0112-KDIL2-2.4011.980.2025.2.AG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 18 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 30 stycznia 2026 r. (wpływ 30 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych

Wnioskodawca jest osobą fizyczną będącą polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca od lipca 2020 r. na podstawie wpisu do CEIDG prowadzi działalność gospodarczą.

Na podstawie wpisu w CEIDG przeważającym rodzajem prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest działalność sklasyfikowana kodem 70.22.Z Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (wg klasyfikacji PKD 2007). Wnioskodawca planuje zmienić i rozszerzyć zakres PKD o następujące pozycje:

· 70.20.Z – Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania (aktualizacja do obowiązującej obecnie klasyfikacji PKD 2025);

· 73.20.Z – Działalność agencji reklamowych, badanie rynku i opinii publicznej.

W ramach swojej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy następujące usługi i wykonuje w ramach tych usług określone czynności:

a) prognozowanie i raportowanie

· przygotowywanie i koordynowanie zbierania danych do prognoz sprzedażowych;

· zbieranie i kompilowanie danych do raportów sprzedaży w celu śledzenia wyników sprzedaży i wydajności procesu sprzedaży, oraz formułowanie rekomendacji usprawnień na podstawie tych danych;

b) narzędzia i automatyzacja sprzedaży

· badanie i wybieranie narzędzi sprzedażowych oraz doradztwo w zakresie ich wykorzystania we współpracy z (…);

· wspieranie i koordynowanie wdrażania oraz utrzymania narzędzi sprzedażowych przez właściwe zespoły oraz proponowanie oraz rekomendowanie integracji rozwiązań w celu poprawy wydajności procesu sprzedaży;

c) CRM i zarządzanie danymi

· koordynowanie uporządkowania oraz utrzymywania standardów pracy i danych w CRM;

· udoskonalenie procesów i automatyzacja CRM (w szczególności w formie rekomendacji, wymagań i koordynacji wdrożeń;

d) analiza i usprawnianie procesów

· analizowanie procesów sprzedaży i danych w celu sugerowania oraz wdrażania optymalizacji i ulepszeń (w tym koordynowania wdrożeń);

e) koordynowanie działań sprzedażowych

· koordynowanie realizacji uzgodnionego planu działań sprzedażowych oraz uzgodnionego rytmu operacyjnego procesu sprzedaży;

· aktualizowanie uzgodnionych harmonogramów;

· śledzenie działań związanych z generowaniem leadów;

f) materiały sprzedażowe

· opracowywanie materiałów sprzedażowych wielokrotnego użytku, wspieranie przygotowań prezentacji dla klientów, ofert sprzedażowych, briefów i materiałów na strony internetowe (w szczególności w zakresie standaryzacji i uspójnienia przekazu);

· zbieranie trendów rynkowych i technicznych oraz syntetyzowanie wniosków wspierających decyzje biznesowe.

W zakresie obejmującym usługi prognozowania i raportowania Wnioskodawca wskazuje, że celem tej usługi jest przygotowywanie i koordynowanie zbierania danych do prognoz sprzedażowych umożliwiających dokładne planowanie przyszłych wyników sprzedażowych i wspieranie podejmowania świadomych decyzji biznesowych. Zbieranie i kompilowanie danych do raportów sprzedaży pozwala Wnioskodawcy monitorować proces sprzedaży, porównywać go z celami i formułować rekomendacje w celu dokonywania usprawnień.

Narzędzia i automatyzacja sprzedaży służy usprawnieniu pracy, przyspieszeniu procesów i zmniejszeniu liczby błędów w działaniach sprzedażowych. Proponowanie i dobór rozwiązań (narzędzi) przez Wnioskodawcę we współpracy z (…), które poprawiają wydajność procesów sprzedaży, ma na celu zwiększenie skuteczności, oszczędności czasu i zasobów oraz w efekcie poprawę wyników biznesowych całej organizacji. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę polegają na analizie potrzeb biznesowych w obszarze sprzedaży oraz rekomendowaniu rozwiązań wspierających procesy sprzedażowe. Usługa obejmuje ocenę dostępnych narzędzi z perspektywy ich wpływu na efektywność organizacji pracy, spójność procesów oraz jakość danych, a także doradztwo w zakresie zasad ich wykorzystania. Dodatkowo wykonywane są czynności polegające na koordynowaniu i wspieraniu wdrażania odpowiednich narzędzi przez właściwe zespoły organizacyjne oraz formułowaniu rekomendacji dotyczących integracji i usprawnień procesowych, których celem jest poprawa wydajności i skuteczności procesów sprzedażowych.

