0113-KDIPT1-1.4012.469.2026.2.WL

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie braku prawa do odliczenia całości lub części podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu pn. „...” oraz od wydatków poniesionych na montaż instalacji fotowoltaicznej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 czerwca 2026 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Gmina ... jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2025 r. poz. 1153 z późn. zm.), Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

W myśl art. 6 ust. 1 cytowanej ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych Gminy, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9, 17 i 19 ustawy o samorządzie gminnym, należą m.in. sprawy z zakresu:

1. kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami;

2. wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania aktywności obywatelskiej;

3. współpracy i działalności na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów wymienionych w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.

W … r. Gmina podpisała umowę na realizację projektu inwestycyjnego z udziałem środków unijnych pn. „...”, na który otrzymała pomoc finansową ze środków Unii Europejskiej w ramach ..., w ramach interwencji ...

Zgodnie z ogłoszeniem naboru wniosków o przyznanie pomocy oraz zawartymi umowami o przyznanie pomocy do wniosku o płatność, Gmina zobowiązana jest do przedłożenia indywidualnej interpretacji prawa podatkowego odnośnie możliwości odzyskania podatku VAT w całości lub części.

Gmina, ubiegając się o dofinansowanie przedmiotowej inwestycji, wartość podatku VAT z tytułu nabytych towarów i usług uznała za koszt kwalifikowalny.

Przedmiotem projektu jest .... W budynku znajdują się wyłącznie pomieszczenia użyteczności publicznej. Zakres prac obejmuje wprowadzenie rozwiązań podnoszących standard oraz funkcjonalność poszczególnych pomieszczeń oraz całego budynku poprzez zastosowanie nowoczesnych technologii: energooszczędne ogrzewanie, oświetlenie LED, poprawę efektywności energetycznej poprzez termomodernizację stropu nad dużą salą, wymianę drzwi na energooszczędne itp. Obiekt wyposażony zostanie w instalację fotowoltaiczną i klimatyzację.

Instalacja fotowoltaiczna o mocy … kW zostanie zainstalowana na budynku i będzie wykorzystywana do produkcji energii elektrycznej w celu zmniejszenia należności za energię elektryczną niezbędną do korzystania z budynku świetlicy. Instalacja wyposażona zostanie w bloker zero-export, co oznacza techniczne ograniczenie możliwości wprowadzania energii elektrycznej do sieci elektroenergetycznej. W konsekwencji instalacja będzie pracowała w sposób uniemożliwiający powstawanie nadwyżek energii przekazywanych do sieci. Energia elektryczna wytworzona przez instalację będzie zużywana na bieżąco w budynku świetlicy, w szczególności na potrzeby oświetlenia, ogrzewania, klimatyzacji oraz zasilania urządzeń znajdujących się w obiekcie.

Obiekt świetlicy pełnił będzie funkcję ogólnodostępnego i niekomercyjnego centrum życia społecznego, kulturalnego i edukacyjnego w miejscowości. Mieszkańcy zyskają bezpieczne i komfortowe miejsce spotkań, sprzyjające integracji sąsiedzkiej oraz budowaniu więzi międzypokoleniowych. Możliwe będzie prowadzenie zajęć edukacyjnych, kulturalnych i rekreacyjnych (warsztaty, kursy, spotkania tematyczne) związanych z lokalną tradycją i obrzędowością takie jak dożynki, festyny itp. Obiekt posłuży jako miejsce aktywizacji seniorów, dzieci i młodzieży, przeciwdziałając wykluczeniu społecznemu. W świetlicy spotykać się będą członkowie Rady Sołeckiej, Sołtysa oraz mieszkańcy na zebraniach wiejskich.

Powyższa działalność świetlicy będzie wspierana przez lokalnie działające stowarzyszenia, np. Koło Gospodyń Wiejskich, wspierając aktywność obywatelską mieszkańców. Członkowie grupy wspólnie z mieszkańcami będą mogli korzystać z pomieszczeń świetlicy w celu realizacji różnorodnych działań dla lokalnej społeczności np. przygotowywania potraw regionalnych prezentowanych na stoiskach podczas dożynek, Targów Wielkanocnych czy Bożonarodzeniowych. Członkowie organizacji będą mogli przygotowywać się do organizowanych wydarzeń kulturalnych.

