakiegokolwiek wykorzystywania przedmiotowego motocykla do celów niezwiązanych z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Podkreślam, że przedmiotowa interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Ta interpretacja stanowi ocenę Pana stanowiska wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług, natomiast w zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.