0113-KDIPT1-2.4012.1092.2025.3.KT

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:

‒ prawa do odliczenia VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup upominków, które przekazują Państwo Kontrahentom;

‒ obowiązku naliczenia podatku należnego w związku z przekazywaniem upominków Kontrahentom;

‒ braku prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących zakup upominków dla pracowników i uznania, że przekazanie Upominków pracownikom nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy o VAT;

‒ prawa do odliczenia VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup materiałów wchodzących w skład Zestawów powitalnych dla nowo zatrudnionych pracowników;

‒ obowiązku naliczenia podatku należnego w związku z przekazywaniem upominków dla Kontrahenta w postaci butelki wina zapakowanej w torbę ozdobną,

jak również podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnili go Państwo pismem z 18 stycznia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

X Sp. z o.o. (dalej jako: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest Spółką posiadającą siedzibę na terytorium Polski oraz podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.) (dalej jako: „ustawa o PDOP”). Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2024 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775), (dalej jako: „ustawa o VAT”).

Wnioskodawca należy do Grupy Y (dalej także jako: „Grupa Y”). Działalność operacyjna Grupy Y koncentruje się w obszarze branży kolejowej i tramwajowej.

Działalność operacyjna Spółki koncentruje się przede wszystkim na nasycaniu (…), jak również (…).

Przychody Spółki zależą od ilości i wielkości zamówień złożonych przez Klientów, a także od nabywanych od Dostawców materiałów/półproduktów niezbędnych w prowadzeniu działalności operacyjnej.

Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca w ramach wykonywania swojej podstawowej działalności operacyjnej w celu zacieśniania i rozszerzania współpracy z Klientami oraz Dostawcami (dalej także jako: „Kontrahent/Kontrahenci”) a także promocji i rozwijania marki przekazuje Kontrahentom upominki w szczególności w postaci:

· plecaków/torb na laptopy z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy Y, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub Grupy Y (wartość netto/cena nabycia za sztukę pomiędzy 200 PLN – 400 PLN);

· koszulek typu t-shirt/polo z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy Y lub bez nadrukowanego logo Spółki lub Grupy Y (wartość netto/cena nabycia za sztukę pomiędzy 60 PLN – 200 PLN);

· zestawów standard (słodycze, kawa, butelka wina) z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy Y, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub Grupy Y (wartość netto/cena nabycia za sztukę pomiędzy 110 PLN – 140 PLN);

· zestawów VIP (słodycze, kawa, herbata, butelka whiskey) z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy Y, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub Grupy Y (wartość netto/cena nabycia za sztukę pomiędzy 260 PLN – 280 PLN);

· smyczy do kluczy z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy Y, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub Grupy Y (wartość netto/cena nabycia za sztukę 2 PLN – 5 PLN);

· przenośnych pamięci typu pendrive z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy Y, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub Grupy Y (wartość netto/cena nabycia za sztukę 20 PLN – 80 PLN);

· długopisów z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy Y, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub Grupy Y (wartość netto/cena nabycia za sztukę 2 PLN – 10 PLN);

· piór z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy Y, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub Grupy Y (wartość netto/cena nabycia za sztukę 100 PLN – 200 PLN);

· czapek z daszkiem z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy Y, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub Grupy Y (wartość netto/cena nabycia za sztukę 10 PLN – 20 PLN);

· okularów przeciwsłonecznych z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy Y, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub Grupy Y (wartość netto/cena nabycia za sztukę 20 PLN – 40 PLN);

· portfeli z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy Y, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub Grupy Y (wartość netto/cena nabycia za sztukę 100 PLN – 200 PLN);

· powerbanków z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy Y, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub Grupy Y (wartość netto/cena nabycia za sztukę 50 PLN – 150 PLN);

· pasków do spodni z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy Y, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub Grupy Y (wartość netto/cena nabycia za sztukę 100 PLN – 150 PLN);

· krawatów z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy Y, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub Grupy Y (wartość netto/cena nabycia za sztukę 50 PLN – 150 PLN);

· butelek wina (wartość netto/cena nabycia z sztukę 19 PLN) opakowanych w torby ozdobne (wartość netto/cena nabycia za sztukę 1,5 PLN);

dalej jako: „Upominki”.

Ww. wydatki poniesione na zakup Upominków zdaniem Wnioskodawcy, determinują osiągnięcie przychodu przez Spółkę.

Upominki dla Kontrahentów, przekazywane są głównie podczas branżowych targów, konferencji i eventów oraz spotkań biznesowych, na których uzgadniane są szczegóły potencjalnej współpracy lub finalizowana jest transakcja sprzedaży/zakupu, towarów/usług.

Upominki są przekazywane określonej grupie Kontrahentów, tj. nie każdy zainteresowany ma możliwość ich otrzymania. Zasadniczo Upominki są przekazywane stałym Kontrahentom, z którymi Wnioskodawca ma nawiązane relacje biznesowe, lub potencjalnym Kontrahentom, z którymi Wnioskodawca chce nawiązać relacje biznesowe.

Wnioskodawca nie prowadzi ewidencji pozwalającej na ustalenie tożsamości osób otrzymujących Upominki, o której mowa w art. 7 ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT. Przekazywane Upominki zasadniczo nie są prezentami o małej wartości, o których mowa w art. 7 ust. 4 ustawy o VAT, choć zdarzają się wyjątki jak opisane w treści wniosku jak np.: długopisy, czapki z daszkiem, smycze do kluczy, czy butelka wina.

Wszystkie Upominki są sfinansowane ze środków obrotowych Spółki. W zamian za przekazanie na rzecz Kontrahentów Upominków, Spółka nie otrzymuje jakiegokolwiek wynagrodzenia. Kontrahenci z tytułu otrzymania upominków nie są również zobowiązani do wykonywania żadnych określonych czynności.

Zdarzają się również przypadki, gdzie Spółka przekazuje swoim pracownikom Upominki rzeczowe w szczególności z okazji: spotkań integracyjnych, ślubu pracownika, narodzin dziecka, przejścia na emeryturę, jubileuszu Spółki, jubileuszu pracy pracownika, Dnia Kobiet, Dnia Mężczyzny.

Upominki stanowią między innymi: plecaki z logo Spółki lub Grupy Y, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub Grupy Y, perfumy i inne kosmetyki, zegarki, sprzęt elektroniczny, vouchery m.in. na zabiegi kosmetyczne czy rehabilitacyjne, kocyki, zabawki edukacyjne dla dzieci.

Otrzymanie tych Upominków nie jest gwarantowane w momencie podpisywania umowy o pracę. W umowie o pracę oraz regulaminie wynagradzania określone jest: wynagrodzenie zasadnicze, dodatki za pracę w nocy i w godzinach nadliczbowych, nagrody. Otrzymanie Upominków nie wiąże się z żadnym działaniem przez pracownika na rzecz Spółki. Upominki nie są i nie będą elementem wynagrodzenia, do zapłaty którego Spółka jest zobowiązana na podstawie zawartej umowy o pracę. Jest to dobrowolne świadczenie ze strony Spółki, do którego nie jest zobowiązana na podstawie zapisów umownych ani innych porozumień.

Upominki są przekazywane nieodpłatnie pracownikom przez Spółkę. Wnioskodawca dokonując zakupów Upominków nabywa je we własnym imieniu i na własny rachunek, a następnie przekazuje na rzecz pracowników.

Przekazywane pracownikom Upominki nie mają związku z prowadzoną działalnością gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Przekazywane Upominki zasadniczo nie są prezentami o małej wartości, o których mowa w art. 7 ust. 4 ustawy o VAT.

Nie jest prowadzona ewidencja pozwalająca na ustalenie tożsamości obdarowanych pracowników. Cena jednostkowa nabycia (bez podatku) Upominku przekazywanego przez Spółkę pracownikowi, a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określony w momencie przekazywania towaru zasadniczo przekracza 20 zł.

Nabywane przez Wnioskodawcę Upominki nie służą działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, zwolnionej od podatku czy niepodlegającej opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług, będą jedynie służyły jako prezenty przekazane pracownikom.

Zdarzają się również przypadki, gdzie w ramach działań onboardingowych nowo zatrudnieni pracownicy otrzymują od Spółki zestawy powitalne (dalej jako: „Zestaw powitalny”) w skład których wchodzi: (i) informator z kluczowymi zasadami organizacji, jej kulturze organizacyjnej, (ii) torba papierowa opatrzona logo Spółki lub Grupy Y , (iii) długopis opatrzony logo Spółki lub Grupy Y, (iv) kalendarz w formacie A5 opatrzony logo Spółki lub Grupy Y, (v) smycz na klucze opatrzona logo Spółki lub Grupy Y, (vi) bidon/kubek termiczny na wodę opatrzony logo Spółki lub Grupy Y, (vii) holder na identyfikator opatrzony logo Spółki lub Grupy Y.