W zakresie dotyczącym usługi CRM (Customer Relationship Management) i zarządzania danymi świadczona usługa polega na koordynowaniu uporządkowania oraz utrzymywania uzgodnionych standardów pracy i jakości danych w systemie CRM, tak aby system ten stanowił spójne i aktualne źródło informacji wykorzystywanych w procesach sprzedażowych. Zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę obejmuje monitorowanie zgodności sposobu wykorzystywania systemu z przyjętymi ustaleniami, identyfikowanie nieprawidłowości w obszarze danych oraz inicjowanie działań porządkujących. Równocześnie usługa obejmuje analizę funkcjonowania procesów realizowanych z wykorzystaniem CRM oraz formułowanie rekomendacji dotyczących ich usprawnienia i automatyzacji, w szczególności poprzez określanie wymagań, przygotowywanie propozycji rozwiązań oraz koordynowanie uzgodnionych działań wdrożeniowych.

Analizowanie procesów sprzedaży i danych w celu sugerowania oraz wdrażania optymalizacji i ulepszeń ma na celu eliminację nieefektywności i zwiększenie wyników sprzedaży. Na podstawie przeprowadzonych analiz formułowane są przez Wnioskodawcę rekomendacje dotyczące możliwych optymalizacji i ulepszeń, a następnie podejmowane są czynności wspierające ich wdrożenie poprzez koordynowanie przez Wnioskodawcę uzgodnionych działań oraz monitorowanie ich realizacji.

W zakresie usługi koordynowania działań sprzedażowych wykonywane są przez Wnioskodawcę czynności polegające na bieżącym koordynowaniu realizacji uzgodnionego planu działań sprzedażowych oraz wspieraniu zachowania ustalonego rytmu operacyjnego procesu. Zakres usługi obejmuje aktualizowanie uzgodnionych harmonogramów oraz śledzenie postępów działań związanych z generowaniem leadów w oparciu o dostępne informacje i dane operacyjne. Działania te mają charakter wspierający i porządkujący, a ich celem jest zapewnienie spójności realizowanych aktywności z przyjętymi ustaleniami oraz transparentności przebiegu procesu.

W ocenie Wnioskodawcy dla usług z zakresu prognozowania i raportowania, analizy i usprawniania procesów, CRM i zarządzania danymi, koordynowania działań sprzedażowych właściwym, w ocenie Wnioskodawcy, symbolem PKWiU jest 70.22.30.0 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”.

Dla usługi materiałów sprzedażowych właściwym, w ocenie Wnioskodawcy, kodem PKWiU jest 73.11.11.0 „kompleksowe usługi reklamowe”.

Opisane czynności mają na celu przygotowanie treści i materiałów służących komunikowaniu wartości produktów lub usług klientom. Materiały te pełnią funkcję informacyjną, promocyjną i wizerunkową, co jest istotą usług reklamowych. Natomiast wspieranie przygotowań prezentacji dla klientów, ofert sprzedażowych, briefów oraz materiałów na strony internetowe obejmuje kompleksowe opracowywanie treści i struktury dokumentów, z uwzględnieniem celów biznesowych oraz oczekiwań odbiorców. Czynności te polegają w szczególności na analizie przekazywanych danych, formułowaniu spójnych i profesjonalnych komunikatów, a także dostosowywaniu ich do standardów komunikacji obowiązujących w organizacji. Obejmuje również dbałość o przejrzystość i poprawność merytoryczną materiałów, ich właściwe formatowanie oraz zapewnienie, że finalne opracowania wspierają efektywną prezentację oferty i wzmacniają wizerunek firmy. Z kolei czynności polegające na zbieraniu i opracowywaniu trendów rynkowych i technicznych oraz syntetyzowanie wniosków wspierających decyzje biznesowe są integralnym elementem działań reklamowych, gdyż pozwalają na tworzenie skuteczniejszych przekazów marketingowych, dopasowanie treści do potrzeb rynku i odbiorców, a także tworzenie wniosków i zestawienia, mających na celu wsparcie oceny możliwych kierunków dalszych działań.