Pomieszczenia świetlicy będą służyły dzieciom, mieszkańcom gminy oraz stowarzyszeniom bezpłatnie, stosownie do postanowień zarządzenia Burmistrza ... z dnia ... r. w sprawie przyjęcia regulaminu wynajmu świetlic wiejskich oraz innych lokali stanowiących własność gminy ..., z wyłączeniem obiektów szkolnych, dla których organem prowadzącym jest gmina ....

Na mocy tego zarządzenia gmina bezpłatnie udostępnia pomieszczenia w świetlicach i lokalach gminnych na:

1. zebrania wiejskie i spotkania mieszkańców organizowane przez Burmistrza ..., Radę Miejską i Sołtysów,

2. zebrania i spotkania Rad Sołeckich oraz działających na terenie gminy organizacji pozarządowych i organizacji pożytku publicznego,

3. imprezy i zabawy dla dzieci w wieku przedszkolnym, szkół podstawowych i szkół średnich z terenu gminy ... organizowane przez instytucje publiczne,

4. bezpłatne badania i spotkania z mieszkańcami w zakresie zdrowia, finansowane ze środków publicznych,

5. kursy i szkolenia nieodpłatnie organizowane dla mieszkańców gminy ...,

6. imprezy i zabawy organizowane przez stowarzyszenia mające siedzibę na terenie gminy, z których dochód przeznaczony jest na cele statutowe organizacji,

7. prowadzenie działalności statutowej Domu Kultury dla mieszkańców gminy,

8. na siedzibę kół gospodyń wiejskich, klubów seniora, które pochodzą z terenu gminy,

9. na siedzibę spółek, których właścicielem jest Gmina ...,

10. na prowadzenie działalności promującej i propagującej walory Gminy ....

Zgodnie z powyższym, stowarzyszenia, organizacje pożytku publicznego, koła gospodyń wiejskich działające na terenie Gminy ..., które swoje przychody przeznaczają na cele statutowe, będą mogły korzystać z pomieszczeń świetlicy bezpłatnie, w uzgodnionych godzinach, na podstawie zawartych z Gminą ... umów użyczenia.

W świetlicy nie będą świadczone żadne odpłatne usługi z wykorzystaniem infrastruktury powstałej w ramach projektu. Świetlica nie będzie wynajmowana na cele działalności komercyjnej.

Świetlica jako obiekt publiczny bezpośrednio będzie służyć zaspokajaniu potrzeb społeczności lokalnej. W pomieszczeniach tych nie będzie prowadzona działalność gospodarcza (nie będą wykorzystywane do działalności podlegającej zwolnieniu z VAT jak również do działalności podlegającej opodatkowaniu VAT). Będzie to obiekt o charakterze niekomercyjnym, ogólnodostępnym, nienastawionym na zysk. Gmina nie będzie wykonywała tam żadnych odpłatnych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Budynek świetlicy stanowi własność gminy ... i znajduje się w ewidencji środków trwałych gminy, a koszty modernizacji powiększą jego wartość. Z wartości modernizacji zostaną wydzielone koszty dotyczące montażu instalacji fotowoltaicznej, w związku z przyjęciem instalacji do ewidencji środków trwałych jako osobnego obiektu inwentarzowego.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

„Gmina ... doprecyzowuje opis sprawy i wskazuje, że będzie miała możliwość wyodrębnienia poszczególnych wydatków w podziale na montaż instalacji fotowoltaicznej oraz na inne elementy inwestycji. Wyodrębnienie to będzie możliwe na podstawie specyfikacji kosztorysowej, umów z wykonawcami lub wyszczególnionych odrębnych pozycji na wystawionych fakturach VAT.”

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1. Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w całości lub w części, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją projektu? dotyczy zaistniałego stanu faktycznego.

2. Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w całości lub w części od wydatków poniesionych na montaż instalacji fotowoltaicznej, która powstanie w ramach Inwestycji? dotyczy zdarzenia przyszłego.

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

W zakresie pytania nr 1 (stan faktyczny): Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, ani w całości, ani w części, od wydatków poniesionych w związku z realizacją inwestycji (modernizacji budynku świetlicy). Zmodernizowana infrastruktura służy zaspokajaniu potrzeb społeczności lokalnej i nie jest/nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (brak związku z działalnością gospodarczą Gminy).