Zadaniem zestawów powitalnych jest nie tylko przywitanie nowego członka zespołu poprzez przekazanie mu materiałów biurowych pomocnych w wykonywaniu codziennych obowiązków służbowych ale przede wszystkim zbudowanie od pierwszego dnia pozytywnej relacji pracownik-firma i wzmocnienie poczucia przynależności do organizacji.

Cena jednostkowa nabycia (bez podatku VAT) poszczególnych materiałów wchodzących w skład Zestawu powitalnego, określona w momencie przekazywania nowo zatrudnionemu pracownikowi oprócz kalendarza w formacie A5, bidonu/kubka termicznego na wodę nie przekracza 20 PLN netto.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

W ramach prowadzonej działalności Spółka wykonuje/będzie wykonywała czynności opodatkowane podatkiem VAT oraz czynności zwolnione z podatku VAT.

Dokonując zakupu wszystkich Upominków i Zestawów powitalnych, będących przedmiotem zapytania, Spółka ma/będzie miała prawo do rozporządzania tymi towarami jak właściciel (w rzeczywistości jest/będzie ich właścicielem), tj. Spółka nabywa/będzie nabywać te towary we własnym imieniu i na własny rachunek, a następnie towary te są/będą wydawane przez Spółkę na rzecz Kontrahentów, oraz nowo zatrudnionych pracowników.

Przyznawane Upominki na rzecz Kontrahentów/Zestawy powitalne na rzecz nowo zatrudnionych pracowników mają/będą miały związek z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Nabywane przez Spółkę Upominki/Zestawy powitalne (dla Kontrahentów/nowo zatrudnionych pracowników) będą służyły Spółce do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Nabywane przez Spółkę Upominki/Zestawy powitalne na rzecz Kontrahentów/nowo zatrudnionych pracowników wykorzystywane są/będą przez Spółkę wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej.

Nabywane przez Spółkę Upominki na rzecz Kontrahentów/Zestawy powitalne na rzecz nowo zatrudnionych pracowników są/będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (nie będą wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT).

Faktury dokumentujące zakup Upominków/Zestawów powitalnych będą wystawiane na Spółkę.

Prezentami o małej wartości, o których mowa w art. 7 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (t. j. Dz. U. z 2025 r. póz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” będących przedmiotem wniosku, są/będą:

· smycze do kluczy z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy Y, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub Grupy Y (wartość netto/cena nabycia za sztukę 2 PLN – 5 PLN);

· długopisy z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy Y, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub Grupy Y (wartość netto/cena nabycia za sztukę 2 PLN – 10 PLN);

· czapki z daszkiem z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy Y, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub Grupy Y (wartość netto/cena nabycia za sztukę 10 PLN – 20 PLN);

· butelki wina (wartość netto/cena nabycia z sztukę 19 PLN) opakowane w torby ozdobne (wartość netto/cena nabycia za sztukę 1,5 PLN);

· zestawy powitalne w skład których wchodzi: (i) informator z kluczowymi zasadami organizacji, jej kulturze organizacyjnej, (ii) torba papierowa opatrzona logo Spółki lub Grupy Y , (iii) długopis opatrzony logo Spółki lub Grupy Y, (iv) smycz na klucze opatrzona logo Spółki lub Grupy Y, (v) holder na identyfikator opatrzony logo Spółki lub Grupy Y – cena jednostkowa nabycia (bez podatku VAT) poszczególnych materiałów wchodzących w skład zestawu powitalnego, określona w momencie przekazywania nowo zatrudnionemu pracownikowi oprócz kalendarza w formacie A5, bidonu/kubka termicznego na wodę nie przekracza 20 PLN netto.

Przekazywane Upominki dla Kontrahentów/pracowników/nowo zatrudnionych pracowników nie stanowią/nie będą stanowiły próbek, przez które należy rozumieć egzemplarz towaru lub jego niewielką ilość, które pozwalają na ocenę cech i właściwości towaru w jego końcowej postaci.

W związku z faktem, że przekazywane Upominki dla Kontrahentów/pracowników/nowo zatrudnionych pracowników nie stanowią/nie będą stanowiły próbek, przez które należy rozumieć egzemplarz towaru lub jego niewielką ilość, które pozwalają na ocenę cech i właściwości towaru w jego końcowej postaci w związku z powyższym odpowiedź na zadanie pytanie wskazane w pkt i) zdaniem Spółki jest bezprzedmiotowa.

Przekazywane pracownikom vouchery są/będą bonami jednego przeznaczenia w rozumieniu art. 2 pkt 43 ustawy o VAT lub bonami różnego przeznaczenia w rozumieniu art. 2 pkt 44 ustawy o VAT.

Podmiotem wystawiającym voucher będą inne podmioty niż Spółka.

W związku z wydaniem przez Spółkę voucherów dla pracowników, nie będzie wiązało się to z obowiązkiem ich przyjęcia jako wynagrodzenia lub części wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenia usług.

W przypadku voucherów będących bonami jednego przeznaczenia w rozumieniu art. 2 pkt 43 ustawy o VAT przekazywanych pracownikom wynika/wynikać będzie, jakie towary lub/i usługi są/będą oferowane z możliwością wykorzystania tych voucherów.

Tylko w przypadku voucherów będących bonami jednego przeznaczenia w rozumieniu art. 2 pkt 43 ustawy o VAT przekazywanych pracownikom w momencie przekazania przez Spółkę tych voucherów znana jest/będzie kwota należnego podatku VAT z tytułu dostawy towarów lub/i świadczenia usług związanych z realizacją vouchera.

Zasadniczo tylko w przypadku voucherów będących bonami jednego przeznaczenia w rozumieniu art. 2 pkt 43 ustawy o VAT w momencie przekazania przez Spółkę voucherów znane będzie miejsce dostawy towarów lub świadczenia usług, których ten voucher dotyczy.

Spółka dokonuje/będzie dokonywać zakupu voucherów we własnym imieniu i na własny rachunek.

Upominki, przekazywane:

· kontrahentom – mogą mieć wartość konsumpcyjną lub użytkową, jednakże Spółka nie jest w stanie określić jak realnie dany Upominek zostanie spożytkowany/wykorzystany przez kontrahenta. Przekazanie Upominków dla kontrahentów ma związek z działalnością gospodarczą (m.in. wpływa na reklamę i promocję działalności gospodarczej Spółki oraz zacieśnia relacje biznesowe).

· pracownikom – będą miały wartość konsumpcyjną, lub użytkową. Będą zaspokajały potrzeby osobiste pracowników.

Z kolei zestawy powitalne dla nowych pracowników mają/będą miały wartość użytkową związaną z pełnionymi obowiązkami pracowniczymi. Zadaniem zestawów powitalnych jest nie tylko przywitanie nowego członka zespołu poprzez przekazanie mu materiałów biurowych pomocnych w wykonywaniu codziennych obowiązków służbowych oraz zbudowanie od pierwszego dnia pozytywnej relacji pracownik-firma i wzmocnienie poczucia przynależności do organizacji.

Pytania

1. Czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup Upominków , które Wnioskodawca przekazuje następnie Kontrahentom? (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 1)

2. Czy w związku z przekazywaniem Upominków Kontrahentom Spółka będzie miała obowiązek naliczenia podatku należnego z tytułu odpłatnej dostawy towarów zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT? (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 2)

3. Czy Spółka ma prawo odliczać podatek VAT w oparciu o dyspozycję art. art. 86 ust. 1 ustawy o VAT z faktur dokumentujących zakup Upominków dla pracowników i czy przekazanie Upominków pracownikom stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy o VAT opodatkowaną podatkiem VAT w momencie wydania/przekazania Upominków pracownikom? (pytanie ostatecznie sformułowane w piśmie uzupełniającym do wniosku z 18 stycznia 2026 r.) (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 3)

4. Czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup materiałów wchodzących w skład Zestaw w powitalnych, które następnie Spółka przekazuje nowo zatrudnionym pracownikom? (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 5)

5. Czy Spółka ma obowiązek naliczyć VAT w związku z przekazaniem Upominku dla Kontrahenta w postaci butelki wina zapakowanej w torbę ozdobną o wartości powyżej 20 PLN netto, jeśli jednostkowe ceny nabycia poszczególnych materiałów , tj. butelki wina oraz torby ozdobnej nie przekraczają 20 PLN netto? (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 6)

Państwa stanowisko w sprawie

Uzasadnienie do pytania nr 1. (oznaczone we wniosku jako nr 1)

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup Upominków , które Spółka przekazuje następnie Kontrahentom.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów , o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się zgodnie z art. 7 ust. 1 tej ustawy przede wszystkim przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – na mocy ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Wyłączenia od odliczenia lub zwrotu podatku zostały określone w art. 88 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne m.in. w przypadku, gdy:

i. sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi wystawionymi przez podmiot nieistniejący,

ii. transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku,

iii. wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane – w części dotyczącej tych czynności, podają kwoty niezgodne z rzeczywistością – w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością, potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego – w części dotyczącej tych czynności.

