0113-KDIPT1-3.4012.999.2025.4.MK

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży Nieruchomości I, Nieruchomości II, Nieruchomości III oraz Nieruchomości IV jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

14 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 7 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży Nieruchomości I, Nieruchomości II, Nieruchomości III i Nieruchomości IV oraz podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnili go Państwo pismem z 28 listopada 2025 r. (wpływ 3 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:...ul. ......

2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:...ul. ......

Opis zdarzenia przyszłego

Historia nabycia

1. Nieruchomość I

Zainteresowany będący stroną postępowania (dalej również jako: Wnioskodawca) razem z Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania (dalej również jako: Uczestnik) na podstawie umowy darowizny z dnia 10 marca 2020 r. nabyli niezabudowaną działkę położoną w województwie ..., powiecie ..., gminie ..., miejscowości ..., o nr ewidencyjnym 1, o powierzchni ... ha, dla której Sąd Rejonowy w ..., IV Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o nr ... (sposób korzystania ujawniony w księdze wieczystej: PS - pastwiska trwałe) (dalej jako: „Nieruchomość I”).

Wnioskodawca i Uczestnik są jedynymi właścicielami ww. Nieruchomości I.

Podstawą ujawnienia Wnioskodawcy i Uczestnika jako właścicieli w księdze wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości I była umowa darowizny z dnia 10 marca 2020 r. zawarta za rep. A nr ....

Nieruchomość I stanowi majątek objęty wspólnością ustawową małżeńską i została nabyta w ramach darowizny od ... ojca Wnioskodawcy.

Na przedmiotowej Nieruchomości I w 2021 r. Wnioskodawca i Uczestnik wybudowali parterowy budynek mieszkalny o powierzchni około ... m2. Budowa została zakończona pod koniec 2021 r., a Wnioskodawca i Uczestnik wprowadzili się do wybudowanego domu na początku 2022 r. Od tego czasu nieprzerwanie zamieszkują w wybudowanym budynku, tj. od ponad 4 lat.

2. Nieruchomość II

Wnioskodawca i Uczestnik na podstawie umowy sprzedaży z dnia 13 listopada 2023 r. nabyli niezabudowaną działkę położoną w województwie ..., powiecie ..., gminie ..., miejscowości ..., przy ulicy ..., o nr ewidencyjnym 2, o powierzchni ... ha, dla której Sąd Rejonowy w ..., IV Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą ... (sposób korzystania ujawniony w księdze wieczystej: R-grunty orne) (dalej jako: „Nieruchomość II”).

Wnioskodawca i Uczestnik są jedynymi właścicielami ww. Nieruchomości II.

Podstawą ujawnienia Wnioskodawcy i Uczestnika jako właścicieli w księdze wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości II, była umowa sprzedaży z dnia 13 listopada 2023 r. zawarta za rep. A nr ....

Nieruchomość II stanowi majątek objęty wspólnością ustawową małżeńską i została nabyta w ramach umowy sprzedaży, ze środków prywatnych Wnioskodawcy i Uczestnika.

3. Nieruchomość III

Wnioskodawca i Uczestnik, na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 17 września 2025 r., nabyli niezabudowaną działkę gruntu położoną w województwie ..., powiecie ..., gminie ..., w miejscowości ..., przy ul. ..., oznaczoną nr ewidencyjnym 3, o powierzchni … ha (dalej jako: „Nieruchomość III”). Przedmiotowa działka zostanie odłączona z księgi wieczystej nr ..., prowadzonej przez Sąd Rejonowy w ..., IV Wydział Ksiąg Wieczystych, w której sposób korzystania ujawniono jako: pastwiska trwałe.

Dla Nieruchomości III zostanie założona nowa księga wieczysta, w której jako właściciele zostaną ujawnieni Wnioskodawca i Uczestnik, na zasadach wspólności ustawowej małżeńskiej.

Wnioskodawca i Uczestnik są jedynymi właścicielami ww. Nieruchomości III.

Podstawą dla ujawnienia Wnioskodawcy i Uczestnika jako właścicieli w księdze wieczystej Nieruchomości III jest umowa sprzedaży z dnia 17 września 2025 r. zawarta za rep. A nr ....

4. Nieruchomość IV

Wnioskodawca i Uczestnik, na podstawie umowy sprzedaży z dnia 27 grudnia 2023 r. nabyli niezabudowaną działkę gruntu położoną w województwie ..., powiecie ..., gminie ..., miejscowości ..., przy ulicy ..., stanowiącej działkę ewidencyjną nr 4 o powierzchni ... ha, dla której Sąd Rejonowy w ..., IV Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą nr ... (dalej jako: „Nieruchomość IV”).

Podstawą ujawnienia Wnioskodawcy i Uczestnika jako właścicieli w ww. księdze wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości IV jest umowa sprzedaży z dnia 27 grudnia 2023 r. zawarta za rep. A nr ....

Wnioskodawca i Uczestnik są jedynymi właścicielami ww. Nieruchomości IV.

Nieruchomość IV stanowi majątek objęty wspólnością ustawową małżeńską i została nabyta w ramach umowy sprzedaży, ze środków prywatnych Wnioskodawcy i Uczestnika.

Nieruchomość IV, od momentu nabycia przez Wnioskodawcę i Uczestnika, nie była i nie jest wykorzystywana - ani na cele mieszkaniowe, ani gospodarcze, ani rolne. Wnioskodawca i Uczestnik nie podejmowali żadnych działań zmierzających do komercyjnego wykorzystania tej nieruchomości, nie uzyskiwali z niej żadnych dochodów, ani nie oddawali jej do używania osobom trzecim.

Obecnie, na Nieruchomości IV, Wnioskodawca oraz Uczestnik realizują budowę domu jednorodzinnego, finansowaną ze środków pochodzących z kredytu hipotecznego. Kredyt ten zamierzają spłacić ze środków uzyskanych ze sprzedaży Nieruchomość I, w której obecnie zamieszkują.

Zmiany geodezyjne

Wnioskodawca i Uczestnik oświadczają, iż nie planują dokonywania jakichkolwiek zmian geodezyjnych w odniesieniu do Nieruchomości I, Nieruchomości II, Nieruchomości III i Nieruchomości IV. W szczególności nie przewiduje się dokonywania podziałów, scalenia, zmiany granic, ani innych czynności mających na celu przekształcenie ewidencyjne wskazanych działek. Granice, powierzchnia oraz oznaczenia ewidencyjne wszystkich trzech nieruchomości pozostaną bez zmian.

Przedmiot sprzedaży

Przedmiotem planowanej sprzedaży będzie Nieruchomość I, Nieruchomość II, Nieruchomość III oraz Nieruchomość IV.

1. Nieruchomość I

Przedmiotem sprzedaży będzie Nieruchomość I zabudowana budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym wykorzystywanym przez Wnioskodawcę i Uczestnika wyłącznie na cele mieszkaniowe (zgodnie z opisem z pkt 1 powyżej).

Sprzedaż Nieruchomości I planowana jest nie wcześniej niż po upływie 5 lat od dnia nabycia.

W księdze wieczystej nr ... prowadzonej dla Nieruchomości I:

a) w dziale I-0: ujawniona jest nieruchomość położona w województwie ..., powiecie ..., gminie ..., miejscowości ..., o nr ewidencyjnym 1, o powierzchni ... ha, sposób korzystania ujawniony w księdze wieczystej: PS - pastwiska trwałe,

b) w dziale I-Sp: brak wpisów,

c) w dziale II jako właściciele na zasadach wspólności ustawowej małżeńskiej wpisani są: ..., imiona rodziców: ..., oraz ..., imiona rodziców: ...,

d) w dziale III: brak wpisów,

e) w dziale IV: brak wpisów.

Nieruchomość I nie stanowi nieruchomości rolnej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego oraz art. 461 Kodeksu cywilnego.

Nieruchomość I nie jest położona na obszarze rewitalizacji wyznaczonym na podstawie uchwały rady gminy, o której mowa w art. 8 ustawy z dnia 9 października 2015 r. o rewitalizacji oraz nie zachodzą podstawy do objęcia Nieruchomości I Specjalną Strefą Rewitalizacji w rozumieniu przywołanej ustawy.

Nieruchomość I (i) nie jest oznaczona w ewidencji gruntów i budynków jako las, (ii) nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu lub decyzją starosty określającą zadania gospodarki leśnej dla lasów rozdrobnionych; (iii) w stosunku do Nieruchomości I nie zachodzą przesłanki do prawa pierwokupu, o których mowa w art. 37a ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach.