Swoje usługi Wnioskodawca świadczy na rzecz kontrahentów w ramach zawartej umowy o współpracę.

Wnioskodawca świadczy ww. usługi samodzielnie, na własny rachunek i własne ryzyko.

Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywane przez Wnioskodawcę czynności ponosi sam.

Wybraną formą opodatkowania, jaką obecnie posiada Wnioskodawca, jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów zgodnie z art. 12 ust. 3 u.z.p.d.f., w której określa przychód z prowadzonej działalności gospodarczej zgodnie z określoną w art. 12 u.z.p.d.f. stawką ryczałtu.

W stosunku do działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę nie mają i nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 u.z.p.d.f. Jednocześnie działalność gospodarcza prowadzona przez Wnioskodawcę nie stanowi wykonywania wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 u.z.p.d.f. Działalność Wnioskodawcy stanowi działalność usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d.f.

Wnioskodawca nie osiągnie w 2025 r. przychodów powyżej limitu 2 mln euro, przez co spełnia warunki z art. 6 ust. 4 u.z.p.d.f.

Uzupełnienie wniosku

Czy w związku ze świadczeniem usług będących przedmiotem pytania nr 1 będzie Pan uzyskiwać przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head office)?

Wnioskodawca nie będzie uzyskiwać przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office), ponieważ nie będzie świadczyć usług firm centralnych (head office).

Czy w ramach wykonywanych usług będących przedmiotem pytania nr 1 będzie Pan świadczyć usługi doradztwa związane z zarządzaniem?

Wnioskodawca nie będzie świadczyć usług doradztwa związanych z zarządzaniem.

Pytania

1. Czy w zaistniałym stanie faktycznym przychody osiągane ze świadczenia opisanych usług prognozowania i raportowania, narzędzi i automatyzacji sprzedaży, analizy i usprawniania procesów, koordynowania działań sprzedażowych, CRM i zarządzania danymi (sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.30.0) podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%?

2. Czy w zaistniałym stanie faktycznym przychody osiągane ze świadczenia opisanej usługi materiałów sprzedażowych (sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 73.11.11.0) podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 15%?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 1 – w ramach świadczonych usług, które oznaczone są kodem PKWiU 70.22.30.0, Wnioskodawca powinien opodatkować przychody uzyskiwane z tych usług ryczałtem ewidencjonowanym według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.f.

Uzasadnienie stanowiska

Opodatkowanie usług wg kodu PKWiU 70.22.30.0

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m u.z.p.d.f. ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Z kolei w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.f. ryczałt wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m u.z.p.d.f. usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) symbol ex oznacza, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 u.z.p.d.f.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Należy zatem uznać, że opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi sklasyfikowane w konkretnych klasach, tj.:

· klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

· klasa 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w dziale 70, niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, m.in. wskazane przez Wnioskodawcę usługi w kategorii 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Wnioskodawca wskazał, iż wykonuje następujące usługi (a w ramach nich określone czynności) na rzecz zleceniodawcy:

a) prognozowanie i raportowanie

· przygotowywanie i koordynowanie zbierania danych do prognoz sprzedażowych;

· zbieranie i kompilowanie danych do raportów sprzedaży w celu śledzenia wyników sprzedaży i wydajności procesu sprzedaży, oraz formułowanie rekomendacji usprawnień na podstawie tych danych;

b) narzędzia i automatyzacja sprzedaży

· badanie i wybieranie narzędzi sprzedażowych oraz doradztwo w zakresie ich wykorzystania we współpracy z (…);

· wspieranie i koordynowanie wdrażania oraz utrzymania narzędzi sprzedażowych przez właściwe zespoły oraz proponowanie oraz rekomendowanie integracji rozwiązań w celu poprawy wydajności procesu sprzedaży;

c) CRM i zarządzanie danymi

· koordynowanie uporządkowania oraz utrzymywania standardów pracy i danych w CRM;