W myśl art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób oraz usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a.

Jak wskazano wyżej, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przy czym prawo to nie przysługuje w sytuacji wystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy o VAT.

Biorąc pod uwagę, że prawo do odliczenia powinno być realizowane natychmiast po powstaniu podatku naliczonego, decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia będzie miał zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy.

Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa - mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym.

Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu opodatkowanego VAT.

Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów – odliczenie jest prawnie dozwolone. Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej.

Przekazywanie Upominków dla Kontrahentów ma z perspektywy Spółki cel biznesowy w postaci promowania i budowania marki, a także utrzymania bądź zintensyfikowania relacji z Kontrahentami. Jak wskazał Wnioskodawca Upominki dla Kontrahentów realizują wszechstronne cele marketingowe, które przyczyniają się m.in. do reklamy, promocji, zwiększenia rozpoznawalności marki Spółki, rozpoznawalności Grupy Y i w dalszej kolejności rozszerzenia współpracy ze Spółką bądź też Grupą KZN ... Dlatego też po części Spółka wskazuje na przekazywanych Upominkach/opakowaniach Upominków logo związane ze Spółką lub Grupą KZN ..., tak aby przekazany Upominek kojarzył się ze Spółką lub Grupą KZN ... Zabieg w postaci umieszczania logo Spółki lub logo Grupy Y na Upominkach może również zwiększyć rozpoznawalność Spółki lub Grupy Y wśród osób trzecich, będących potencjalnymi nowymi Kontrahentami Spółki.

Powyższe cele współpracy w założeniu Wnioskodawcy mają wpływać pośrednio na wzrost ich przychodów (tj. sprzedaży opodatkowanej VAT).

Mając na uwadze powyższe, należy zatem przyjąć, że przekazanie Upominków związane jest pośrednio, z czynnościami opodatkowanymi, w sposób wystarczający do uznania, że Spółce przysługuje prawo do odliczenia VAT w związku z wydatkami poniesionymi na Upominki dla Kontrahentów.

Takie podejście było wielokrotnie akceptowane przez organy podatkowe w interpretacjach indywidualnych dotyczących przekazania okolicznościowych prezentów kontrahentom, m.in. w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 sierpnia 2017 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.235.2017.1.RR, w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 czerwca 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.143.2021.2.WH, w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 kwietnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.88.2023.2.MM.

Przykładowo, w pierwszej z nich organ podatkowy stwierdził, że: „Zaznaczyć należy, że ustawodawca nie precyzuje w jakim zakresie i w jaki sposób towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, aby pozwoliło to podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego. Związek ten może być bezpośredni lub pośredni. Zatem przy nabyciu alkoholu bądź innych prezentów Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego”.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, Spółce przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup Upominków, które Spółka przekazuje następnie Kontrahentom.

Uzasadnienie do pytania nr 2 (oznaczone we wniosku jako nr 2)

W związku z przekazywaniem Upominków Kontrahentom Spółka będzie miała obowiązek naliczenia podatku należnego z tytułu odpłatnej dostawy towarów zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, z wyłączeniem Upominków, których jednostkowa cena nabycia (o której mowa w art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy o VAT) nie przekracza 20 zł.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia;

2. wszelkie darowizny;

– jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Niemniej jednak, przepisu tego nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika (art. 7 ust. 3 ustawy o VAT).

Zgodnie natomiast z art. 7 ust. 4 ustawy o VAT, przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1. łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł (bez podatku), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;

2. których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 20 zł.

Wnioskodawca wskazuje, że Spółka nie prowadzi ewidencji pozwalającej na ustalenie tożsamości osób otrzymujących Upominki, o której mowa w art. 7 ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT. Wnioskodawca stoi również na stanowisku przedstawionym w odniesieniu do pytania nr 1, że w związku z wydatkami poniesionymi na nabycie Upominków, Spółka będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego. W celu zatem ustalenia, czy przekazanie opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Upominków przez Spółkę Kontrahentom, podlega opodatkowaniu VAT konieczne jest zatem zbadanie czy Upominki te spełniać będą definicję prezentów o małej wartości określoną w art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy o VAT.

Przy czym dla analizy wskazanej w pkt 2 powyżej jednostkowej ceny nabycia bez znaczenia pozostaje fakt, że Spółka przekazuje Kontrahentom Upominki przykładowo w jednym zbiorczym opakowaniu. Prezenty przekazywane przez Spółkę mogą być oceniane odrębnie dla potrzeb ustalenia konsekwencji ich przekazania na gruncie podatku VAT.

Przykładowo, w interpretacja indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 7 sierpnia 2013 r., IPTPP2/443-454/13-4/JN, organ stwierdził, iż: „Zdarzają się przypadki, w których Spółka przekazuje jednorazowo jednemu kontrahentowi większą ilość prezentów, np. w opakowaniu zbiorczym (karton). (...) Mając na uwadze powyższy opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że nieodpłatne przekazywanie przez Wnioskodawcę towarów (prezentów), których jednostkowy koszt wytworzenia lub jednostkowa cena nabycia (bez podatku), określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł, niezależnie od ilości prezentów przekazywanych jednorazowo jednemu kontrahentowi i ich łącznej wartości, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stosownie do art. 7 ust. 3 w związku z art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy”.

Podobnie również uznał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 28 listopada 2017 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.604.2017.1.KOM, wskazując, że: „Przekazanie większej ilości towarów, np. w kartonie, w zgrzewce czy w palecie, które to opakowania stanowią swoiste opakowania zbiorcze, nie ma znaczenia dla kwalifikacji towarów, które się w nim znajdują jako prezentów o małej wartości. Opakowanie zbiorcze prezentów, których cena nabycia/koszt wytworzenia nie przekracza 10 zł nie jest samodzielnym towarem w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT”.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy w związku z przekazywaniem Upominków Kontrahentom, Spółce będzie miała obowiązek naliczenia podatku należnego z tytułu odpłatnej dostawy towarów zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, z wyłączeniem Upominków, których jednostkowa cena nabycia (o której mowa w art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy o VAT) nie przekracza 20 zł.

Uzasadnienie do pytania nr 3 (ostatecznie sformułowane w piśmie uzupełniającym do wniosku z 18 stycznia 2026 r.) (oznaczone we wniosku jako nr 3)

Zdaniem Wnioskodawcy zakup Upominków i ich późniejsze wydanie dla pracowników nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi, a tylko w takim przypadku ustawa o VAT pozwala na odliczenie VAT naliczonego. W związku z powyższym zdaniem Wnioskodawcy, Spółka nie ma prawa odliczać podatku VAT w oparciu o dyspozycję art. 86 ust. 1 ustawy o VAT z faktur dokumentujących zakup Upominków dla pracowników.

Zdaniem Wnioskodawcy w momencie przekazania Upominków dla pracowników nie dochodzi do dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy o VAT opodatkowanej podatkiem VAT ponieważ:

(i) zakupy Upominków służą zaspokojeniu prywatnych potrzeb pracownika/pracowników

(ii) zakupy Upominków nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi, przez co Spółce nie przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia Upominków.

Uzasadnienie do pytania nr 4 (oznaczone we wniosku jako nr 5)

Zdaniem Wnioskodawcy Spółce przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup materiałów wchodzących w skład Zestawów powitalnych, które następnie Spółka przekazuje nowo zatrudnionym pracownikom.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się zgodnie z art. 7 ust. 1 tej ustawy przede wszystkim przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – na mocy ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Wyłączenia od odliczenia lub zwrotu podatku zostały określone w art. 88 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne m.in. w przypadku, gdy:

i. sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi wystawionymi przez podmiot nieistniejący,

ii. transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku,

iii. wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane – w części dotyczącej tych czynności, podają kwoty niezgodne z rzeczywistością – w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością, potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego – w części dotyczącej tych czynności.

W myśl art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób oraz usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a.