W księdze wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości I nie ujawniono ustawowego prawa pierwokupu gminy w stosunku do terenu Nieruchomości I, gminie nie przysługuje pierwokup w świetle art. 109 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami, jak również nie zachodzi jakakolwiek okoliczność skutkująca powstaniem prawa pierwokupu na podstawie art. 109 ww. ustawy lub innych przepisów prawa.

Wnioskodawca oraz Uczestnik zawarli umowę przedwstępną, w której zobowiązali się do zawarcia w przyszłości umowy przyrzeczonej sprzedaży Nieruchomości I.

Nie były udzielane żadne pełnomocnictwa osobom trzecim do dokonania czynności prowadzącej do zbycia lub obciążenia Nieruchomości I, jak również prowadzące do jej oddania do używania lub pobierania z niej pożytków.

Na Nieruchomości I nie zamieszkują osoby trzecie, ani nie znajdują się żadne rzeczy stanowiące własność osób trzecich. Na Nieruchomości I nie są prowadzone roboty budowlane ani żadne inne prace o podobnym charakterze.

Na Nieruchomości I od 2022 r. zamieszkują Wnioskodawca i Uczestnik.

Wnioskodawca oraz Uczestnik podjęli decyzję o sprzedaży Nieruchomości I, stanowiącej obecnie miejsce Ich zamieszkania, z uwagi na szereg istotnych okoliczności wpływających na jakość życia oraz funkcjonalność Nieruchomości I. Nieruchomość I położona jest na terenie niewielkiej wsi, pozbawionej podstawowej infrastruktury technicznej i społecznej, w tym dostępu do sklepów, chodników oraz oświetlonych dróg publicznych umożliwiających bezpieczne poruszanie się pieszo. Najbliższe punkty handlowo-usługowe oraz instytucje publiczne znajdują się w ..., do którego prowadzi droga lokalna o złym stanie technicznym, co znacząco utrudnia codzienne dojazdy.

Dodatkowym czynnikiem wpływającym na decyzję o sprzedaży jest uciążliwe sąsiedztwo, generujące nadmierny hałas i dyskomfort w codziennym funkcjonowaniu. Choć pierwotnie nabycie działki (otrzymanej nieodpłatnie) oraz budowa domu na jej terenie wydawały się rozwiązaniem korzystnym, w praktyce okazało się, że lokalizacja nie spełnia oczekiwań Wnioskodawcy i Uczestnika w zakresie codziennej dostępności do usług, infrastruktury oraz komfortu życia.

W związku z powyższym, Wnioskodawca i Uczestnik postanowili sprzedać Nieruchomość I.

2. Nieruchomość II

Przedmiotem planowanej sprzedaży będzie Nieruchomość II, którą Wnioskodawca i Uczestnik zamierzają przed zbyciem zabudować budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, a następnie sprzedać za kilka lat, jako nieruchomość zabudowaną. Nieruchomość II zostanie zabudowana ze środków własnych Wnioskodawcy i Uczestnika.

Sprzedaż Nieruchomości II planowana jest nie wcześniej niż po upływie 5 lat od dnia nabycia.

W księdze wieczystej nr ... prowadzonej dla Nieruchomości II:

a) w dziale I-O: ujawniona jest nieruchomość położona w województwie ..., powiecie ..., gminie ..., miejscowości ..., o nr ewidencyjnym 2, o powierzchni ... ha, sposób korzystania ujawniony w księdze wieczystej: R-grunty orne,

b) w dziale l-Sp: brak wpisów,

c) w dziale II jako właściciele na zasadach wspólności ustawowej małżeńskiej wpisani są: ..., imiona rodziców: ..., oraz ..., imiona rodziców: ...,

d) w dziale III: brak wpisów,

e) w dziale IV: brak wpisów.

Nieruchomość II nie stanowi nieruchomości rolnej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego oraz art. 461 Kodeksu cywilnego.

Nieruchomość II nie jest położona na obszarze rewitalizacji wyznaczonym na podstawie uchwały rady gminy, o której mowa w art. 8 ustawy z dnia 9 października 2015 r. o rewitalizacji oraz nie zachodzą podstawy do objęcia Nieruchomości II Specjalną Strefą Rewitalizacji w rozumieniu przywołanej ustawy.

Nieruchomość II (i) nie jest oznaczona w ewidencji gruntów i budynków jako las, (ii) nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu lub decyzją starosty określającą zadania gospodarki leśnej dla lasów rozdrobnionych; (iii) w stosunku do Nieruchomości II nie zachodzą przesłanki do prawa pierwokupu, o których mowa w art. 37a ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach.

W księdze wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości II nie ujawniono ustawowego prawa pierwokupu gminy w stosunku do terenu Nieruchomości II, gminie nie przysługuje pierwokup w świetle art. 109 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 roku o gospodarce nieruchomościami, jak również nie zachodzi jakakolwiek okoliczność skutkująca powstaniem prawa pierwokupu na podstawie art. 109 ww. ustawy lub innych przepisów prawa.

Wnioskodawca i Uczestnik nie zawierali żadnych umów z osobami trzecimi zawierających zobowiązanie do sprzedaży lub obciążenia Nieruchomości II lub jej części, w tym przedwstępnej umowy sprzedaży, umowy zobowiązującej ani umowy pierwokupu.

Nie były udzielane żadne pełnomocnictwa osobom trzecim do dokonania czynności prowadzącej do zbycia lub obciążenia Nieruchomości II, jak również prowadzące do jej oddania do używania lub pobierania z niej pożytków.

Na Nieruchomości II nie zamieszkują osoby trzecie, ani nie znajdują się żadne rzeczy stanowiące własność osób trzecich. Na Nieruchomości II nie są prowadzone roboty budowlane ani żadne inne prace o podobnym charakterze.

3. Nieruchomość III

Przedmiotem planowanej sprzedaży będzie Nieruchomość III, którą Wnioskodawca i Uczestnik zamierzają przed zbyciem zabudować budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, a następnie sprzedać za kilka lat, jako nieruchomość zabudowaną. Nieruchomość III zostanie zabudowana ze środków własnych Wnioskodawcy i Uczestnika.

Sprzedaż Nieruchomości III planowana jest nie wcześniej niż po upływie 5 lat od dnia nabycia.

W księdze wieczystej nr ... prowadzonej dla nieruchomości, z której ma zostać odłączona Nieruchomość III:

a) w dziale I-0: ujawniona jest nieruchomość położona w województwie ..., powiecie ..., gminie ..., miejscowości ..., w tym między innymi działka o nr ewidencyjnym 3, o powierzchni … ha, sposób korzystania ujawniony w księdze wieczystej: pastwiska trwałe, która stanowi własność Wnioskodawcy i Uczestnika i ma zostać odłączona z księgi wieczystej,

b) w dziale I-Sp: brak wpisów,

c) w dziale II jako właściciel wpisana jest Gmina ...,

d) w dziale III: brak wpisów,

e) w dziale IV: brak wpisów.

Nieruchomość III nie stanowi nieruchomości rolnej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego oraz art. 461 Kodeksu cywilnego.

Nieruchomość III nie jest położona na obszarze rewitalizacji wyznaczonym na podstawie uchwały rady gminy, o której mowa w art. 8 ustawy z dnia 9 października 2015 r. o rewitalizacji oraz nie zachodzą podstawy do objęcia Nieruchomości III Specjalną Strefą Rewitalizacji w rozumieniu przywołanej ustawy.

Nieruchomość III (i) nie jest oznaczona w ewidencji gruntów i budynków jako las, (ii) nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu lub decyzją starosty określającą zadania gospodarki leśnej dla lasów rozdrobnionych; (iii) w stosunku do Nieruchomości III nie zachodzą przesłanki do prawa pierwokupu, o których mowa w art. 37a ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach.

W księdze wieczystej prowadzonej dla nieruchomości, z której ma zostać odłączona Nieruchomość III nie ujawniono ustawowego prawa pierwokupu gminy w stosunku do terenu Nieruchomości III, gminie nie przysługuje pierwokup w świetle art. 109 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami, jak również nie zachodzi jakakolwiek okoliczność skutkująca powstaniem prawa pierwokupu na podstawie art. 109 ww. ustawy lub innych przepisów prawa.