· udoskonalenie procesów i automatyzacja CRM (w szczególności w formie rekomendacji, wymagań i koordynacji wdrożeń;

d) analiza i usprawnianie procesów

· analizowanie procesów sprzedaży i danych w celu sugerowania oraz wdrażania optymalizacji i ulepszeń (w tym koordynowania wdrożeń);

e) koordynowanie działań sprzedażowych

· Koordynowanie realizacji uzgodnionego planu działań sprzedażowych oraz uzgodnionego rytmu operacyjnego procesu sprzedaży;

· Aktualizowanie uzgodnionych harmonogramów;

· Śledzenie działań związanych z generowaniem leadów.

W ocenie Wnioskodawcy czynności wykonywane w ramach usług, które zostały wskazane powyżej należy zaklasyfikować do usług objętych grupowaniem PKWiU 70.22.30.0 – Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Powyższe stanowisko jest zbieżne z linią interpretacyjną organów podatkowych w zakresie usług klasyfikowanych według PKWiU 70.22.30.0, czego przykład stanowią poniższe indywidualne interpretacje podatkowe:

a) interpretacja indywidualna z dnia 1 października 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.520.2024.1.RK:

„Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i powołane wyżej przepisy prawne wskazać należy, że przychody uzyskiwane przez Panią jako wspólnika Spółki jawnej ze świadczenia ww. usług sklasyfikowanych według PKWiU 70.22.30.0 – związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, mogą być opodatkowane stawką 8,5%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”.

b) interpretacja indywidualna z dnia 24 kwietnia 2024 r., sygn. 0115-KDST2-1.4011.133.2024.1.NC:

„Zatem, uzyskiwane przez Pana przychody z tytułu opisanych usług – grupowaniu PKWiU 70.22.30.0 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej” – mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów sklasyfikowanych w ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”.

c) interpretacja indywidualna z dnia 31 października 2025 r., sygn. 0113-KDIPT2- 2.4011.775.2025.3.HJ:

„Mając na uwadze przedstawione powyżej interpretacje indywidualne wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, należy uznać, że usługi, które będą wykonywane przez Wnioskodawczynię, sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) pod 70.22.20.0, powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”.

d) interpretacja indywidualna z dnia 1 października 2025 r., sygn. 0112-KDSL1-1.4011.482.2025.4.MW:

„Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług doradczych, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.30.0 »Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej« i – jak wynika z treści wniosku – niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przychód z prowadzonej przez niego działalności w zakresie usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.30.0 podlega opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stawką 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.f.

W ocenie Wnioskodawcy - w odniesieniu do pytania nr 2 - w ramach świadczonych usług, które oznaczone są kodem PKWiU 73.11.11.0, Wnioskodawca powinien opodatkować przychody uzyskiwane z tych usług ryczałtem ewidencjonowanym według stawki 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o u.z.p.d.f.

Uzasadnienie stanowiska

Opodatkowanie usług wg kodu PKWiU 73.11.11.0

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o u.z.p.d.f. ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów w przypadku świadczenia usług reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73).

Wnioskodawca wskazał, że usługą przez niego wykonywaną jest przygotowywanie materiałów sprzedażowych, w ramach której wykonuje następujące czynności:

· opracowywanie materiałów sprzedażowych wielokrotnego użytku, wspieranie przygotowań prezentacji dla klientów, ofert sprzedażowych, briefów i materiałów na strony internetowe (w szczególności w zakresie standaryzacji i uspójnienia przekazu);

· zbieranie trendów rynkowych i technicznych oraz syntetyzowanie wniosków wspierających decyzje biznesowe.