Jak wskazano wyżej, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przy czym prawo to nie przysługuje w sytuacji wystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy o VAT. Biorąc pod uwagę, że prawo do odliczenia powinno być realizowane natychmiast po powstaniu podatku naliczonego, decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia będzie miał zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym.

Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu opodatkowanego VAT.

Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów – odliczenie jest prawnie dozwolone. Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Przekazywanie Zestawów powitalnych nowo zatrudnionym pracownikom ma z perspektywy Spółki służyć zbudowaniu od pierwszego dnia pracy pozytywnej relacji pracownik-firma, wzmocnić poczucie przynależności do organizacji oraz służyć nowo zatrudnionym pracownikom w wykonywaniu codziennych obowiązków służbowych.

Powyższe cele w założeniu Wnioskodawcy mają wpływać pośrednio na wzrost ich przychodów (tj. sprzedaży opodatkowanej VAT).

Mając na uwadze powyższe, należy zatem przyjąć, że przekazanie Zestawów powitalnych nowo zatrudnionym pracownikom związane jest pośrednio, z czynnościami opodatkowanymi, w sposób wystarczający do uznania, że Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia VAT w związku z wydatkami poniesionymi na zakup materiałów wchodzących w skład Zestawów powitalnych.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, Spółce przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup materiałów wchodzących w skład Zestawów powitalnych, które Spółka przekazuje następnie nowo zatrudnionym pracownikom.

Uzasadnienie do pytania nr 5 (oznaczone we wniosku jako nr 6)

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka nie ma obowiązku naliczyć podatku VAT w związku z przekazaniem Upominku dla Kontrahenta w postaci butelki wina zapakowanej w torbę ozdobną o wartości powyżej 20 PLN netto, jeśli jednostkowe ceny nabycia poszczególnych materiałów tj. butelki wina oraz torby ozdobnej nie przekraczają 20 PLN netto.

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2. wszelkie inne darowizny,

– jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Według art. 7 ust. 3 ustawy o VAT przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika.

Co istotne, za odpłatną dostawę towarów nie uznaje się, jednakże wykorzystania do celów działalności przedsiębiorstwa podatnika towarów stanowiących prezenty o małej wartości i próbki.

Na mocy art. 7 ust. 4 ustawy o VAT przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1. łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 PLN, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;

2. których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 20 PLN.

Jak wynika z powyższego nie jest opodatkowane podatkiem VAT przekazanie odbiorcom towarów, których jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazania towaru, nie przekracza 20 PLN. Nie jest również opodatkowane przekazanie prezentów, których wartość mieści się w przedziale od 20,01 PLN do 100 PLN, jednak pod warunkiem prowadzenia dodatkowej ewidencji osób obdarowanych. Spełnienie zatem którejkolwiek z powyżej wskazanych przesłanek pozwala na nieopodatkowywanie nieodpłatnych przekazań. Natomiast jeżeli wartość przekazanego towaru przekracza 100 PLN, podatnik ma obowiązek opodatkować wartość nieodpłatnego świadczenia.

Podkreślić w tym miejscu należy, że konstrukcja przewidziana w art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy o VAT zakłada, że jeżeli wartość jednostkowa wydawanego towaru nie przekracza 20 PLN netto, jego wydanie nie będzie podlegać opodatkowaniu niezależnie od tego komu zostały wydane towary i czy podatnik prowadzi ewidencję obdarowanych, o której mowa w art. 7 ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT.

Przekazanie większej ilości towarów jednorazowo nie stanowi przedmiotu zbiorowego, gdyż już pojedynczy towar (paczka cukru lub herbaty) ma zasadnicze znaczenie gospodarcze i może samodzielnie, indywidualnie występować w obrocie gospodarczym. W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, towarem są pojedyncze sztuki towaru, dlatego zgodnie z przepisami ustawy, w odniesieniu do każdej pojedynczej sztuki towaru należy ocenić, czyjego wydanie spełnia wymogi zaklasyfikowania jako prezentu o małej wartości.

Tak więc zdaniem Wnioskodawcy, bez względu na ilość przekazywanych przez Spółkę jednemu kontrahentowi Upominków w postaci butelki wina opakowanej w torbę ozdobną, których jednostkowa cena nabycia nie przekracza 20 zł netto – ich nieodpłatne przekazanie kontrahentowi w postaci Upominku nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, stosownie do art. 7 ust. 3 w związku z art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy o VAT bez względu na fakt, że wartość butelki wina wraz z torbą ozdobną przekracza 20 PLN.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”. W myśl tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 ustawy o VAT:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Ponadto należy zauważyć, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96 , z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Biorąc pod uwagę, że prawo do odliczenia powinno być realizowane natychmiast po powstaniu podatku naliczonego, decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia będzie miał zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa - mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym.

Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu opodatkowanego VAT.

Istotna jest intencja nabycia - jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas - po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy o VAT wymogów – odliczenie jest prawnie dozwolone. Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej.

Warunek zachowania związku zakupów z działalnością opodatkowaną, akcentowany jest w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości UE. W orzeczeniu z 6 kwietnia 1995 r. (w sprawie C-4/94, BLP Groupplc v. Commissioners of Customs & Excise), TSUE stwierdził, że powstanie prawa do odliczenia podatku jest uzależnione od bezpośredniego i niezwłocznego związku z transakcjami opodatkowanymi. Także w wyroku z dnia 8 czerwca 2000 r. (w sprawie C-98/98, Commissioners of Customs and Excise a Midland Bank plc) TSUE nie miał wątpliwości, że artykuł 2 Pierwszej Dyrektywy i artykuł 17 ust. 2, 3 i 5 Szóstej Dyrektywy w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych należy interpretować w taki sposób, aby warunkiem odliczenia przez podatnika VAT oraz podstawą do ustalenia zakresu tego prawa było zasadniczo istnienie bezpośredniego związku pomiędzy daną transakcją nabycia, a daną transakcją (lub transakcjami) sprzedaży. W wyroku z 13 marca 2008 r. w sprawie C-437/06 Securenta, TSUE stanął na stanowisku, że w sytuacji, gdy podatnik wykonuje działalność gospodarczą i działalność niemającą charakteru gospodarczego, prawo do odliczenia z tytułu ewentualnych wydatków jest dopuszczalne jedynie w zakresie, w jakim wydatki te można przyporządkować działalności gospodarczej podatnika.

Powyższe jest zgodne z utrwalonym już orzecznictwem TSUE dotyczącym prawa do odliczenia podatku naliczonego, np. z wyrokiem TSUE w sprawie C-528/19 (pkt 27), w którym m.in. stwierdzono:

„Prawo do odliczenia zostaje jednak również przyznane podatnikowi nawet w przypadku braku bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku a transakcją lub większą liczbą transakcji objętych podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia, gdy koszty omawianych usług należą do kosztów ogólnych podatnika i jako takie stanowią elementy składowe ceny dostarczanych przez niego towarów lub świadczonych przez niego usług. Koszty takie zachowują bowiem bezpośredni i ścisły związek z całą działalnością gospodarczą podatnika (wyrok z dnia 14 września 2017 r., Iberdrola Inmobiliaria Real Estate Investments, C‑132/16, EU:C:2017:683, pkt 29 i przytoczone tam orzecznictwo)”.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka należy do Grupy Y. Działalność operacyjna Grupy Y koncentruje się w obszarze branży kolejowej i tramwajowej.