Wnioskodawca i Uczestnik nie zawierali żadnych umów z osobami trzecimi zawierających zobowiązanie do sprzedaży lub obciążenia Nieruchomości III lub jej części, w tym przedwstępnej umowy sprzedaży, umowy zobowiązującej ani umowy pierwokupu.

Nie były udzielane żadne pełnomocnictwa osobom trzecim do dokonania czynności prowadzącej do zbycia lub obciążenia Nieruchomości III, jak również prowadzące do jej oddania do używania lub pobierania z niej pożytków.

Na Nieruchomości III nie zamieszkują osoby trzecie, ani nie znajdują się żadne rzeczy stanowiące własność osób trzecich. Na Nieruchomości III nie są prowadzone roboty budowlane, ani żadne inne prace o podobnym charakterze.

4. Nieruchomość IV

Przedmiotem planowanej sprzedaży będzie Nieruchomość IV, którą Wnioskodawca i Uczestnik zamierzają przed zbyciem zabudować budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, a następnie sprzedać na początku 2029 r., jako nieruchomość zabudowaną. Obecnie, na Nieruchomości IV, Wnioskodawca oraz Uczestnik realizują budowę domu jednorodzinnego, finansowaną ze środków pochodzących z kredytu hipotecznego. Kredyt ten zamierzają spłacić ze środków uzyskanych ze sprzedaży Nieruchomość I, Wnioskodawca i Uczestnik planują wprowadzić się do Nieruchomości IV w grudniu 2025 r. oraz wykorzystywać ją do końca okresu posiadania - wyłącznie w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych, a następnie sprzedać na początku 2029 r.

Sprzedaż Nieruchomości IV planowana jest nie wcześniej niż po upływie 5 lat od dnia nabycia.

W księdze wieczystej nr ... prowadzonej dla Nieruchomości IV:

a) w dziale I-0: ujawniona jest nieruchomość położona w województwie ..., powiecie ..., gminie ..., miejscowości ..., o nr ewidencyjnym 4, o powierzchni ... ha, sposób korzystania ujawniony w księdze wieczystej: PS-pastwiska trwałe,

b) w dziale I-Sp: brak wpisów,

c) w dziale II jako właściciele na zasadach wspólności ustawowej małżeńskiej wpisani są: ..., imiona rodziców: ..., PESEL: ... oraz ..., imiona rodziców: ..., PESEL: ...,

d) w dziale III: brak wpisów,

e) w dziale IV: wpisana jest hipoteka umowna do kwoty ... zł w celu zabezpieczenia zapłaty kwoty należności głównej wynikającej z kredytu udzielonego na podstawie umowy kredytowej oraz odsetek umownych, odsetek za opóźnienie, kosztów (w tym przyznanych lub zasądzonych), prowizji i opłat wynikających z umowy kredytowej, roszczeń o odszkodowanie z powodu niewykonania lub nienależytego wykonania umowy kredytowej, umowa o kredyt hipoteczny nr ... z dnia ... r. na kwotę ... zł.

Nieruchomość IV nie stanowi nieruchomości rolnej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego oraz art. 461 Kodeksu cywilnego.

Nieruchomość IV nie jest położona na obszarze rewitalizacji wyznaczonym na podstawie uchwały rady gminy, o której mowa w art. 8 ustawy z dnia 9 października 2015 r. o rewitalizacji oraz nie zachodzą podstawy do objęcia Nieruchomości IV Specjalną Strefą Rewitalizacji w rozumieniu przywołanej ustawy.

Nieruchomość IV (i) nie jest oznaczona w ewidencji gruntów i budynków jako las, (ii) nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu lub decyzją starosty określającą zadania gospodarki leśnej dla lasów rozdrobnionych; (iii) w stosunku do Nieruchomości IV nie zachodzą przesłanki do prawa pierwokupu, o których mowa w art. 37a ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach.

W księdze wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości IV nie ujawniono ustawowego prawa pierwokupu gminy w stosunku do terenu Nieruchomości IV, gminie nie przysługuje pierwokup w świetle art. 109 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami, jak również nie zachodzi jakakolwiek okoliczność skutkująca powstaniem prawa pierwokupu na podstawie art. 109 ww. ustawy lub innych przepisów prawa.

Wnioskodawca i Uczestnik nie zawierali żadnych umów z osobami trzecimi zawierających zobowiązanie do sprzedaży lub obciążenia Nieruchomości IV lub jej części, w tym przedwstępnej umowy sprzedaży, umowy zobowiązującej ani umowy pierwokupu.

Nie były udzielane żadne pełnomocnictwa osobom trzecim do dokonania czynności prowadzącej do zbycia lub obciążenia Nieruchomości IV, jak również prowadzące do jej oddania do używania lub pobierania z niej pożytków.

Na Nieruchomości IV nie zamieszkują osoby trzecie, ani nie znajdują się żadne rzeczy stanowiące własność osób trzecich. Na Nieruchomości IV prowadzone są roboty budowlane, których celem jest wzniesienie budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Budynek ten, będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę i Uczestnika do stycznia 2029 r. w celu zaspokojenia ich własnych potrzeb mieszkaniowych.

Wnioskodawca oraz Uczestnik planują sprzedaż Nieruchomości IV, mając na uwadze względy związane z docelowym miejscem zamieszkania i komfortem życia. Nieruchomość IV, zlokalizowana na terenie osiedla domów jednorodzinnych, otoczona jest z czterech stron innymi zabudowaniami mieszkalnymi, co znacząco ogranicza prywatność użytkowania działki i budynku. Na moment zakupu była to jedyna dostępna nieruchomość odpowiadająca podstawowym kryteriom lokalizacyjnym Wnioskodawcy i Uczestnika, dlatego też zdecydowali się na jej nabycie oraz budowę domu, w którym planują mieszkać do 2029 r.

W 2025 r. (podczas trwającej budowy domu na Nieruchomości IV) Wnioskodawca i Uczestnik (dalej jako: Zainteresowani) powzięli informację, że Gmina planuje wydzielenie nowych działek budowlanych w ..., zlokalizowanych z jednej strony w bezpośrednim sąsiedztwie lasu, a z drugiej - z widokiem na dolinę rzeki .... Potencjalne nabycie działki w tej lokalizacji, zapewniającej znacznie wyższy poziom prywatności oraz walory krajobrazowe, stanowi dla Wnioskodawcy i Uczestnika bardziej atrakcyjną perspektywę długoterminowego miejsca zamieszkania.

W związku z powyższym, w przypadku nabycia nieruchomości od Gminy, Wnioskodawca i Uczestnik zamierzają sprzedać Nieruchomość IV, a środki uzyskane ze sprzedaży Nieruchomości IV przeznaczyć na sfinansowanie budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego na ww. działce.

Wykorzystywanie Nieruchomości przez Wnioskodawcę

Nieruchomość I, II, III i IV w całym okresie ich posiadania nie były wykorzystywane do czynności: opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych z podatku VAT, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Nieruchomość I: Od momentu jej nabycia, Nieruchomość I była i pozostaje wykorzystywana wyłącznie do zaspokajania własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy i Uczestnika. Na Nieruchomości I Wnioskodawca i Uczestnik wybudowali budynek mieszkalny jednorodzinny, do którego wprowadzili się na początku 2022 r. i który od tego czasu stanowi Ich centrum życiowe. Nieruchomość I nie była w żadnym momencie wykorzystywana do działalności gospodarczej, wynajmu, dzierżawy, ani jakiejkolwiek innej formy działalności przynoszącej dochód. Jej wykorzystywanie miało i nadal ma charakter wyłącznie prywatny oraz mieszkalny.

Nieruchomość II oraz Nieruchomość III: Nieruchomości oznaczone jako Nieruchomość II i Nieruchomość III, od momentu ich nabycia przez Wnioskodawcę i Uczestnika, nie były i nie są wykorzystywane w jakikolwiek sposób - ani na cele mieszkaniowe, ani gospodarcze, ani rolne. Pozostają one niezabudowane i nieużytkowane. Wnioskodawca i Uczestnik nie podejmowali żadnych działań zmierzających do ich komercyjnego wykorzystania, nie uzyskiwali z nich żadnych dochodów, ani nie oddawali ich do używania osobom trzecim. Nieruchomość II i III pozostają w stanie niezmienionym od dnia zakupu.