Opisane czynności mają na celu przygotowanie treści i materiałów służących komunikowaniu wartości produktów lub usług klientom, a w konsekwencji – wspieraniu procesów sprzedażowych. Materiały te pełnią funkcję informacyjną, promocyjną i wizerunkową, co jest istotą usług reklamowych. Natomiast wspieranie przygotowań prezentacji dla klientów, ofert sprzedażowych, briefów oraz materiałów na strony internetowe obejmuje kompleksowe opracowywanie treści i struktury dokumentów, z uwzględnieniem celów biznesowych oraz oczekiwań odbiorców. Czynności te polegają w szczególności na analizie przekazywanych danych, formułowaniu spójnych i profesjonalnych komunikatów, a także dostosowywaniu ich do standardów komunikacji obowiązujących w organizacji. Obejmuje również dbałość o przejrzystość i poprawność merytoryczną materiałów, ich właściwe formatowanie oraz zapewnienie, że finalne opracowania wspierają efektywną prezentację oferty i wzmacniają wizerunek firmy. Z kolei czynności polegające na zbieraniu i opracowywaniu trendów rynkowych i technicznych oraz syntetyzowaniu wniosków wspierających decyzje biznesowe są integralnym elementem działań reklamowych, gdyż pozwalają na tworzenie skuteczniejszych przekazów marketingowych oraz dopasowanie treści do potrzeb rynku i odbiorców.

Charakter tych czynności odpowiada zatem typowym działaniom zaliczanym do usług reklamowych, o których mowa w grupowaniu PKWiU 73.11.11.0 – kompleksowe usługi reklamowe.

Wnioskodawca wskazuje, że ustawodawca art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o u.z.p.d.f. wprost ustalił dla całego działu PKWiU 73 stawkę 15%, dlatego przychody, które Wnioskodawca będzie uzyskiwał ze świadczenia usługi przygotowywania materiałów sprzedażowych, powinny zostać opodatkowane 15% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o u.z.p.d.f.

Powyższe stanowisko w zakresie usług klasyfikowanych według PKWiU 73.11.11.0. potwierdza m.in. a) interpretacja indywidualna z dnia 13 czerwca 2025 r. sygn. 0112-KDSL1-2.4011.211.2025.3.PR:

„Zatem przychody, które będzie Pan uzyskiwał ze świadczenia usługi pośrednictwa w zamieszczaniu reklam w środkach masowego, sklasyfikowanej według PKWiU pod symbolem 73.12.13.0 – Pośrednictwo w sprzedaży miejsca lub czasu na cele reklamowe w Internecie, powinny zostać opodatkowane 15% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1. w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro;

2. rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – jak Pan wskazał – do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

W myśl art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1. ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2. ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3. ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4. ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73).

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

- klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

- kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

- klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

- kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

- kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał Pan, że od 2020 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą sklasyfikowaną kodem 70.22.Z Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania. Planuje Pan zmienić i rozszerzyć działalność o działalność sklasyfikowaną pod symbolem PKWiU 70.22.30.0 – Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej oraz PKWiU 73.11.11.0 – Kompleksowe usługi reklamowe. Wskazał Pan, jakie czynności wykonuje Pan w ramach tych usług. Jednocześnie wskazał Pan, że nie będzie uzyskiwać przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office) oraz nie będzie świadczyć usług doradztwa związanych z zarządzaniem. Ponadto w 2025 r. nie uzyska Pan przychodów z działalności gospodarczej w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro.

Oznacza to, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.30.0 – Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i – jak wynika z wniosku – niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Odnosząc się natomiast do kwestii stawki ryczałtu dla świadczonych przez Pana usług reklamowych sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 73.11.11.0 – Kompleksowe usługi reklamowe, zauważam, że ustawodawca wprost przewidział w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stawkę 15%, m.in. dla usług reklamowych mieszczących się w dziale PKWiU 73. Zatem właściwą stawką podatku dla świadczonych przez Pana usług w tym zakresie jest stawka 15%.

Podsumowanie: przychody osiągane przez Pana ze świadczenia opisanych usług prognozowania i raportowania, narzędzi i automatyzacji sprzedaży, analizy i usprawniania procesów, koordynowania działań sprzedażowych, CRM i zarządzania danymi (sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.30.0) podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Natomiast przychody osiągane przez Pana ze świadczenia opisanej usługi materiałów sprzedażowych (sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 73.11.11.0) podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 15%.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanów faktycznych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.