W ramach wykonywania swojej podstawowej działalności operacyjnej w celu zacieśniania i rozszerzania współpracy z Klientami oraz Dostawcami, a także promocji i rozwijania marki przekazują Państwo Kontrahentom upominki w szczególności w postaci:

· plecaków/torb na laptopy z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy Y, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub Grupy Y (wartość netto/cena nabycia za sztukę pomiędzy 200 PLN – 400 PLN);

· koszulek typu t-shirt/polo z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy Y lub bez nadrukowanego logo Spółki lub Grupy Y (wartość netto/cena nabycia za sztukę pomiędzy 60 PLN – 200 PLN);

· zestawów standard (słodycze, kawa, butelka wina) z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy Y, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub Grupy Y (wartość netto/cena nabycia za sztukę pomiędzy 110 PLN – 140 PLN);

· zestawów VIP (słodycze, kawa, herbata, butelka whiskey) z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy Y, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub Grupy Y (wartość netto/cena nabycia za sztukę pomiędzy 260 PLN – 280 PLN);

· smyczy do kluczy z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy Y, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub Grupy Y (wartość netto/cena nabycia za sztukę 2 PLN – 5 PLN);

· przenośnych pamięci typu pendrive z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy Y, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub Grupy Y (wartość netto/cena nabycia za sztukę 20 PLN – 80 PLN);

· długopisów z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy Y, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub Grupy Y (wartość netto/cena nabycia za sztukę 2 PLN – 10 PLN);

· piór z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy Y, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub Grupy Y (wartość netto/cena nabycia za sztukę 100 PLN – 200 PLN);

· czapek z daszkiem z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy Y, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub Grupy Y (wartość netto/cena nabycia za sztukę 10 PLN – 20 PLN);

· okularów przeciwsłonecznych z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy Y, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub Grupy Y (wartość netto/cena nabycia za sztukę 20 PLN – 40 PLN);

· portfeli z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy Y, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub Grupy Y (wartość netto/cena nabycia za sztukę 100 PLN - 200 PLN);

· powerbanków z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy Y, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub Grupy Y (wartość netto/cena nabycia za sztukę 50 PLN – 150 PLN);

· pasków do spodni z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy Y, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub Grupy Y (wartość netto/cena nabycia za sztukę 100 PLN – 150 PLN);

· krawatów z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy Y, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub Grupy Y (wartość netto/cena nabycia za sztukę 50 PLN – 150 PLN);

· butelek wina (wartość netto/cena nabycia z sztukę 19 PLN) opakowanych w torby ozdobne (wartość netto/cena nabycia za sztukę 1,5 PLN).

Nie prowadzą Państwo ewidencji pozwalającej na ustalenie tożsamości osób otrzymujących upominki, o której mowa w art. 7 ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT. Przekazywane upominki zasadniczo nie są prezentami o małej wartości, o których mowa w art. 7 ust. 4 ustawy o VAT, choć zdarzają się wyjątki jak np.: długopisy, czapki z daszkiem, smycze do kluczy, czy butelka wina. Wydatki poniesione na zakup upominków Państwa zdaniem, determinują osiągnięcie przychodu przez Spółkę. Upominki dla Kontrahentów, przekazywane są głównie podczas branżowych targów, konferencji i eventów oraz spotkań biznesowych, na których uzgadniane są szczegóły potencjalnej współpracy lub finalizowana jest transakcja sprzedaży/zakupu, towarów/usług. Zasadniczo upominki są przekazywane stałym Kontrahentom, z którymi mają Państwo nawiązane relacje biznesowe, lub potencjalnym Kontrahentom, z którymi chcą Państwo nawiązać relacje biznesowe. Wszystkie upominki są sfinansowane ze środków obrotowych Spółki. W zamian za przekazanie na rzecz Kontrahentów upominków, Spółka nie otrzymuje jakiegokolwiek wynagrodzenia. Dokonując zakupu wszystkich upominków i zestawów powitalnych, Spółka ma/będzie miała prawo do rozporządzania tymi towarami jak właściciel (w rzeczywistości jest/będzie ich właścicielem), tj. Spółka nabywa/będzie nabywać te towary we własnym imieniu i na własny rachunek, a następnie towary te są/będą wydawane przez Spółkę na rzecz Kontrahentów. Nabywane przez Państwa upominki będą służyły Spółce do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (nie będą wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT). Faktury dokumentujące zakup upominków będą wystawiane na Spółkę. Przekazanie upominków dla Kontrahentów ma związek z działalnością gospodarczą (m.in. wpływa na reklamę i promocję działalności gospodarczej Spółki oraz zacieśnia relacje biznesowe).

W analizowanej sprawie należy zauważyć, że nabyte przez Państwa towary, które następnie przekazują Państwo Kontrahentom wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych. Przekazanie wskazanych we wniosku towarów następuje wyłącznie na cele związane z działalnością gospodarczą. Zakupione upominki, wpływają na reklamę i promocję działalności gospodarczej Spółki oraz zacieśniają relacje biznesowe.

Mając na uwadze powyższe, należy zatem przyjąć, że przekazanie upominków Kontrahentom związane jest pośrednio, z czynnościami opodatkowanymi, w sposób wystarczający do uznania, że przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia VAT w związku z wydatkami poniesionymi na ww. upominki.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 (oznaczone we wniosku jako nr 1) należało uznać za prawidłowe.

Natomiast odnośnie Państwa wątpliwości dotyczących m.in. kwestii czy w związku z przekazywaniem upominków Kontrahentom będą Państwo mieli obowiązek naliczenia podatku należnego z tytułu odpłatnej dostawy towaru, należy wskazać, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (…) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przy czym, na mocy art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT jednoznacznie wynika, że dostawa towarów, co do zasady podlega opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2. wszelkie inne darowizny

– jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Art. 7 ust. 3 ustawy o VAT stanowi, że:

Przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika.

Zgodnie z art. 7 ust. 4 ustawy o VAT:

Przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1. łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł (bez podatku), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;

2. których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 20 zł.

W świetle przywołanych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – co do zasady – podlega każde nieodpłatne przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Wyjątek stanowi m.in. przekazanie towarów stanowiących, zdefiniowane w art. 7 ust. 4 ustawy o VAT, prezenty o małej wartości.

Jak wskazano wyżej, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT nie podlega przekazanie prezentów o małej wartości, jeśli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika (art. 7 ust. 3 ustawy o VAT).

Natomiast z ww. art. 7 ust. 4 ustawy o VAT wynika, że jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 20 zł, jego wydanie nie będzie podlegać opodatkowaniu.

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy wskazać należy, że nieodpłatne przekazanie towarów, których jednostkowa cena nabycia (bez podatku) – określone w momencie przekazywania – nie przekracza 20 zł, nie stanowi dostawy towarów i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wynika to z faktu, że upominki przekazywane Kontrahentom w postaci: smyczy do kluczy, długopisów, czapek z daszkiem, stanowią towary, o których mowa w art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy o VAT.

Skoro zatem w ramach i dla celów prowadzonej działalności gospodarczej przekazują Państwo upominki Kontrahentom, których jednostkowa cena nabycia nie przekracza 20 zł, to ich nieodpłatne przekazanie jest wyłączone z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 3 ustawy w związku z art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy o VAT.

Zatem, nieodpłatne przekazanie upominków o jednostkowej cenie nabycia do 20 zł Kontrahentom, należy potraktować jako przekazanie prezentów o małej wartości. W związku z tym, nie mają/nie będą mieli Państwo obowiązku opodatkowania podatkiem VAT nieodpłatnego przekazania ww. upominków.

Natomiast – jak wynika z opisu sprawy – pozostałe upominki, tj.: plecaki/torby na laptopy; koszulki typu t-shirt/polo; zestawy standard (słodycze, kawa, butelka wina); zestawy VIP (słodycze, kawa, herbata, butelka whiskey); przenośne pamięci typu pendrive; pióra; okulary przeciwsłoneczne; portfele; powerbanki; paski do spodni, krawaty nie są prezentami o małej wartości, o których mowa w art. 7 ust. 4 ustawy o VAT, ani też próbkami, o których mowa w art. 7 ust. 7 ustawy. Zatem do nieodpłatnego przekazania tych towarów, nie znajdzie zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 7 ust. 3 ustawy o VAT.

Jak wynika natomiast z powołanego powyżej przepisu art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega nieodpłatne przekazanie m.in. na cele osobiste pracownika towarów należących do przedsiębiorstwa, tj. takie, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, lub wszelkie inne darowizny, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

Warunkiem uznania powyższych czynności za odpłatną dostawę towarów jest przysługujące podatnikowi w części lub w całości prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów, które mają być przekazane. Jeżeli zatem podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Podsumowując, należy stwierdzić że w związku z przekazywaniem upominków Kontrahentom, tj. plecaków/toreb na laptopy; koszulek typu t-shirt/polo; zestawów standard (słodyczy, kawy, butelki wina); zestawów VIP (słodyczy, kawy, herbaty, butelki whiskey); przenośnych pamięci typu pendrive; piór; okularów przeciwsłonecznych; portfeli; powerbanków; pasków do spodni, krawatów, są/będą Państwo mieli obowiązek opodatkowania podatkiem VAT z tytułu dostawy towarów zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 (oznaczone we wniosku jako nr 2) uznaję za prawidłowe.

Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą rozstrzygnięcia, czy mają Państwo prawo odliczać podatek VAT z faktur dokumentujących zakup upominków dla pracowników i czy przekazanie upominków pracownikom stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy o VAT opodatkowaną podatkiem VAT w momencie przekazania upominków pracownikom.