Nieruchomość IV: Od momentu jej nabycia przez Wnioskodawcę i Uczestnika, nie była i nie jest wykorzystywana w jakikolwiek sposób - ani na cele mieszkaniowe, ani gospodarcze, ani rolne. Na Nieruchomości IV prowadzone są roboty budowlane, których celem jest wzniesienie budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Budynek ten, będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę i Uczestnika do stycznia 2029 r. w celu zaspokojenia ich własnych potrzeb mieszkaniowych. Wnioskodawca i Uczestnik nie podejmowali żadnych działań zmierzających do jej komercyjnego wykorzystania, nie uzyskiwali z niej żadnych dochodów, ani nie oddawali jej do używania osobom trzecim.

Informacje na temat działań podjętych przez Wnioskodawcę

W zakresie Nieruchomości I, Wnioskodawca i Uczestnik nie podejmą żadnych działań mających na celu przygotowanie jej do sprzedaży. Nieruchomość I nie jest i nie będzie przedmiotem jakichkolwiek prac modernizacyjnych, ulepszeń, ani innych działań zwiększających jej wartość rynkową. Wnioskodawca i Uczestnik nie będą korzystać z usług żadnych profesjonalistów, w tym pośredników w obrocie nieruchomościami, rzeczoznawców majątkowych, ani doradców.

Wnioskodawca oraz Uczestnik zawarli umowę przedwstępną, w której zobowiązali się do zawarcia w 2026 r. umowy przyrzeczonej sprzedaży Nieruchomość I.

Wnioskodawca i Uczestnik nie zamierzają podejmować żadnych innych działań marketingowych, takich jak umieszczenie baneru na Nieruchomości I, zamieszczanie ogłoszeń w prasie, radiu, wykupywanie przestrzeni reklamowej w mediach lub billboardach reklamowych.

W odniesieniu do Nieruchomości II oraz Nieruchomości III, Wnioskodawca i Uczestnik planują najpierw ich zabudowę budynkami mieszkalnymi jednorodzinnymi, a następnie sprzedaż Nieruchomości II oraz Nieruchomości III jako zabudowanych.

Na potrzeby realizacji procesu budowlanego, Wnioskodawca i Uczestnik planują skorzystanie z usług specjalistów niezbędnych do zabudowania Nieruchomości II oraz Nieruchomości III.

Wnioskodawca i Uczestnik nie będą korzystać z usług profesjonalistów, w tym pośredników w obrocie nieruchomościami, rzeczoznawców majątkowych ani doradców.

Ogłoszenie dotyczące sprzedaży zostanie opublikowane na popularnych portalach internetowych przeznaczonych do obrotu nieruchomościami (np. ... itp.), po zabudowaniu Nieruchomości II oraz Nieruchomości III.

Wnioskodawca i Uczestnik podkreślają, że do chwili złożenia wniosku nie zawierali żadnych umów przedwstępnych, rezerwacyjnych, ani innych porozumień z potencjalnymi kupującymi, a także nie podejmowali żadnych formalnych działań mających na celu sprzedaż Nieruchomości II oraz Nieruchomości III.

Wnioskodawca i Uczestnik nie zamierzają podejmować żadnych innych działań marketingowych, takich jak umieszczenie baneru na Nieruchomości II oraz Nieruchomości III, zamieszczanie ogłoszeń w prasie, radiu, wykupywanie przestrzeni reklamowej w mediach lub billboardach reklamowych.

W odniesieniu do Nieruchomości IV, Wnioskodawca oraz Uczestnik planują jej zabudowę budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, który po ukończeniu prac będzie służył Im do zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. W grudniu 2025 r. Wnioskodawca i Uczestnik planują zamieszkać w wybudowanym budynku, a na początku 2029 r. Wnioskodawca i Uczestnik zamierzają sprzedać zabudowaną Nieruchomość IV.

Na potrzeby realizacji procesu budowlanego, Wnioskodawca i Uczestnik planują skorzystanie z usług specjalistów niezbędnych do zabudowania Nieruchomości IV.

Wnioskodawca i Uczestnik nie będą korzystać z usług profesjonalistów, w tym pośredników w obrocie nieruchomościami, rzeczoznawców majątkowych ani doradców.

Ogłoszenie dotyczące sprzedaży zostanie opublikowane na popularnych portalach internetowych przeznaczonych do obrotu nieruchomościami (np. ... itp.).

Wnioskodawca i Uczestnik podkreślają, że do chwili złożenia wniosku nie zawierali żadnych umów przedwstępnych, rezerwacyjnych, ani innych porozumień z potencjalnymi kupującymi, a także nie podejmowali żadnych formalnych działań mających na celu sprzedaż Nieruchomości IV.

Wnioskodawca i Uczestnik nie zamierzają podejmować żadnych innych działań marketingowych, takich jak umieszczenie baneru na Nieruchomości IV, zamieszczanie ogłoszeń w prasie, radiu, wykupywanie przestrzeni reklamowej w mediach lub billboardach reklamowych.

Poza wskazanymi powyżej czynnościami oraz opisanym we wniosku, Wnioskodawca i Uczestnik nie zamierzają podejmować żadnych innych działań mających na celu przygotowanie Nieruchomości I, Nieruchomości II, Nieruchomości III i Nieruchomości IV do sprzedaży lub zwiększenie jej atrakcyjności.

Wnioskodawca i Uczestnik nigdy nie prowadzili profesjonalnego obrotu nieruchomościami.

Wnioskodawca i Uczestnik nie prowadzą działalności gospodarczej polegającej na obrocie nieruchomościami.

Uczestniczka ... prowadzi działalność gospodarczą pod firmą ... (NIP: ...) - działalność gospodarcza w dniu składania wniosku obejmuje następujące kody: 47.12.Z Pozostała sprzedaż detaliczna niewyspecjalizowana, 47.12.Z Pozostała sprzedaż detaliczna niewyspecjalizowana, 16.28.Z Produkcja pozostałych wyrobów z drewna oraz wyrobów z korka, słomy i materiałów używanych do wyplatania, 18.12.Z Pozostałe drukowanie, 31.00.Z Produkcja mebli, 33.12.Z Naprawa i konserwacja maszyn, 47.79.C Sprzedaż detaliczna pozostałych artykułów używanych, 62.20.B Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami informatycznymi, 73.12.Z Reklama poprzez środki masowego przekazu, 74.14.Z Pozostała działalność w zakresie specjalistycznego projektowania, 74.20.Z Działalność fotograficzna, 77.33.Z Wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń biurowych oraz komputerów, 85.59.D Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane, 90.13.Z Pozostała działalność twórcza, 95.10.Z Naprawa i konserwacja komputerów i sprzętu telekomunikacyjnego, 95.24.Z Naprawa i konserwacja mebli i wyposażenia domowego. Obecnie w ramach JDG Uczestniczka zajmuje się wyłącznie sprzedażą i serwisem urządzeń drukujących i materiałów eksploatacyjnych

Uczestnik w ramach ww. JDG jest płatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca nie jest płatnikiem podatku VAT.

Informacje na temat innych nieruchomości Wnioskodawcy i Uczestnika

Wnioskodawca i Uczestnik są właścicielami: niezabudowanej nieruchomości położonej w województwie ..., powiecie ..., gminie ..., miejscowości ... o nr ewidencyjnym 9, o powierzchni ...ha, dla której Sąd Rejonowy w ..., IV Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o nr ... (sposób korzystania ujawniony w księdze wieczystej: łąki trwałe).

Podstawą ujawnienia Wnioskodawcy i Uczestnika jako właścicieli w ww. księdze wieczystej prowadzonej dla nieruchomości jest umowa darowizny z dnia 31 lipca 2024 r. zawarta za rep. A nr ....

Nieruchomość stanowi majątek objęty wspólnością ustawową małżeńską i została nabyta w ramach umowy darowizny od ojca Wnioskodawcy.

Nieruchomość od momentu nabycia przez Wnioskodawcę i Uczestnika, nie była i nie jest wykorzystywana w jakikolwiek sposób - ani na cele mieszkaniowe, ani gospodarcze, ani rolne. Pozostaje niezabudowana i nieużytkowana. Wnioskodawca i Uczestnik nie podejmowali żadnych działań zmierzających do komercyjnego wykorzystania nieruchomości, nie uzyskiwali z niej żadnych dochodów, ani nie oddawali jej do używania osobom trzecim.

