0111-KDIB3-3.4013.337.2025.1.AM

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 16 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 18 grudnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka zamierza wytwarzać suplement diety zawierający zioła z dodatkiem alkoholu etylowego w ilości od 40% do 70% (v/v).

Do produkcji suplementu będzie używany zakupiony (…) gotowy produkt nalewka ziołowa o kodzie CN 2208 zawierający zioła i alkohol etylowy w ilości od 40% do 70% (v/v) do którego użyto alkohol z już zapłaconą (…) akcyzą.

Gotowy do rozlania zakupiony (…) produkt nalewka ziołowa o kodzie CN 2208 zawierający zioła z dodatkiem alkoholu etylowego w ilości od 40% do 70% (v/v) będzie dostarczony do zakładu Spółki w opakowaniach o pojemności 100I - 200I.

Produkcja Suplementu polegała będzie na rozlaniu zakupionego (...) gotowego produktu o kodzie CN 2208 zawierającego zioła z dodatkiem alkoholu etylowego w ilości od 40% do 70% (v/v) do opakowań jednostkowych o pojemności 50ml - 100ml.

Na opakowaniach będzie uwidoczniony skład i przeznaczenie suplementu diety który zostanie zgłoszony do GIS. Suplement diety będzie klasyfikowany do pozycji CN 2106.

Spółka nie prowadzi składu podatkowego, ani nie jest zarejestrowanym podatnikiem akcyzy.

Pytania

1. Czy wewnątrzwspólnotowe nabycie nalewki ziołowej o kodzie CN 2208 wysyłanej z innego państwa członkowskiego z akcyzą już zapłaconą w państwie wysyłki wymaga stosowania systemu EMCS lub innych obowiązków zgłoszeniowych i procedur charakterystycznych dla wyrobów akcyzowych po stronie nabywcy w Polsce?

2. Czy w przypadku gdy zakupiony (...) gotowy produkt o kodzie CN 2208 po rozlewie zostanie przeklasyfikowany na suplement diety (kod CN 2106) przestanie on być wyrobem akcyzowym?

3. Czy w opisanych powyżej okolicznościach, wytwarzanie suplementu diety klasyfikowanego do pozycji CN 2106 zawierającego alkohol etylowy w ilości od 40% do 70% (v/v), od którego na poprzednich etapach obrotu zapłacono już (...) podatek akcyzowy w należnej wysokości musi być realizowane w składzie podatkowym?

4. Czy w opisanych powyżej okolicznościach, w związku z wytwarzaniem suplementu diety klasyfikowanego do pozycji CN 2106 zawierającego alkohol etylowy w ilości od 40% do 70% (v/v), od którego na poprzednich etapach obrotu zapłacono (...) podatek akcyzowy w należnej wysokości, Wnioskodawca będzie obowiązany do rozliczenia (dopłaty) podatku akcyzowego?

5. Czy w opisanych powyżej okolicznościach, suplement diety klasyfikowany do pozycji CN 2106 zawierający alkohol etylowy w ilości od 40% do 70% (v/v), od którego na poprzednich etapach obrotu zapłacono (...) podatek akcyzowy w należnej wysokości, powinien być oznaczony znakami akcyzy (banderolami)?

6. Czy w opisanych powyżej okolicznościach, w związku z wytwarzaniem suplementu diety klasyfikowanego do pozycji CN 2106 zawierający alkohol etylowy w ilości od 40% do 70% (v/v), od którego na poprzednich etapach obrotu zapłacono (...) podatek akcyzowy w należnej wysokości, Wnioskodawca będzie obowiązany do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego na potrzeby podatku akcyzowego?

7. Czy w opisanych powyżej okolicznościach, w związku z wytwarzaniem suplementu diety klasyfikowanego do pozycji CN 2106 zawierający alkohol etylowy w ilości od 40% do 70% (v/v), od którego na poprzednich etapach obrotu zapłacono (...) podatek akcyzowy w należnej wysokości. Wnioskodawca będzie obowiązany do składania jakichkolwiek deklaracji podatkowych bądź prowadzenia jakiejkolwiek ewidencji akcyzowej?