Z opisu sprawy wynika, że zdarzają się również przypadki, gdzie przekazują Państwo swoim pracownikom upominki rzeczowe w szczególności z okazji: spotkań integracyjnych, ślubu pracownika, narodzin dziecka, przejścia na emeryturę, jubileuszu Spółki, jubileuszu pracy pracownika, Dnia Kobiet, Dnia Mężczyzny. Upominki stanowią między innymi: plecaki z logo Spółki lub Grupy Y, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub Grupy Y, perfumy i inne kosmetyki, zegarki, sprzęt elektroniczny, vouchery m.in. na zabiegi kosmetyczne czy rehabilitacyjne, kocyki, zabawki edukacyjne dla dzieci. Otrzymanie tych upominków nie jest gwarantowane w momencie podpisywania umowy o pracę. Otrzymanie upominków nie wiąże się z żadnym działaniem przez pracownika na rzecz Spółki. Upominki nie są i nie będą elementem wynagrodzenia, do zapłaty którego Spółka jest zobowiązana na podstawie zawartej umowy o pracę. Jest to dobrowolne świadczenie z Państwa strony, do którego nie są Państwo zobowiązani na podstawie zapisów umownych, ani innych porozumień. Upominki są przekazywane nieodpłatnie pracownikom przez Spółkę. Dokonując zakupów upominków Spółka nabywa je we własnym imieniu i na własny rachunek, a następnie przekazuje na rzecz pracowników. Przekazywane pracownikom upominki nie mają związku z prowadzoną działalnością gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Przekazywane upominki dla pracowników nie stanowią/nie będą stanowiły próbek, przez które należy rozumieć egzemplarz towaru lub jego niewielką ilość, które pozwalają na ocenę cech i właściwości towaru w jego końcowej postaci. Upominki przekazywane pracownikom nie stanowią prezentów o małej wartości w rozumieniu art. 7 ust. 4 ustawy o VAT.

W tym miejscu należy zauważyć, że przepisy ustawy nie definiują pojęcia „potrzeb osobistych”. Za Słownikiem Języka Polskiego uznać należy, że potrzebami „osobistymi” są takie potrzeby, które „dotyczą danej osoby” i które są jej potrzebami „prywatnymi”, tj. potrzebami niezwiązanymi z prowadzoną przez tą osobę działalnością gospodarczą, statusem pracownika, czy pełnioną funkcją. Zatem można przyjąć, że potrzebami osobistymi są te, których realizacja nie jest związana ze stosunkiem pracy, a więc potrzeby osobiste to te, których zaspokojenie wynika z dobrej woli pracodawcy. Natomiast potrzeby pracownicze to te, których spełnienie nie wynika z autonomii woli stron, ale do zaspokajania których pracodawca jest zobowiązany, np. na podstawie przepisów prawa.

Jak wskazano we wniosku, w żaden sposób nie są Państwo zobowiązani do przekazywania upominków pracownikom. Przekazywanie przez Państwa ww. upominków jest dodatkowym i dobrowolnym świadczeniem.

W konsekwencji należy uznać, że wydatki ponoszone na upominki dla pracowników służą zaspokajaniu osobistych, prywatnych potrzeb ww. osób. Zatem ich przekazanie odbywa się bez związku z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą.

Skoro nieodpłatnie przekazanie upominków pracownikom nie jest/nie będzie czynnością bezpośrednio lub pośrednio związaną z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą, nie będzie spełniony warunek przewidziany w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jakim jest związek nabywanych towarów do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z tym, że nabywane upominki nie są/nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług nie przysługuje/nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie upominków przekazywanych pracownikom.

Jak wynika z powołanego powyżej przepisu art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega nieodpłatne przekazanie m.in. na cele osobiste pracownika, tj. takie, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, lub wszelkie inne darowizny, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

Warunkiem uznania powyższych czynności za odpłatną dostawę towaru jest przysługujące podatnikowi w części lub w całości prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów, które mają być przekazane. Jeżeli zatem podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Wskazany przepis jest odpowiednikiem art. 16 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 poz. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

Wykorzystanie przez podatnika towarów stanowiących część majątku jego przedsiębiorstwa do celów prywatnych podatnika lub jego pracowników, które przekazuje nieodpłatnie lub, w ujęciu ogólnym, które przeznacza do celów innych niż prowadzona przez niego działalność, gdy VAT od powyższych towarów lub ich części podlegał w całości lub w części odliczeniu, jest uznawane za odpłatną dostawę towarów. Za odpłatną dostawę towarów nie uznaje się jednakże wykorzystania do celów działalności przedsiębiorstwa podatnika towarów stanowiących prezenty o niskiej wartości i próbki.

Rozstrzygając kwestię, czy przekazanie przez Państwa upominków pracownikom podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, należy przywołać orzeczenie Trybunału Sprawiedliwości UE z 16 października 1997r., wydane w sprawie C-258/95 pomiędzy Juliusz Fillibeck Söhne GmbH & CO.KG a Finanzamt Neustadt (Niemcy). Wyrok ten dotyczy wprawdzie opodatkowania nieodpłatnego świadczenia na rzecz pracowników dowozu do pracy jednakże, został w nim poruszony także temat, kiedy przekazana usługa jest świadczeniem dla celów osobistych pracowników, a kiedy jest świadczeniem na potrzeby działalności gospodarczej pracodawcy.

Trybunał rozważał, czy bezpłatny dowóz pracowników na teren przedsiębiorstwa stanowi świadczenie usług za wynagrodzeniem w rozumieniu artykułu 6(2)(b) Szóstej Dyrektywy. Trybunał wskazał, że w większości sytuacji usługi transportowe świadczone nieodpłatnie na rzecz pracowników podlegają regulacjom artykułu 6(2)(b). Decyzja wyboru środka transportu (lub lokalizacji zamieszkania) leży bowiem w gestii pracowników, a udostępnienie im dodatkowej możliwości dojazdu do pracy służy jedynie ich potrzebom osobistym. Istnieją jednak sytuacje, w których usługi transportowe świadczone przez pracodawcę są jedyną możliwością dowozu pracowników do miejsca pracy (co miało miejsce w przedmiotowej sprawie). Wówczas, takie usługi służą celom prowadzonej przez pracodawcę działalności gospodarczej, a osobiste korzyści uzyskiwane przez pracowników mają znaczenie drugorzędne w stosunku do korzyści gospodarczych. Innymi słowy, w przypadku gdy charakter prowadzonej działalności wymusza na pracodawcy zapewnienie transportu jego pracownikom do lub z miejsca pracy, uważa się, że usługi przewozu wykonywane są jedynie na potrzeby związane z prowadzoną działalnością.

Przenosząc powyższe rozważania Trybunału na grunt niniejszej sprawy należy stwierdzić, że w przypadku przekazania pracownikom upominków typu: plecaki, perfumy i inne kosmetyki, zegarki, sprzęt elektroniczny, kocyki, zabawki edukacyjne dla dzieci, opisanych we wniosku, korzyści uzyskiwane przez Państwa mają znaczenie drugorzędne wobec korzyści prywatnych uzyskiwanych przez pracowników.

Analiza przedstawionego opisu sprawy na tle powołanych przepisów prowadzi zatem do wniosku, że nabyte przez Państwa ww. towary i następnie nieodpłatnie przekazane na rzecz pracowników nie mają bezpośredniego, jak i pośredniego związku z działalnością gospodarczą Spółki, gdyż stanowią świadczenia wynikające z dobrej woli Spółki. Służą one w głównej mierze zaspokojeniu osobistych/prywatnych potrzeb pracowników.

Tym samym, nie przysługuje/nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabywania upominków na rzecz pracowników, gdyż nie jest spełniony warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Skoro Państwu w tym zakresie nie przysługuje/nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia upominków, tym samym należy wskazać, że przekazywanie przez Państwa upominków pracownikom, nie podlega/nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.

Wskazali Państwo również, że przekazywane pracownikom vouchery są/będą bonami jednego przeznaczenia w rozumieniu art. 2 pkt 43 ustawy o VAT lub bonami różnego przeznaczenia w rozumieniu art. 2 pkt 44 ustawy o VAT. Podmiotem wystawiającym voucher będą inne podmioty niż Spółka. Wydanie przez Państwa voucherów dla pracowników, nie będzie wiązało się z obowiązkiem ich przyjęcia jako wynagrodzenia lub części wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenia usług. W przypadku voucherów będących bonami jednego przeznaczenia w rozumieniu art. 2 pkt 43 ustawy o VAT przekazywanych pracownikom wynika/wynikać będzie, jakie towary lub/i usługi są/będą oferowane z możliwością wykorzystania tych voucherów. Tylko w przypadku voucherów będących bonami jednego przeznaczenia w rozumieniu art. 2 pkt 43 ustawy o VAT przekazywanych pracownikom w momencie przekazania przez Państwa tych voucherów znana jest/będzie kwota należnego podatku VAT z tytułu dostawy towarów lub/i świadczenia usług związanych z realizacją vouchera. Zasadniczo tylko w przypadku voucherów będących bonami jednego przeznaczenia w rozumieniu art. 2 pkt 43 ustawy o VAT w momencie przekazania przez Państwa voucherów znane będzie miejsce dostawy towarów lub świadczenia usług, których ten voucher dotyczy. Państwo dokonują/będą dokonywać zakupu voucherów we własnym imieniu i na własny rachunek. Upominki przekazywane pracownikom będą miały wartość konsumpcyjną, lub użytkową. Będą zaspokajały potrzeby osobiste pracowników.