Uczestnik ... jest właścicielką: zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym działki położonej w województwie ..., powiecie ..., gminie ..., miejscowości ..., przy ul. ..., o nr ewidencyjnym 5, o powierzchni ... ha, dla której Sąd Rejonowy w ..., IV Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o nr ... (sposób korzystania ujawniony w księdze wieczystej: grunty rolne zabudowane).

Podstawą ujawnienia Uczestniczki jako właścicielki w ww. księdze wieczystej prowadzonej dla nieruchomości jest umowa darowizny z dnia ... r. zawarta za rep. A nr ....

Nieruchomość stanowi majątek osobisty Uczestniczki ... i została nabyta w ramach umowy darowizny od Jej brata ....

Pod adresem nieruchomości zarejestrowana jest działalność gospodarcza prowadzona przez Uczestniczkę. Obecnie nieruchomość zamieszkiwana jest przez matkę Uczestniczki oraz została oddana do używania znajomym Uczestniczki.

Informacje na temat nieruchomości sprzedawanych przez Wnioskodawcę i Uczestnika

Na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego w dniu ...r., sporządzonego za repertorium A nr ..., Wnioskodawca i Uczestnik nabyli niezabudowaną działkę gruntu położoną w miejscowości ..., gmina ..., powiat ..., województwo ..., oznaczoną nr ewidencyjnym 6, o powierzchni ... ha.

Po nabyciu działki Wnioskodawca i Uczestnik, przy wykorzystaniu środków pochodzących z kredytu bankowego, zrealizowali budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego, w którym zamieszkiwali do 2013 r. Następnie, z przyczyn zawodowych oraz z uwagi na fakt, że dom okazał się niewystarczający pod względem powierzchni użytkowej, nieruchomość została sprzedana.

Sprzedaż została dokonana na podstawie aktu notarialnego z dnia ... r., sporządzonego za repertorium A nr .... Nieruchomość, dla której Sąd Rejonowy w ..., ... Wydział Ksiąg Wieczystych z siedzibą w ... prowadzi księgę wieczystą nr ....

Środki uzyskane z tytułu sprzedaży zostały w całości przeznaczone na spłatę zaciągniętego kredytu mieszkaniowego oraz na budowę kolejnego domu, służącego zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy i Uczestnika.

Na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego w dniu ..., sporządzonego za repertorium A nr ..., Wnioskodawca i Uczestnik nabyli nieruchomość gruntową w postaci działki ewidencyjnej nr 7, o powierzchni ...ha, położoną w miejscowości ..., gmina ..., powiat ..., województwo .... Dla nieruchomości tej Sąd Rejonowy w ..., ... Wydział Ksiąg Wieczystych z siedzibą w ...., prowadzi księgę wieczystą nr ....

Nieruchomość została nabyta wraz z istniejącymi na niej fundamentami pod budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Zakup sfinansowano ze środków uzyskanych ze sprzedaży wcześniej posiadanej nieruchomości w ....

Wnioskodawca i Uczestnik kontynuowali proces budowy, wznosząc dom jednorodzinny, który następnie został wykończony przy wykorzystaniu środków własnych oraz kredytu hipotecznego. Wnioskodawca i Uczestnik zamieszkiwali w tym budynku przez okres 5 lat. Po upływie tego czasu, w związku ze zmianą sytuacji życiowej i mieszkaniowej, nieruchomość została sprzedana (umowa sprzedaży z dnia ...r., Rep. A nr ...).

W dalszej kolejności Wnioskodawca i Uczestnik zawarli umowę deweloperską dotyczącą zakupu lokalu mieszkalnego nr ...., położonego w miejscowości ..., przy ul. .... Dla lokalu prowadzona jest księga wieczysta nr .... Umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia własności została zawarta w dniu ...r. (rep. A nr ...). Lokal został nabyty w stanie deweloperskim, a następnie wykończony przez Wnioskodawcę i Uczestnika ze środków własnych.

Lokal został przeznaczony na zaspokojenie bieżących potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy i Uczestnika, jednak z uwagi na zmianę sytuacji osobistej oraz zawodowej, zamieszkiwali w nim jedynie przez kilka miesięcy. W konsekwencji nieruchomość została sprzedana na podstawie aktu notarialnego z dnia ...r. (rep. A nr ...).

Środki uzyskane ze sprzedaży lokalu w ... zostały przeznaczone na zakup lokalu mieszkalnego położonego w ..., przy ul. .... Dla tego lokalu Sąd Rejonowy w ... prowadzi księgę wieczystą nr .... Zakup został dokonany na podstawie umowy sprzedaży rep. A nr ..., z przeznaczeniem na realizację własnych celów mieszkaniowych.

Z uwagi na to, że wartość nabytego lokalu w ... była istotnie niższa niż cena sprzedaży mieszkania w ..., Wnioskodawca i Uczestnik dokonali zapłaty podatku dochodowego do właściwego urzędu skarbowego w wysokości około ... zł.

Wnioskodawca i Uczestnik zakupili także lokal mieszkalny położony w ..., przy ul. ... (umowa sprzedaży rep. A nr ...). Dla tej nieruchomości Sąd Rejonowy w ... prowadzi księgę wieczystą nr .... Lokal ten został nabyty na potrzeby osobiste Wnioskodawcy i Uczestnika jako lokata zgromadzonych środków. Lokal był wykorzystywany wyłącznie przez Wnioskodawcę i Uczestnika.

Następnie Wnioskodawca i Uczestnik sprzedali jedną z nabytych nieruchomości w ..., a środki uzyskane z jej sprzedaży przeznaczyli w całości na budowę domu mieszkalnego na Nieruchomości I. Gdy okazało się, że uzyskane środki są niewystarczające do dokończenia inwestycji, Wnioskodawca i Uczestnik podjęli decyzję o sprzedaży drugiej nieruchomości w .... Całość uzyskanych z niej środków również została przeznaczona na realizację budowy domu na Nieruchomości I, służącego zaspokojeniu Ich własnych potrzeb mieszkaniowych.

Wnioskodawca i Uczestnik nie planują zbyć jakiejkolwiek nieruchomości w ciągu najbliższych 5 lat, poza opisanymi w niniejszym wniosku.

Wnioskodawca i Uczestnik posiadają nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski.

Wnioskodawca i Uczestnik planują przeznaczyć środki finansowe uzyskane ze sprzedaży Nieruchomości I w pierwszej kolejności na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na budowę domu mieszkalnego realizowanego na Nieruchomości IV, a także na prace wykończeniowe związane z tą inwestycją. Dom będzie służył zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy i Uczestnika (po sprzedaży Nieruchomości I do stycznia 2029 r.). Ewentualna nadwyżka środków pozostała po zaspokojeniu powyższych potrzeb, zostanie przeznaczona na bieżące potrzeby życiowe Wnioskodawcy i Uczestnika oraz wydatki konsumpcyjne.

W przypadku sprzedaży Nieruchomości II, planowane jest przeznaczenie uzyskanych środków częściowo na budowę domu na Nieruchomości III - a częściowo na zaspokojenie potrzeb konsumpcyjnych.

Docelowo, po sprzedaży Nieruchomości III, planowane jest przeznaczenie uzyskanych w ten sposób środków w całości na zabezpieczenie potrzeb bytowych Wnioskodawcy i Uczestnika oraz jako rezerwę finansową na przyszłość - tj. oszczędności.

Środki uzyskane ze sprzedaży Nieruchomości IV zostaną przeznaczone na sfinansowanie budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego na działce, którą Wnioskodawca i Uczestnik planują nabyć w niedalekiej przyszłości.

Uzupełnienie wniosku

1. W jakim celu Zainteresowani nabyli 13 listopada 2023 r. Nieruchomość II, o której mowa we wniosku?

Zainteresowani dysponowali wolnymi środkami finansowymi i zamierzali bezpiecznie ulokować posiadany kapitał poprzez zakup działki. Zakup został sfinansowany z prywatnych oszczędności i miał charakter lokaty środków.

2. W jakim celu Zainteresowani nabyli 17 września 2025 r. Nieruchomość III, o której mowa we wniosku?

Zainteresowani dysponowali wolnymi środkami finansowymi i zamierzali bezpiecznie ulokować posiadany kapitał poprzez zakup działki. Zakup został sfinansowany z prywatnych oszczędności i miał charakter lokaty środków.

3. W jakim celu Zainteresowani nabyli 27 grudnia 2023 r. Nieruchomość IV, o której mowa we wniosku?

Nieruchomość IV została nabyta ze środków własnych z zamiarem budowy domu przeznaczonego na własne potrzeby mieszkaniowe.