8. Czy późniejsza sprzedaż już gotowego suplementu diety kodzie CN 2106 do odbiorców w innych państwach członkowskich UE wymaga stosowania jakichkolwiek procedur charakterystycznych dla wyrobów akcyzowych, czy też może być traktowana jak zwykły handel towarami nieobjętymi akcyzą?

Państwa stanowisko w sprawie

1. W opisanych powyżej okolicznościach, wewnątrzwspólnotowe nabycie nalewki ziołowej o kodzie CN 2208, wysyłanej z innego państwa członkowskiego UE z akcyzą już zapłaconą w państwie wysyłki, wymaga ujęcia przemieszczenia w systemie EMCS PL2. Spółka będzie musiała uzyskać odpowiedni numer akcyzowy - uprawnionego odbiorcy - zgodnie z obowiązującymi przepisami.

2. W opisanych powyżej okolicznościach, w związku z rozlaniem gotowego produktu nalewki ziołowej o kodzie CN 2208, zawierającej alkohol etylowy w ilości od 40% do 70% (v/v), do małych opakowań jednostkowych o poj. 50-100 ml i zarejestrowaniem go w GIS jako suplementu diety klasyfikowanego do pozycji CN 2106, przestanie on być wyrobem akcyzowym.

3. W opisanych powyżej okolicznościach, wytwarzanie suplementu diety klasyfikowanego do pozycji CN 2106, zawierającego alkohol etylowy w ilości od 40% do 70% (v/v), od którego na poprzednich etapach obrotu zapłacono (...) podatek akcyzowy w należnej wysokości, nie musi być realizowane w składzie podatkowym.

4. W opisanych powyżej okolicznościach, w związku z wytwarzaniem suplementu diety klasyfikowanego do pozycji CN 2106, zawierającego alkohol etylowy w ilości od 40% do 70% (v/v), od którego na poprzednich etapach obrotu zapłacono (...) podatek akcyzowy w należnej wysokości, Spółka nie będzie zobowiązana do rozliczenia (dopłaty) podatku akcyzowego.

5. W opisanych powyżej okolicznościach, suplement diety klasyfikowany do pozycji CN 2106, zawierający alkohol etylowy w ilości od 40% do 70% (v/v), od którego na poprzednich etapach obrotu zapłacono podatek akcyzowy w należnej wysokości, nie musi być oznaczony znakami akcyzy (banderolami).

6. W opisanych powyżej okolicznościach, w związku z wytwarzaniem suplementu diety klasyfikowanego do pozycji CN 2106, zawierającego alkohol etylowy w ilości od 40% do 70% (v/v), od którego na poprzednich etapach obrotu zapłacono podatek akcyzowy w należnej wysokości, Spółka nie będzie zobowiązana do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego na potrzeby podatku akcyzowego.

7. W opisanych powyżej okolicznościach, w związku z wytwarzaniem suplementu diety klasyfikowanego do pozycji CN 2106, zawierającego alkohol etylowy w ilości od 40% do 70% (v/v), od którego na poprzednich etapach obrotu zapłacono podatek akcyzowy w należnej wysokości, Spółka nie będzie zobowiązana do składania jakichkolwiek deklaracji podatkowych ani do prowadzenia jakiejkolwiek ewidencji akcyzowej.

8. W opisanych powyżej okolicznościach, w związku z wytwarzaniem suplementu diety klasyfikowanego do pozycji CN 2106, zawierającego alkohol etylowy w ilości od 40% do 70% (v/v), od którego na poprzednich etapach obrotu zapłacono podatek akcyzowy w należnej wysokości, sprzedaż gotowego suplementu diety o kodzie CN 2106 będzie zwolniona z jakichkolwiek procedur charakterystycznych dla wyrobów akcyzowych i będzie traktowana jak wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów nieobjętych akcyzą.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 126, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):

Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.

W poz. 18 załącznika nr 1 do ustawy pod kodem CN 2208 wymieniono alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu mniejszej niż 80% obj.; wódki, likiery i pozostałe napoje spirytusowe.

Z kolei w załączniku nr 2 do ustawy stanowiącym wykaz wyrobów akcyzowych, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym, o którym mowa w dyrektywie Rady 92/12/EWG z dnia 25 lutego 1992 r. w sprawie ogólnych warunków dotyczących wyrobów objętych podatkiem akcyzowym, ich przechowywania, przepływu oraz kontrolowania (Dz.Urz.UE.L 1992 Nr 76, str. 1), w poz. 18 pod kodem 2208 wymieniono alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu mniejszej niż 80% obj.; wódki, likiery i pozostałe napoje spirytusowe.

