0113-KDIPT2-1.4011.814.2025.2.RK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan pismem z 2 listopada 2025 r. (wpływ 2 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, która polega na przygotowaniu, obróbce mieszaniny chemicznej i dalszym jej konfekcjonowaniu. Usługa jest realizowana dla innej firmy.

W podziale na procesy działalność gospodarcza Wnioskodawcy polega na:

· przyjęciu i magazynowaniu mieszaniny macierzystej,

· rozcieńczeniu mieszaniny wodą według podanych przez Pana wytycznych,

· dodanie kompozycji zapachowej według otrzymanych wytycznych,

· zaopatrywanie się w półprodukty potrzebne do konfekcjonowania środka,

· rozlewanie gotowej mieszaniny według zamówień w butelki 100 ml i 300 ml,

· etykietowanie i drukowanie na butelkach,

· pakowanie gotowych produktów do kartonów zbiorczych,

· drukowanie naklejek z informacjami o serii, oklejanie kartonów zbiorczych i układanie na palecie,

· zabezpieczenie palety i oklejenie jej potrzebnymi informacjami,

· wysyłka palety do magazynu Pana klienta.

W międzyczasie Wnioskodawca wystąpił do Głównego Urzędu Statystycznego o wskazanie prawidłowego PKWiU dla tego typu usługi.

W piśmie z 2 listopada 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca wskazał, że prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Działalność w zakresie wytwarzania i konfekcjonowania preparatów chemicznych została wznowiona 26 września 2024 r. i jest prowadzona nieprzerwanie do chwili obecnej. Zakres działalności obejmuje przygotowanie, rozcieńczanie wodą, dodawanie kompozycji zapachowych oraz konfekcjonowanie mieszanin chemicznych na zlecenie kontrahentów.

W ramach procesu Wnioskodawca:

· przyjmuje i magazynuje mieszaninę macierzystą,

· rozcieńcza ją wodą,

· dodaje kompozycję zapachową,

· przygotowuje półprodukty,

· rozlewa gotowy produkt do butelek o pojemności 100 ml i 300 ml,

· etykietuje,

· pakuje do kartonów zbiorczych, oznacza serie,

· przygotowuje palety do wysyłki.

W wyniku tych czynności powstaje nowy wyrób – gotowy preparat chemiczny.

Świadczone czynności są wykonywane na zlecenie kontrahenta, jednak z wykorzystaniem również własnych materiałów, półproduktów i urządzeń.

Działalność Wnioskodawcy ma charakter wytwórczy, w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przychody z tej działalności nie są objęte żadnym z wyłączeń wskazanych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a warunki z art. 6 ust. 4 ww. ustawy są spełnione (przychody nie przekroczyły równowartości 2 000 000 euro). Oświadczenie o wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostało złożone w terminie, a działalność prowadzona jest nieprzerwanie w tej formie opodatkowania.

Świadczone czynności są sklasyfikowane zgodnie z opinią Głównego Urzędu Statystycznego z 29 lipca 2025 r. w grupowaniu PKWiU 20.41.32.0 – detergenty i preparaty do prania.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu działalności wytwórczej polegającej na wytwarzaniu i konfekcjonowaniu preparatu chemicznego, sklasyfikowanego według PKWiU 20.41.32.0 - detergenty i preparaty do prania, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Przychody z działalności polegającej na wytwarzaniu preparatu chemicznego sklasyfikowanego wg PKWiU 20.41.32.0, stanowią przychody z działalności wytwórczej, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Proces produkcji prowadzi do powstania nowego dobra materialnego – gotowego detergentu o określonych właściwościach użytkowych, przeznaczonego do sprzedaży.

Wobec tego, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody te powinny być opodatkowane ryczałtem w wysokości 5,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163, ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie działalność wytwórcza oznacza działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc wydzielać coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

W myśl słownika języka polskiego – „wyrób” to „przedmiot stanowiący końcowy produkt pracy rzemieślnika lub wynik procesu produkcyjnego zakładu” (http://sjp.pwn.pl). Natomiast określenie „wyrobić” (wyrabiać) znaczy m.in. tyle, co „produkować coś”. Można zatem uznać, że wyrobem jest coś, co zostało wytworzone, bądź wyprodukowane.

Zatem o zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy.

Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, natomiast powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś).

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której zakres polega na przygotowaniu, rozcieńczaniu wodą, dodawaniu kompozycji zapachowych oraz konfekcjonowaniu mieszanin chemicznych na zlecenie kontrahentów. Świadczone czynności są sklasyfikowane wg PKWiU 20.41.32.0 – detergenty i preparaty do prania. W ramach procesu Pan przyjmuje i magazynuje Pan mieszaninę macierzystą, rozcieńcza ją wodą, dodaje kompozycję zapachową, przygotowuje półprodukty i rozlewa gotowy produkt do butelek o pojemności 100 ml i 300 ml, etykietuje, pakuje do kartonów zbiorczych, oznacza serie i przygotowuje palety do wysyłki. W wyniku tych czynności powstaje nowy wyrób – gotowy preparat chemiczny. Świadczone czynności są wykonywane na zlecenie kontrahenta, jednak z wykorzystaniem również Pana własnych materiałów, półproduktów i urządzeń. Wskazuje Pan, że Pana działalność ma charakter wytwórczy, w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i powołane wyżej przepisy prawa wskazać należy, że przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu działalności wytwórczej polegającej na wytwarzaniu i konfekcjonowaniu preparatu chemicznego sklasyfikowanego według PKWiU 20.41.32.0 - detergenty i preparaty do prania, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o ile spełnione są ustawowe warunki opodatkowania w tej formie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja indywidualna dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania (określenia stawki ryczałtu), inne kwestie nie podlegały analizie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.