4. Prosimy wskazać przewidywaną/przybliżoną datę sprzedaży nieruchomości, o których mowa we wniosku, tj. Nieruchomości I, Nieruchomości II, Nieruchomości III;

Nieruchomość 1 Zainteresowani planują sprzedać w styczniu 2026 roku.

Nieruchomość II Zainteresowani planują zabudować domem wolnostojącym jednorodzinnym w latach 2029-2030 i następnie sprzedać.

Nieruchomość III Zainteresowani planują zabudować domem wolnostojącym jednorodzinnym w latach 2030-2031 i następnie sprzedać.

5. Czy Zainteresowani planują w przyszłości nabycie kolejnych nieruchomości/działek/lokali, jeżeli tak to kiedy, o jakim charakterze i do jakich celów?

W 2025 roku (podczas trwającej budowy domu na Nieruchomości IV) Zainteresowani powzięli informację, że Gmina planuje wydzielenie nowych działek budowlanych w ..., zlokalizowanych z jednej strony w bezpośrednim sąsiedztwie lasu, a z drugiej - z widokiem na dolinę rzeki .... Potencjalne nabycie działki w tej lokalizacji, zapewniającej znacznie wyższy poziom prywatności oraz walory krajobrazowe, stanowi dla Wnioskodawcy i Uczestnika bardziej atrakcyjną perspektywę długoterminowego miejsca zamieszkania. W związku z powyższym, w przypadku nabycia nieruchomości od Gminy, Wnioskodawca i Uczestnik zamierzają sprzedać Nieruchomość IV, a środki uzyskane ze sprzedaży Nieruchomości IV przeznaczyć na sfinansowanie budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego na ww. działce, który będzie służyć zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych Zainteresowanych.

Poza nieruchomością opisaną powyżej, Zainteresowani nie planują nabycia kolejnych nieruchomości w ciągu najbliższych 5 lat. Po upływie tego okresu nie mają jeszcze sprecyzowanych planów dotyczących ewentualnego nabycia innych nieruchomości.

6. W jakim celu/z jakiego powodu Zainteresowani zamierzają sprzedać Nieruchomość II i Nieruchomość III?

Zainteresowani zamierzają sprzedać Nieruchomość II i Nieruchomość III, ponieważ zostały one nabyte jako lokata prywatnych oszczędności. Zainteresowani chcą wykorzystać własne doświadczenie przy budowie domów i po zakończeniu inwestycji sprzedać te nieruchomości, aby upłynnić zgromadzony kapitał.

W przypadku Nieruchomości II uzyskane środki planowane są częściowo na budowę domu na Nieruchomości III, a częściowo na bieżące potrzeby. Z kolei środki uzyskane ze sprzedaży Nieruchomości III mają zostać przeznaczone na zabezpieczenie potrzeb bytowych Zainteresowanych oraz jako rezerwa finansowa na przyszłość.

7. W odniesieniu do posiadanych przez Zainteresowanych nieruchomości, o których mowa we wniosku, tj. niezabudowanej nieruchomości o nr ewidencyjnym 9 nabytej w ramach umowy darowizny od Pana ojca oraz zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym działki o nr ewidencyjnym 5 nabytej w ramach umowy darowizny od brata Pana żony, proszę wskazać, czy będą one w przyszłości przeznaczone do sprzedaży - w przypadku odpowiedzi twierdzącej, proszę wskazać przewidywaną/przybliżoną datę sprzedaży?

Zainteresowani nie planują sprzedaży działki o nr ewid. 9 w ciągu najbliższych 5 lat, a po upływie tego okresu - nie mają sprecyzowanych planów.

Nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym na działce nr ewid. 5 nie będzie przedmiotem sprzedaży.

8. Czy Zainteresowani posiadają inne nieruchomości/działki/lokale, oprócz wymienionych we wniosku, jeśli tak to ile i jakie (tj. nieruchomości zabudowane, nieruchomości niezabudowane, lokale mieszkalne), kiedy je Zainteresowani nabyli i do jakich celów były/są wykorzystywane? Czy będą w przyszłości przeznaczone do sprzedaży - w przypadku odpowiedzi twierdzącej, proszę wskazać przewidywaną/przybliżoną datę sprzedaży?

Zainteresowani nie są właścicielami żadnych innych nieruchomości poza tymi wskazanymi we wniosku.

9. W jakim celu Zainteresowani rozpoczynali/rozpoczęli/rozpoczynać będą inwestycje budowlane na każdej z działek/nieruchomości będących przedmiotem sprzedaży (tj. Nieruchomości I, Nieruchomości II, Nieruchomości III, Nieruchomości IV)?

Nieruchomość I

Dom został wybudowany w 2021 r. na własne potrzeby mieszkaniowe i od początku 2022 r. jest przez Zainteresowanych nieprzerwanie zamieszkiwany. Na etapie budowy nie rozważano sprzedaży - inwestycja była realizowana wyłącznie „dla siebie". Decyzja o sprzedaży wynika z niekomfortowej lokalizacji, sąsiedztwa oraz dojazdu, które ujawniły się dopiero w trakcie zamieszkania. Sprzedaż nastąpi po upływie ponad 5 lat od nabycia działki.

Nieruchomość II

Zainteresowani, dysponując wolnymi środkami finansowymi, nie chcą zbywać działki w stanie niezabudowanym. Planują wybudować na niej dom, a następnie sprzedać go w celu zgromadzenia środków, które będą pełniły funkcję oszczędności i zabezpieczenia finansowego na przyszłość. Sprzedaż planowana jest po upływie co najmniej 5 lat od nabycia nieruchomości.

Nieruchomość III

Analogicznie jak w przypadku Nieruchomości II, Zainteresowani planują wybudować dom, a następnie sprzedać go, traktując uzyskane środki jako zabezpieczenie finansowe na kolejne lata. Sprzedaż planowana jest po upływie co najmniej 5 lat od nabycia tej nieruchomości.

Nieruchomość IV

Nieruchomość została nabyta z przeznaczeniem pod budowę domu dla własnych potrzeb mieszkaniowych. Budowa rozpoczęła się w listopadzie 2024 r. i trwa, a Zainteresowani planują wprowadzić się na początku 2026 r., z zamiarem zamieszkiwania przez co najmniej kilka lat.

Już w trakcie zaawansowanej budowy okazało się, że Gmina przeznacza do sprzedaży atrakcyjne, widokowe działki w pobliskiej lokalizacji. Gdyby były dostępne wcześniej, Zainteresowani wybraliby je jako miejsce swojego domu. W przypadku możliwości zakupu jednej z tych działek w najbliższych miesiącach, Zainteresowani chcieliby, aby w perspektywie kilku lat stała się ona ich docelowym miejscem zamieszkania.

10. W jaki sposób ww. budynki będą użytkowane przez Zainteresowanych w całym okresie posiadania? Proszę wskazać odrębnie dla każdego budynku?

Nieruchomość I

Dom jest zamieszkany przez Zainteresowanych nieprzerwanie od początku 2022 r. i stanowi centrum życia prywatnego.

Nieruchomość II

Po wybudowaniu domu na działce, zostanie on wystawiony na sprzedaż i nie będzie przez Zainteresowanych zamieszkany.

Nieruchomość III

Analogicznie jak Nieruchomość II, po wybudowaniu domu zostanie on wystawiony na sprzedaż i nie będzie zamieszkany przez Zainteresowanych.

Nieruchomość IV

Obecnie trwa budowa domu, do którego Zainteresowani planują się wprowadzić na początku 2026 r. Dom będzie przez najbliższe kilka lat centrum życia prywatnego, tzw. ogniskiem domowym. Sprzedaż, jeśli nastąpi, planowana jest po upływie co najmniej 5 lat od zakupu działki.

11. W związku ze wskazaniem we wniosku, że „Na potrzeby realizacji procesu budowlanego, Wnioskodawca i Uczestnik planują skorzystanie z usług specjalistów niezbędnych do zabudowania Nieruchomości IV" proszę opisać jakie czynności w ramach procesu budowlanego na Nieruchomości IV zostaną wykonane przez ww. specjalistów a jakie czynności wykonają Państwo we własnym zakresie.

Na Nieruchomości IV cięższe prace budowlane zostaną wykonane przez specjalistów, w tym w szczególności:

• stan surowy zamknięty,
• wykonanie dachu,
• montaż okien oraz inne prace wymagające doświadczenia i specjalistycznego sprzętu.