W świetle art. 92 ustawy:

Do napojów alkoholowych w rozumieniu ustawy zalicza się alkohol etylowy, piwo, wino, napoje fermentowane oraz wyroby pośrednie.

Zgodnie z art. 93 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Do alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy zalicza się wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, objęte pozycjami CN 2207 i 2208, nawet jeżeli są to wyroby stanowiące część wyrobu należącego do innego działu Nomenklatury Scalonej.

Jak wskazano w art. 2 ust. 1 pkt 5a ustawy:

Centralny Rejestr Podmiotów Akcyzowych oznacza rejestr podmiotów, o których mowa w art. 16 ust. 1 i 1a.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 8 ustawy:

Dostawa wewnątrzwspólnotowa to przemieszczanie wyrobów akcyzowych lub samochodów osobowych z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Nabycie wewnątrzwspólnotowe to przemieszczenie wyrobów akcyzowych lub samochodów osobowych z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Skład podatkowy to miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, w tym przetwarzane, lub magazynowane, w tym przechowywane, lub przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane - z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 11 ustawy;

Podmiot prowadzący skład podatkowy to podmiot, któremu wydano zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego.

W świetle art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy:

Procedura zawieszenia poboru akcyzy to procedura stosowana podczas produkcji, w tym przetwarzania, lub magazynowania, w tym przechowywania, lub przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 16a lit. a ustawy:

Użyte w ustawie określenie e-SAD oznacza elektroniczny uproszczony dokument administracyjny, na podstawie którego przemieszcza się, w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego lub dostawy wewnątrzwspólnotowej, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 16b ustawy:

Dokument zastępujący e-SAD oznacza dokument, na podstawie którego przemieszcza się, w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego lub dostawy wewnątrzwspólnotowej, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyroby akcyzowe, o których mowa w pkt 16a, gdy System jest niedostępny, zawierający takie same dane jak e-SAD.

Jak wynika z art. 2 ust. 1 pkt 16c ustawy:

Uprawniony wysyłający to podmiot posiadający numer akcyzowy, który wysyła w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej wyroby akcyzowe poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e‑SAD albo dokumentu zastępującego e-SAD, w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, w tym podmiot prowadzący skład podatkowy lub zarejestrowanego wysyłającego.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 16d ustawy:

Użyte w ustawie określenie uprawniony odbiorca oznacza podmiot posiadający numer akcyzowy, który odbiera w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego wyroby akcyzowe poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-SAD albo dokumentu zastępującego e-SAD, w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, w tym podmiot prowadzący skład podatkowy lub zarejestrowanego odbiorcę.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 17 ustawy:

Znaki akcyzy to znaki, określone przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych, służące do oznaczania wyrobów akcyzowych podlegających obowiązkowi oznaczania, obejmujące:

a) podatkowe znaki akcyzy, które są potwierdzeniem wpłaty kwoty stanowiącej wartość podatkowych znaków akcyzy,

b) legalizacyjne znaki akcyzy, które są potwierdzeniem prawa podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, do przeznaczenia tych wyrobów do sprzedaży.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 26 lit. d ustawy:

Użyte w ustawie określenie System oznacza krajowy system teleinformatyczny służący do obsługi przemieszczania wyrobów akcyzowych w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego lub dostawy wewnątrzwspólnotowej, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w szczególności do przesyłania e‑SAD, raportu odbioru, zmiany miejsca przeznaczenia oraz zawiadomienia o zmianie miejsca przeznaczenia, o których mowa w aktach delegowanych i wykonawczych Komisji Europejskiej wydanych na podstawie art. 43 ust. 1 i 2 dyrektywy Rady (UE) 2020/262 z dnia 19 grudnia 2019 r. ustanawiającej ogólne zasady dotyczące podatku akcyzowego (przekształcenie) (Dz.Urz. UE L 58 z 27.02.2020, str. 4, z późn. zm.).