W odniesieniu do powyższego należy wskazać, że w myśl art. 2 pkt 41 ustawy o VAT:

Przez bon rozumie się instrument, z którym wiąże się obowiązek jego przyjęcia jako wynagrodzenia lub części wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, w przypadku którego towary, które mają zostać dostarczone, lub usługi, które mają zostać wykonane, lub tożsamość potencjalnych dostawców lub usługodawców są wskazane w samym instrumencie lub określone w powiązanej dokumentacji, w tym w warunkach wykorzystania tego instrumentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 43 ustawy o VAT:

Bon jednego przeznaczenia to bon, w przypadku którego miejsce dostawy towarów lub świadczenia usług, których bon dotyczy, oraz kwota należnego podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze z tytułu dostawy tych towarów lub świadczenia tych usług są znane w chwili emisji tego bonu.

Na podstawie art. 2 pkt 44 ustawy o VAT:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o bonie różnego przeznaczenia – rozumie się przez to bon inny niż bon jednego przeznaczenia;

Zgodnie z art. 2 pkt 42 ustawy o VAT:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o emisji bonu – rozumie się przez to pierwsze wprowadzenie bonu do obrotu.

Natomiast w myśl art. 2 pkt 45 ustawy o VAT:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o transferze bonu – rozumie się przez to emisję bonu oraz każde przekazanie tego bonu po jego emisji.

Wprowadzenie definicji bonu na towary i usługi jest nie tylko istotne ze względu na potrzebę harmonizacji opodatkowania podatkiem VAT w odniesieniu do transakcji z wykorzystaniem bonów w Unii Europejskiej, lecz także ze względu na potrzebę unikania zakłóceń konkurencji. Celem tej definicji jest również rozróżnienie pomiędzy bonami, które można wymienić na towary i usługi a instrumentami płatniczymi, które służą wyłącznie do realizacji płatności, gdyż opodatkowanie bonów podatkiem VAT jako specyficznego środka płatniczego i instrumentów płatniczych jest różne.

Z uwagi na fakt, że bony w praktyce mogą nabierać coraz więcej cech, które charakteryzują instrumenty płatnicze, w każdym przypadku należy badać, czy płatności, przy których skorzystać można z takiego instrumentu, dotyczą ograniczonej liczby oznaczonych co do nazwy towarów lub usług lub czy tożsamość potencjalnych oferentów dostaw towarów lub usług jest znana z góry – wówczas taki instrument zachowuje swój charakter bonu. Należy przy tym podkreślić, że bon może mieć formę materialną lub elektroniczną.

W odniesieniu do rozróżnienia bonu jednego przeznaczenia od bonu różnego przeznaczenia wskazać należy, że związane jest to z odmiennym traktowaniem tych bonów w świetle VAT. Istotą tego rozróżnienia jest to, czy w związku z dostawą towarów lub świadczeniem usług, na które bon ostatecznie zostanie wymieniony, w momencie emisji bonu, dostępnych jest wystarczająco dużo informacji, by stwierdzić, gdzie ma nastąpić opodatkowanie podatkiem i w jakiej kwocie.

Zgodnie natomiast z art. 8a ust. 1 ustawy o VAT:

Transfer bonu jednego przeznaczenia dokonany przez podatnika działającego we własnym imieniu uznaje się za dostawę towarów lub świadczenie usług, których ten bon dotyczy.

Jednocześnie, zgodnie z art. 8b ust. 1 ustawy o VAT:

Faktyczne przekazanie towarów lub faktyczne świadczenie usług dokonane w zamian za bon różnego przeznaczenia przyjmowany przez dostawcę lub usługodawcę jako wynagrodzenie lub część wynagrodzenia podlega opodatkowaniu podatkiem. Nie podlega opodatkowaniu podatkiem wcześniejszy transfer bonu różnego przeznaczenia.

Ww. przepisy regulują obrót bonami na gruncie podatku VAT, nadając im charakter znaków legitymujących, które stanowią dowód przysługiwania określonej osobie określonego uprawnienia do uzyskania prawa do dysponowania towarem jak właściciel, czy też prawa do uzyskania określonego świadczenia.

Z definicji bonu wynika zatem, że jest to instrument, który może być przyjęty jako wynagrodzenie wyłącznie za dostawę towarów lub świadczenie usług. Również w motywie 4 preambuły Dyrektywy Rady (UE) 2016/1065 z dnia 27 czerwca 2016 r. zmieniająca dyrektywę 2006/112/WE w odniesieniu do bonów na towary lub usługi (Dz.U.UE.L.2016.177.9), wskazano „Zasady te powinny dotyczyć wyłącznie bonów, w zamian za które uzyskać można towary lub usługi. Zasadom tym nie powinny jednak podlegać instrumenty uprawniające posiadacza do zniżki przy zakupie towarów lub usług, ale nieuprawniające do otrzymania takich towarów lub usług”.

Bony mogą występować w formie fizycznej lub elektronicznej, powinny określać charakter uprawnienia, które wiąże się z danym bonem oraz ustanawiają obowiązek przyjęcia go jako wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług. Opodatkowanie podatkiem VAT w przypadku transakcji związanych z bonami zależy od specyficznych cech danego bonu.

W zakresie bonów wprowadza się dwie normy. Pierwsza z nich odnosi się do bonów jednego przeznaczenia (tzw. SPV), czyli bonów, które dotyczą konkretnej dostawy lub usługi i tylko w danym państwie członkowskim, co pozwala w chwili emisji (przekazania bonu pierwszemu posiadaczowi) bonu określić miejsce świadczenia jak i kwoty podatku należnego. Transfer bonów SPV (emisja i ich dalsze przekazanie) zostało zrównane ze świadczeniem usługi albo dostawą towarów (w zależności jakiego uprawnienia dany bon dotyczy), a tym samym podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Druga zaś norma odnosi się do bonów różnego przeznaczenia (MPV), które zostały zdefiniowane przez definicje negatywną, jako bony, które nie posiadają cech bonów SPV. Zatem są to bony, które nie dotyczą konkretnej dostawy lub usługi, lub nie wskazują, w którym państwie mogą być zrealizowane. Transfer tych bonów nie podlega opodatkowaniu albowiem w momencie ich emisji nie sposób określić stawki podatku, która będą podlegać opodatkowaniu lub miejsca świadczenia. W przypadku tych bonów do opodatkowania dochodzi w momencie ich realizacji.

Z okoliczności sprawy wynika, że przekazywane pracownikom vouchery są/będą bonami jednego przeznaczenia lub bonami różnego przeznaczenia. Jednakże, jak również Państwo wskazali, podmiotem wystawiającym voucher będą inne podmioty niż Państwo. W związku z wydaniem przez Państwa voucherów dla pracowników, nie będzie wiązało się to z obowiązkiem ich przyjęcia jako wynagrodzenia lub części wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenia usług. Dokonują/będą Państwo dokonywać zakupu voucherów we własnym imieniu i na własny rachunek.

Jak wskazali Państwo, upominki przekazywane pracownikom – będą miały wartość konsumpcyjną, lub użytkową. Będą zaspokajały potrzeby osobiste pracowników. Nabywane przez Państwa upominki nie służą działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, zwolnionej od podatku czy niepodlegającej opodatkowaniem podatkiem od towaru i usług, będą jedynie służyły jako prezenty przekazane pracownikom. Zatem nie przysługuje/nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem tych voucherów. Powyższe jest zgodne z rozważaniami poczynionymi wcześniej przy okazji przekazania upominków w formie towarów. Należy przyjąć, że – analogicznie – przekazane upominki w formie voucherów są związane z zaspokojeniem celów osobistych obdarowanych, a nie z Państwa działalnością gospodarczą. Zatem, nieodpłatne przekazanie vouchera, będącego bonem jednego przeznaczenia na rzecz pracowników nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

Natomiast w przypadku nieodpłatnego przekazania pracownikom bonu różnego przeznaczenia stwierdzić należy, że wówczas mamy do czynienia z transferem bonów, o którym mowa w art. 2 pkt 45 ustawy o VAT, a transfer ten zgodnie z art. 8b ust. 1 ustawy o VAT zdanie drugie ustawy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem skoro czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, to również przy nabyciu tych voucherów nie mają/nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku VAT.