Zainteresowani we własnym zakresie wykonają prace, takie jak:

• instalację wodno-kanalizacyjną,
• większość prac związanych z instalacją ogrzewania oraz instalacją elektryczną,
• prace stolarskie,
• montaż mebli,
• malowanie, tapetowanie, układanie podłóg,
• wykończenie tarasu,
• zagospodarowanie terenu i ogrodu, w tym układanie krawężników oraz inne prace zewnętrzne.

Etapy wymagające specjalistycznej wiedzy lub ciężkiego sprzętu zostaną wykonane przez fachowców.

12. Czy przed sprzedażą Nieruchomości II i Nieruchomości III, nastąpi pierwsze zasiedlenie budynków wybudowanych na Nieruchomości II, Nieruchomości III w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług? Proszę wskazać odrębnie dla każdego budynku.

Nieruchomość II - Zainteresowani planują sprzedaż domu bezpośrednio po jego wybudowaniu, dlatego pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT najprawdopodobniej nie nastąpi. W sytuacji, gdyby sprzedaż nie nastąpiła w rozsądnym czasie (np. w ciągu roku), nieruchomość może być czasowo przeznaczona na wynajem.

Nieruchomość III - Analogicznie jak w przypadku Nieruchomości II, dom zostanie wystawiony na sprzedaż bezpośrednio po wybudowaniu, więc pierwsze zasiedlenie prawdopodobnie nie nastąpi. W razie braku szybkiej sprzedaży, nieruchomość może zostać tymczasowo wynajęta

13. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków a momentem sprzedaży Nieruchomości II i Nieruchomości III upłynie okres dłuższy niż 2 lata? Proszę wskazać odrębnie dla każdego budynku.

Prawdopodobnie nie upłynie dla Nieruchomości II i Nieruchomości III

Pytania

1. Czy w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego Zainteresowani będą zobowiązani do naliczenia i zapłacenia podatku od towarów i usług od sprzedaży Nieruchomości I, Nieruchomości II, Nieruchomości III oraz Nieruchomości IV?

2. Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego Zainteresowani, w przypadku zbycia Nieruchomości I, Nieruchomości II, Nieruchomości III oraz Nieruchomości IV będą zobowiązani do naliczenia i zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy, Zainteresowani nie będą zobowiązani do naliczenia i zapłacenia podatku dochodowego od towarów i usług.

Stosownie do art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT, podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Stosownie do art. 2 pkt 22 Ustawy o VAT, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Mając na uwadze powyższe, należy przyjąć, że zbycie Nieruchomości I, Nieruchomości II, Nieruchomości III oraz Nieruchomości IV traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT.

Jednakże nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 Ustawy o VAT, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku VAT.

Podatnikami - według art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT - są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ze wskazanych regulacji wynika, że w świetle definicji zawartej w art. 15 Ustawy o VAT, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika VAT.

Dodatkowo należy podkreślić, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem VAT wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Z orzeczenia TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Na tle ww. wyroku TSUE w orzecznictwie krajowym ukształtował się jednolity pogląd, zaprezentowany m.in. w wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego: z dnia 27 października 2009 r., sygn. I FSK 1043/08, z dnia 7 października 2011 r., sygn. 1 FSK 1289/10, z dnia 16 listopada 2011 r., sygn. 1 FSK 1654/11, z dnia 30 listopada 2011 r., sygn. 1 FSK 1734/11), zgodnie z którym do uznania, iż dany podmiot działa w charakterze podatnika podatku VAT, każdorazowo wymagane jest zbadanie, czy dana dostawa towarów (usług), została wykonana w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej w tym konkretnym zakresie.

Nie jest więc wystarczające samo stwierdzenie, że w ogóle dany podmiot prowadzi działalność gospodarczą - musi to być działalność o określonym profilu, gdyż wykonanie danej czynności, nawet wielokrotnie, nie przesądza o jej opodatkowaniu. Przyjęcie więc, iż dana osoba fizyczna sprzedając grunty działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną.

Pojęcie „majątku prywatnego" nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny" to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych (por. Interpretacja indywidualna z dnia 10 czerwca 2025 roku Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1- 3.4012.370.2025.3.KP).

W przedmiotowej sprawie, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, nie można przyjąć, iż Zainteresowani prowadzą działalność gospodarczą w zakresie obrotu nieruchomościami, a sprzedaż Nieruchomości I, Nieruchomości II, Nieruchomości III oraz Nieruchomości IV będzie miała charakter profesjonalny.

Nieruchomości I w całym okresie posiadania była wykorzystywana przez Zainteresowanych wyłącznie na własne potrzeby mieszkaniowe. Nieruchomości II i Nieruchomości III zostały nabyte ze środków prywatnych, a Zainteresowani planują zabudowanie, każdej z nich budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym również ze środków pochodzących z ich majątku prywatnego. Nieruchomość IV została nabyta ze środków prywatnych Wnioskodawcy oraz Uczestnika. Obecnie na Nieruchomości IV prowadzone są prace budowlane, zmierzające do wzniesienia budynku mieszkalnego jednorodzinnego, finansowane ze środków pochodzących z kredytu hipotecznego. Wnioskodawca i Uczestnik planują wprowadzenie się do nowo wybudowanego budynku w grudniu bieżącego roku i wykorzystywanie go do zaspokajania własnych potrzeb mieszkaniowych do początku 2029 roku.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Uczestniczka prowadzi działalność gospodarczą całkowicie niezwiązaną z obrotem nieruchomościami. Zainteresowani nigdy nie zajmowali się profesjonalnym obrotem nieruchomościami. Nieruchomość I, Nieruchomość II, Nieruchomość III oraz Nieruchomość IV nie mają związku z prowadzoną przez Uczestniczkę działalnością gospodarczą. Nie ulega wątpliwości, iż sprzedaż ma charakter incydentalny i jest wyzbyciem się przez Zainteresowanych majątku prywatnego.

W związku z powyższym, Zainteresowani stoją na stanowisku, że nie będą zobowiązani do naliczenia i zapłacenia podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży Nieruchomości I, Nieruchomości II, Nieruchomości III oraz Nieruchomości IV.

Podsumowując, mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego, przytoczone orzecznictwo oraz stanowiska organu podatkowego, Zainteresowani uważają, że w świetle przedstawionego stanu faktycznego, w przypadku zbycia Nieruchomości I, Nieruchomości II, Nieruchomości III oraz Nieruchomości IV Zainteresowani, nie będą zobowiązani do naliczenia i zapłacenia podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży Nieruchomości I, Nieruchomości II, Nieruchomości III i Nieruchomości IV jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wniosek wyłącznie w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży Nieruchomości I, Nieruchomości II, Nieruchomości III oraz Nieruchomości IV.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą:

Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

a) określone udziały w nieruchomości;

b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;

c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

Na mocy art. 195 ustawy Kodeks cywilny:

Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

Jak stanowi art. 196 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

Na podstawie art. 196 § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny:

Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.

W oparciu o art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.

Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie gruntu traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Jednakże nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi być wykonywana przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tej czynności.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10).

Z ww. orzeczenia wynika m.in., że osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy 112, zmienionej dyrektywą 2006/138/WE, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeśli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby.

Ponadto, Trybunał orzekł, że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych.

Trybunał wyjaśnił, że inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Zatem przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

W kwestii opodatkowania VAT sprzedaży działki istotne jest zatem, czy sprzedający w celu dokonania sprzedaży gruntu podjął lub podejmie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania zbywcy nieruchomości za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania towaru (np. nieruchomości) dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany za podatnika tego podatku. Tym samym, wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym również nieruchomości, jest ustalenie m.in. czy majątek został nabyty i faktycznie wykorzystany na potrzeby osobiste, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.

W związku z powyższym należy wskazać, że elementami przesądzającymi o uznaniu transakcji sprzedaży nieruchomości za prowadzenie działalności gospodarczej jest cel nabycia oraz całokształt działań jakie podjęli Państwo w odniesieniu do tychże nieruchomości przez cały okres ich posiadania.

Na tle przedstawionego opisu sprawy Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego Zainteresowani będą zobowiązani do naliczenia i zapłacenia podatku od towarów i usług od sprzedaży Nieruchomości I, Nieruchomości II, Nieruchomości III oraz Nieruchomości IV.

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, dostawa towarów (w tym nieruchomości) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo.

Uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z opisu sprawy wynika że:

· Nieruchomość I nabyli Państwo na podstawie umowy darowizny z dnia 10 marca 2020 roku jako działkę niezbudowaną nr 1 od ojca Zainteresowanego.

· Na przedmiotowej Nieruchomości I w 2021 roku wybudowali Państwo parterowy budynek mieszkalny o powierzchni około ... m2.

· Budowa ww. budynku na Nieruchomości I została zakończona pod koniec 2021 roku i wprowadzili się Państwo do wybudowanego domu na początku 2022 roku. Od tego czasu nieprzerwanie zamieszkują Państwo w wybudowanym budynku.

· Nieruchomość II nabyli Państwo jako niezabudowaną działkę 2 na podstawie umowy sprzedaży z dnia 13 listopada 2023 roku.

· Nieruchomość II zamierzają Państwo przed zbyciem zabudować budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, a następnie sprzedać za kilka lat, jako nieruchomość zabudowaną.

· Nieruchomość III nabyli Państwo jako niezabudowaną działkę gruntu nr 3 na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 17 września 2025 roku.

· Nieruchomość III zamierzają Państwo przed zbyciem zabudować budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, a następnie sprzedać za kilka lat, jako nieruchomość zabudowaną.

· Nieruchomość IV nabyli Państwo jako niezabudowaną działkę gruntu nr 4 na podstawie umowy sprzedaży z dnia 27 grudnia 2023 roku.

· Nieruchomość IV zamierzają Państwo przed zbyciem zabudować budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, w którym zamierzają Państwo mieszkać, a następnie sprzedać na początku 2029 roku, jako nieruchomość zabudowaną.

· Zainteresowani zamierzają sprzedać Nieruchomość II i Nieruchomość III, ponieważ zostały one nabyte jako lokata prywatnych oszczędności. Zainteresowani chcą wykorzystać własne doświadczenie przy budowie domów i po zakończeniu inwestycji sprzedać te nieruchomości, aby upłynnić zgromadzony kapitał.

W rozpatrywanej sprawie należy zwrócić uwagę, że dokonywali Państwo już wcześniej sprzedaży nieruchomości t. j.:

· Na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego w dniu ...roku nabyli Państwo niezabudowaną działkę gruntu nr 6 .

· Na ww. działce zrealizowali Państwo budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego, w którym zamieszkiwali do 2013 roku.

· Ww. działka zabudowana została sprzedana na podstawie aktu notarialnego z dnia ... roku.

· Na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego w dniu 3 października 2013 roku nabyli Państwo nieruchomość gruntową w postaci działki ewidencyjnej nr 7.

· Ww. działka została nabyta wraz z istniejącymi na niej fundamentami pod budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

· Kontynuowali Państwo proces budowy, wznosząc dom jednorodzinny w którym zamieszkiwali Państwo przez okres 5 lat.

· Ww. nieruchomość została sprzedana na podstawie umowy sprzedaży z dnia ...roku.

· Zawarli Państwo umowę deweloperską dotyczącą zakupu lokalu mieszkalnego nr 8, położonego w miejscowości ..., przy ul. .... Umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia własności została zawarta w dniu ...roku.

· Ww. lokal został przeznaczony na zaspokojenie Państwa bieżących potrzeb mieszkaniowych, jednak z uwagi na zmianę sytuacji osobistej oraz zawodowej, zamieszkiwali w nim jedynie przez kilka miesięcy. W konsekwencji nieruchomość została sprzedana na podstawie aktu notarialnego z dnia ...roku.

· Zakupili Państwo lokal mieszkalny w ..., przy ul. ... oraz lokal mieszkalny położony w ..., przy ul. ....

· Sprzedali jedną z nabytych nieruchomości w ..., a środki uzyskane z jej sprzedaży przeznaczyli w całości na budowę domu mieszkalnego na Nieruchomości I.

Analiza przedstawionego opisu sprawy, dokonana w kontekście przywołanych wyżej przepisów prawa, prowadzi do wniosku, że postępowanie Zainteresowanych jest charakterystyczne dla podmiotów występujących profesjonalnie w obrocie gospodarczym. Przechodząc na grunt analizowanej sprawy należy stwierdzić, że w stosunku do przedmiotowych nieruchomości Zainteresowani poczynili określone działania. Wskazać należy, że podejmowanie zorganizowanych działań polegających na zabudowie działek nabytych jako niezabudowane, świadczą o tym, że czynności te przybierają formę zawodową (profesjonalną). Podkreślić w tym miejscu jeszcze raz należy, że z powołanego wyżej orzeczenia TSUE w sprawach C-180/10 i C-181/10 wynika, że w celu ustalenia czy podmiot dokonujący sprzedaży działek występuje w charakterze podatnika niezbędne jest przeanalizowanie wszystkich okoliczności sprawy. O opodatkowaniu danej transakcji przesądza ciąg działań podjętych w celu sprzedaży oraz angażowanie środków podobnych do podmiotów profesjonalnie zajmujących się sprzedażą gruntów. W przedmiotowej sprawie nie można mówić tylko o pojedynczej czynności, o której mowa w wyroku TSUE C-180/10 i C-181/10, ale mamy do czynienia z ciągiem przytoczonych w tym orzeczeniu okoliczności, które przemawiają za uznaniem Państwa za podatników podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży opisanych Nieruchomości. Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT będziecie Państwo zatem podatnikami VAT w związku ze sprzedażą tych Nieruchomości, gdyż – w świetle wskazanych przez Państwa okoliczności sprawy - wystąpił ciąg czynności świadczący o zorganizowanym i celowym działaniu z zamierzeniem sprzedaży przedmiotowych nieruchomości.

Podejmowane przez Zainteresowanych działania przyjęły charakter czynności typowych dla działań podmiotów profesjonalnie zajmujących się sprzedażą nieruchomości. Podejmowane przez Zainteresowanych działania wpływają generalnie na podniesienie atrakcyjności nieruchomości jako towaru i wzrost ich wartości.

Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz opis sprawy stwierdzić należy, że planowana przez Zainteresowanych sprzedaż Nieruchomości I, Nieruchomości II, Nieruchomości III i Nieruchomości IV, będzie zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, dostawą dokonywaną przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzam, że w związku z planowaną sprzedażą Nieruchomości I, Nieruchomości II, Nieruchomości III i Nieruchomości IV, będziecie Państwo występowali w charakterze podatników w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym, czynność sprzedaży ww. Nieruchomości, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie, według art. 2 pkt 14 ustawy:

Rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W konsekwencji, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

· towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej,

· przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Natomiast, kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Z opisu wynika, że dostawa nowo wybudowanych jednorodzinnych budynków mieszkalnych na Nieruchomości II oraz Nieruchomości III nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia. Zatem, ich dostawa nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Również zwolnienie w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy nie będzie miało zastosowania ponieważ co do zasady podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie materiałów i usług budowlanych niezbędnych do wybudowania jednorodzinnych budynków mieszkalnych.

Ponadto z opisu sprawy nie wynika, aby Nieruchomości II oraz Nieruchomości III będą wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.

Mając na uwadze powyższe dostawa zabudowanych Nieruchomości II oraz Nieruchomości III nie będzie korzystać ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zatem, dostawa Nieruchomości II oraz Nieruchomości III wraz z posadowionymi na nich jednorodzinnymi budynkami mieszkalnymi, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej stawki podatku VAT.

W związku z powyższym Zainteresowani będą zobowiązani do naliczenia i zapłacenia podatku VAT w związku z planowaną sprzedażą zabudowanych Nieruchomości II oraz Nieruchomości III.

Natomiast w odniesieniu do Nieruchomości I oraz Nieruchomości IV należy stwierdzić, że wybudowane Przez Państwa budynki jednorodzinne będą zamieszkiwane przez Państwa prze okres dłuższy niż da lata.

Zatem sprzedaż tych budynków jednorodzinnych nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia. Ponadto pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budynków upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

W związku z powyższym dostawa Nieruchomości I i Nieruchomości IV oraz budynków jednorodzinnych znajdujących się na nich, będzie mogła korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.

Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie opodatkowania sprzedaży Nieruchomości I, Nieruchomości II, Nieruchomość III oraz Nieruchomości IV uznałem nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Jednocześnie wyjaśnić należy, że na powstanie obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie) obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Kwestie związane z tym podatkiem są regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.). Oznacza to, że rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i usług.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan ... (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.