W zakresie pytania nr 2 (zdarzenie przyszłe): Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących wyodrębniony montaż instalacji fotowoltaicznej. Wyprodukowana energia będzie w całości zużywana na bieżące potrzeby świetlicy, bez możliwości sprzedaży nadwyżek do sieci elektroenergetycznej (działalność niepodlegająca opodatkowaniu).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych.

Ponadto należy zauważyć, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytań należy w pierwszej kolejności ustalić, czy realizacja przez Państwa ww. zadania będzie miała związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Według art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Zauważyć należy, że jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bezwzględnym warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.

Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

‒ podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa oraz

‒ podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jak wynika z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.

Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań, organizuje warunki dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.

Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 68 ze zm.), zwanej dalej ustawą o OZE:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

mikroinstalacja - instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW.

Według art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

prosument energii odnawialnej - odbiorcę końcowego wytwarzającego energię elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w mikroinstalacji, pod warunkiem że w przypadku odbiorcy końcowego niebędącego odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, nie stanowi to przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej określonej zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (Dz.U. z 2024 r. poz. 1799).

Na mocy art. 3 ustawy o OZE:

Podjęcie i wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wymaga uzyskania koncesji na zasadach i warunkach określonych w ustawie - Prawo energetyczne, z wyłączeniem wytwarzania energii elektrycznej:

1. w mikroinstalacji;

2. w małej instalacji;

3. wyłącznie z biogazu rolniczego, w tym w kogeneracji w rozumieniu art. 3 pkt 33 ustawy - Prawo energetyczne;

4. wyłącznie z biopłynów.

W myśl z art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:

Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne przez prosumenta energii odnawialnej wytwarzającego energię elektryczną w mikroinstalacji o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej:

1. większej niż 10 kW - w stosunku ilościowym 1 do 0,7;

2. nie większej niż 10 kW - w stosunku ilościowym 1 do 0,8.

Na podstawie art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:

Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od 1 lipca 2022 r. przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, wytwarzającego energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii, której przyłączenie do sieci elektroenergetycznej i wprowadzenie z niej energii elektrycznej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej po raz pierwszy nastąpiło po 31 marca 2022 r., z wyłączeniem mikroinstalacji przyłączonych do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej zgodnie z art. 4d ust. 2-11, wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne.

W świetle art. 4 ust. 2 ustawy o OZE:

Rozliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 1a, w odniesieniu do:

1. prosumenta energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o których mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej w punkcie poboru energii prosumenta energii odnawialnej;

2. prosumenta zbiorowego energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o których mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej:

a) wytworzonej w mikroinstalacji lub małej instalacji, przy czym ilość energii elektrycznej wytworzonej ustala się odpowiednio do udziału prosumenta zbiorowego energii odnawialnej w wytwarzaniu energii odnawialnej w tej instalacji, określonego w umowie, o której mowa w art. 4a ust. 1,

b) pobranej przez prosumenta zbiorowego energii odnawialnej;

3. prosumenta wirtualnego energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o których mowa w ust. 2b-2d, na podstawie:

a) wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej pobranej przez prosumenta wirtualnego energii odnawialnej,

b) ilości energii elektrycznej wytworzonej przez prosumenta wirtualnego energii elektrycznej w instalacji odnawialnego źródła energii, zgłoszonej przez podmioty odpowiedzialne za bilansowanie handlowe tej instalacji odnawialnego źródła energii i sprzedawcy energii prosumenta wirtualnego energii elektrycznej, do operatora systemu przesyłowego elektroenergetycznego w ramach bilansowania handlowego, o którym mowa w ustawie - Prawo energetyczne. Ilość energii elektrycznej wytworzonej przez prosumenta wirtualnego energii elektrycznej w instalacji odnawialnego źródła energii ustala się jako iloczyn:

- udziału prosumenta wirtualnego energii odnawialnej w wytwarzaniu energii odnawialnej w instalacji odnawialnego źródła energii, określonego w umowie, o której mowa w art. 4a ust. 1, oraz

- ilości energii elektrycznej określonej dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t) jako energia planowana do wprowadzenia do sieci z tej instalacji odnawialnego źródła energii – w przypadku gdy instalacja odnawialnego źródła energii i sprzedawca energii mają różny podmiot odpowiedzialny za bilansowanie handlowe, albo

- ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci elektroenergetycznej z tej instalacji odnawialnego źródła energii, w przypadku gdy instalacja odnawialnego źródła energii i sprzedawca energii mają ten sam podmiot odpowiedzialny za bilansowanie handlowe i sprzedawca energii wyrazi zgodę na taki sposób ustalania ilości energii elektrycznej wytworzonej w instalacji odnawialnego źródła energii.

Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art. 4 ust. 2a – 7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Realizują Państwo projekt inwestycyjny pn. „...”. Przedmiotem projektu jest modernizacja budynku komunalnego pełniącego funkcję świetlicy wiejskiej. W świetlicy nie będą świadczone żadne odpłatne usługi z wykorzystaniem infrastruktury powstałej w ramach projektu. Świetlica nie będzie wynajmowana na cele działalności komercyjnej. Świetlica jako obiekt publiczny bezpośrednio będzie służyć zaspokajaniu potrzeb społeczności lokalnej. W pomieszczeniach tych nie będzie prowadzona działalność gospodarcza (nie będą wykorzystywane do działalności podlegającej zwolnieniu z VAT jak również do działalności podlegającej opodatkowaniu VAT). Będzie to obiekt o charakterze niekomercyjnym, ogólnodostępnym, nienastawionym na zysk. Państwa Gmina nie będzie wykonywała tam żadnych odpłatnych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. W budynku znajdują się wyłącznie pomieszczenia użyteczności publicznej. Zakres prac obejmuje wprowadzenie rozwiązań podnoszących standard oraz funkcjonalność poszczególnych pomieszczeń oraz całego budynku poprzez zastosowanie nowoczesnych technologii: energooszczędne ogrzewanie, oświetlenie LED, poprawę efektywności energetycznej poprzez termomodernizację stropu nad dużą salą, wymianę drzwi na energooszczędne itp. Obiekt wyposażony zostanie w instalację fotowoltaiczną i klimatyzację. Instalacja fotowoltaiczna o mocy … kW zostanie zainstalowana na budynku i będzie wykorzystywana do produkcji energii elektrycznej w celu zmniejszenia należności za energię elektryczną niezbędną do korzystania z budynku świetlicy. Instalacja wyposażona zostanie w bloker zero-export, co oznacza techniczne ograniczenie możliwości wprowadzania energii elektrycznej do sieci elektroenergetycznej. W konsekwencji instalacja będzie pracowała w sposób uniemożliwiający powstawanie nadwyżek energii przekazywanych do sieci. Energia elektryczna wytworzona przez instalację będzie zużywana na bieżąco w budynku świetlicy, w szczególności na potrzeby oświetlenia, ogrzewania, klimatyzacji oraz zasilania urządzeń znajdujących się w obiekcie.

Tym samym, towary i usługi związane z termomodernizacją budynku świetlicy nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Także zamontowana instalacja fotowoltaiczna nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy są spełnione warunki:

‒ podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,

‒ towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do takich czynności, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Zatem, nie można obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które:

‒ nie służą do czynności opodatkowanych podatkiem VAT,

‒ służą do czynności zwolnionych od tego podatku,

‒ służą do czynności niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie zatem z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest/nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – zmodernizowany w ramach tego projektu budynek świetlicy wiejskiej nie jest wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Także zamontowana na ww. budynku instalacja fotowoltaiczna nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym, nie mają/nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją ww. projektu oraz od wydatków poniesionych na montaż instalacji fotowoltaicznej. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje/nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzam, że nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia całości lub części podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu pn. „...”, ponieważ zmodernizowany w ramach tego projektu budynek świetlicy nie jest przez Państwa wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Nie będzie także przysługiwało Państwu prawo do odliczenia całości lub części podatku naliczonego od wydatków poniesionych na montaż instalacji fotowoltaicznej na ww. budynku świetlicy wiejskiej, ponieważ instalacja ta nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, stanowisko, które przedstawili Państwo w zakresie pytania nr 1 pytania nr 2 we wniosku jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

‒ stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

‒ zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.