Podsumowując, należy stwierdzić, że przekazanie pracownikom upominków (w tym w formie voucherów) nie stanowi/nie będzie stanowiło dostawy towarów, ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Nie mają Państwo zatem prawa do odliczenia podatku VAT w oparciu o dyspozycję art. 86 ust. 1 ustawy o VAT z faktur dokumentujących zakup upominków dla pracowników.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 (oznaczone we wniosku jako nr 3) należało uznać za prawidłowe.

Kolejne wątpliwości Państwa dotyczą kwestii czy przysługuje Państwu prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup materiałów wchodzących w skład zestawów powitalnych, które następnie Spółka przekazuje nowo zatrudnionym pracownikom.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że zdarzają się również przypadki, gdzie w ramach działań onboardingowych nowo zatrudnieni pracownicy otrzymują od Spółki zestawy powitalne w skład których wchodzi: informator z kluczowymi zasadami organizacji, jej kulturze organizacyjnej, torba papierowa opatrzona logo Spółki lub Grupy Y, długopis opatrzony logo Spółki lub Grupy Y, kalendarz w formacie A5 opatrzony logo Spółki lub Grupy Y, smycz na klucze opatrzona logo Spółki lub Grupy Y, bidon/kubek termiczny na wodę opatrzony logo Spółki lub Grupy Y, holder na identyfikator opatrzony logo Spółki lub Grupy Y. Dokonując zakupu wszystkich zestawów powitalnych, mają/będą Państwo mieli prawo do rozporządzania tymi towarami jak właściciel (w rzeczywistości są/będą Państwo ich właścicielem), tj. Spółka nabywa/będzie nabywać te towary we własnym imieniu i na własny rachunek, a następnie towary te są/będą wydawane przez Spółkę na rzecz nowo zatrudnionych pracowników. Przyznawane zestawy powitalne dla nowo zatrudnionych pracowników mają/będą miały związek z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Nabywane przez Państwa upominki dla nowo zatrudnionych pracowników będą służyły Spółce do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i nie będą wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT. Nabywane przez Spółkę ww. upominki dla nowo zatrudnionych pracowników wykorzystywane są/będą przez Spółkę wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej. Faktury dokumentujące zakup Upominków będą wystawiane na Spółkę. Z kolei zestawy powitalne dla nowych pracowników mają/będą miały wartość użytkową związaną z pełnionymi obowiązkami pracowniczymi. Zadaniem zestawów powitalnych jest nie tylko przywitanie nowego członka zespołu poprzez przekazanie mu materiałów biurowych pomocnych w wykonywaniu codziennych obowiązków służbowych oraz zbudowanie od pierwszego dnia pozytywnej relacji pracownik-firma i wzmocnienie poczucia przynależności do organizacji.

Jak wyżej wskazano na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W analizowanej sprawie należy zauważyć, że przekazywanie zestawów powitalnych dla nowo zatrudnionych pracowników ma z perspektywy Spółki cel biznesowy. Jak Państwo wskazali zestawy powitalne dla nowo zatrudnionych pracowników mają/będą miały wartość użytkową związaną z pełnionymi obowiązkami pracowniczymi. Zadaniem zestawów powitalnych jest nie tylko przywitanie nowego członka zespołu poprzez przekazanie mu materiałów biurowych pomocnych w wykonywaniu codziennych obowiązków służbowych oraz zbudowanie od pierwszego dnia pozytywnej relacji pracownik-firma i wzmocnienie poczucia przynależności do organizacji. Ponadto ww. zestawy będą wykorzystywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wyłącznie do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku.

Mając na uwadze powyższe, należy zatem przyjąć, że przekazanie zestawów powitalnych nowo zatrudnionym pracownikom związane jest pośrednio z czynnościami opodatkowanymi, w sposób wystarczający do uznania, że przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia VAT w związku z wydatkami poniesionymi na zestawy powitalne dla nowo zatrudnionych pracowników.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 (oznaczonego we wniosku jako nr 5) należało uznać za prawidłowe.

Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy mają Państwo obowiązek naliczyć podatek VAT w związku z przekazaniem upominku dla Kontrahenta w postaci butelki wina zapakowanej w torbę ozdobną o wartości powyżej 20 PLN netto, jeśli jednostkowe ceny nabycia poszczególnych materiałów, tj. butelki wina oraz torby ozdobnej nie przekraczają 20 PLN netto.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach omawianych wcześniej upominków przekazują Państwo Kontrahentom również upominki w postaci butelek wina, których wartość netto/cena nabycia z sztukę wynosi 19 PLN, opakowanych w torby ozdobne o wartości netto/ceny nabycia za sztukę 1,5 PLN.

Jak już wyżej wskazano, w świetle przywołanych uregulowań (art. 7 ust. 2 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – co do zasady – podlega każde nieodpłatne przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Wyjątek od tej zasady stanowi m.in. nieodpłatne przekazanie prezentów o małej wartości, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z prowadzoną działalnością podatnika – art. 7 ust. 3 ustawy o VAT, przy czym towary te muszą spełniać warunki, o których mowa w art. 7 ust. 4 ustawy o VAT.

Nie jest więc opodatkowane podatkiem od towarów i usług przekazanie odbiorcom towarów, których cena jednostkowa nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazania towaru, nie przekracza 20 zł. Nie jest również opodatkowane przekazanie prezentów, których wartość mieści się w przedziale 20,01 zł do 100 zł, jednak pod warunkiem prowadzenia przez podatnika dodatkowej ewidencji osób obdarowanych. Spełnienie zatem którejkolwiek z powyżej wskazanych przesłanek pozwala na nieopodatkowanie nieodpłatnych przekazań. Natomiast, jeżeli wartość przekazanego towaru przekracza w ciągu roku podatkowego 100 zł podatnik ma obowiązek opodatkować nieodpłatne przekazania prezentów o małej wartości.

Zauważyć trzeba, że przepis art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy o VAT w żaden sposób nie odnosi się do łącznej wartości towarów przekazywanych w ramach pojedynczego wydania, nie zawiera także limitu łącznej ceny nabycia (łącznych kosztów wytworzenia) towarów przekazywanych jednorazowo jednej osobie. Analiza przepisu art. 7 ust. 4 ustawy o VAT prowadzi do wniosku, że cenę nabycia (koszt wytworzenia) należy ustalić w odniesieniu do pojedynczej sztuki przekazywanego towaru.

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wskazać należy, że w sprawie ustalenia czy mają Państwo obowiązek naliczyć podatek VAT w związku z przekazaniem upominku dla Kontrahenta w postaci butelki wina zapakowanej w torbę ozdobną spełnione są/będą przesłanki wynikające z art. 7 ust. 3 ustawy o VAT i art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy o VAT. Jak wynika z wniosku cena jednostkowa nabycia (bez podatku) butelki wina i torby ozdobnej (każdego towaru odrębnie) – określona w momencie nieodpłatnego przekazania Kontrahentowi – nie przekracza 20 zł, a ich przekazanie następuje na cele związane z Państwa działalnością gospodarczą – przekazanie upominków dla Kontrahentów ma związek z działalnością gospodarczą, m.in. wpływa na reklamę i promocję działalności gospodarczej Spółki oraz zacieśnia relacje biznesowe.

Zatem nieodpłatne przekazanie na rzecz Kontrahentów butelki wina i ozdobnej torby nie stanowi czynności, którą można uznać za odpłatną dostawę towarów na podstawie art. 7 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. W konsekwencji z tytułu tej czynności nie wystąpi podatek należny.

Podsumowując, w związku z przekazaniem upominku dla Kontrahenta w postaci butelki wina zapakowanej w torbę ozdobną, którego jednostkowa cena nabycia nie przekracza 20 zł netto – ich nieodpłatne przekazanie Kontrahentowi w postaci upominku nie podlega/nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 7 ust. 3 i at. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy o VAT.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 5 (oznaczonego we wniosku jako nr 6) należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Interpretacja została wydana na podstawie wskazania we wniosku, że „nabywane przez Spółkę Upominki na rzecz Kontrahentów/Zestawy powitalne na rzecz nowo zatrudnionych pracowników są/będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (nie będą wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT)”.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:/KIS/wnioski albo/KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.