W świetle art. 2 ust. 1 pkt 27 ustawy:

Raport odbioru oznacza raport składany za pośrednictwem Systemu, stanowiący dowód, że zostało zakończone przemieszczanie wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy albo przemieszczanie na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, objętych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, albo przemieszczanie w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego lub dostawy wewnątrzwspólnotowej wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:

Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1. produkcja wyrobów akcyzowych;

2. wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;

3. import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem:

a) importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów,

b) importu wyrobów akcyzowych wprowadzonych do składu podatkowego, w celu dopuszczenia ich do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego i objęcia procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w miejscu importu znajdującym się w tym składzie podatkowym,

c) przypadków, gdy dług celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub k unijnego kodeksu celnego;

4. nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;

4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło;

5. wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

6. wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.

W świetle do art. 8 ust. 2 ustawy:

Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:

1. użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich użycie:

a) było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy lub

b) nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy;

2. dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy;

3. sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy;

4. nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.

Stosownie do art. 8 ust. 6 ustawy:

Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

Jak wynika z art. 10 ust. 1 ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

W świetle art. 10 ust. 4 ustawy:

Obowiązek podatkowy z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, dokonanego przez uprawnionego odbiorcę, powstaje z dniem, w którym wyroby akcyzowe zostały wprowadzone do miejsca odbioru wskazanego w e-SAD, na podstawie którego wyroby zostały przemieszczone.

W myśl art. 13 ust. 1 pkt 3a ustawy:

Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą, w tym podmiot będący uprawnionym odbiorcą - w przypadku ubytków wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 20 lit. f.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy:

Zgłoszenia rejestracyjnego jest obowiązany dokonać podmiot prowadzący działalność gospodarczą zamierzający wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą - przed dniem wykonania pierwszej takiej czynności.

Jak stanowi art. 20j ustawy:

Podmiot, który zamierza:

1. dokonywać nabyć wewnątrzwspólnotowych lub dokonać jednorazowego nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych jako uprawniony odbiorca,

2. dokonywać dostaw wewnątrzwspólnotowych lub dokonać jednorazowej dostawy wewnątrzwspólnotowej wyrobów akcyzowych jako uprawniony wysyłający

- jest obowiązany uzyskać odpowiednio numer akcyzowy uprawnionego odbiorcy lub numer akcyzowy uprawnionego wysyłającego.

Natomiast zgodnie z art. 20k ust. 1, 2 i 3 ustawy:

1. Numer akcyzowy uprawnionego odbiorcy i numer akcyzowy uprawnionego wysyłającego nadaje właściwy dyrektor izby administracji skarbowej na wniosek podmiotu. Przepisy art. 16 ust. 2b i 2c stosuje się odpowiednio.

2. Właściwy dyrektor izby administracji skarbowej, bez zbędnej zwłoki, nie później niż w ciągu 7 dni od dnia otrzymania wniosku, informuje podmiot o nadaniu numeru akcyzowego uprawnionego odbiorcy lub numeru akcyzowego uprawnionego wysyłającego.

3. Wniosek o nadanie numeru akcyzowego uprawnionego odbiorcy zawiera:

1. dane dotyczące podmiotu oraz prowadzonej przez niego działalności gospodarczej: imię i nazwisko lub nazwę podmiotu, adres jego siedziby lub zamieszkania, numer w rejestrze przedsiębiorców w Krajowym Rejestrze Sądowym, o ile podmiot taki numer posiada, numer identyfikacji podatkowej (NIP), adres poczty elektronicznej, a także:

a) numer akcyzowy podmiotu prowadzącego skład podatkowy - w przypadku podmiotu prowadzącego skład podatkowy,

b) numery akcyzowe zarejestrowanego odbiorcy związane z miejscami odbioru wyrobów akcyzowych - w przypadku zarejestrowanego odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca;

2. określenie rodzaju wyrobów akcyzowych, które będą nabywane wewnątrzwspólnotowo;

3. określenie ilości wyrobów akcyzowych, które zostaną nabyte wewnątrzwspólnotowo, oraz dane podmiotu, od którego zostaną one nabyte: imię i nazwisko lub nazwę podmiotu, adres jego siedziby lub zamieszkania oraz jego numer akcyzowy - w przypadku wniosku o nadanie numeru akcyzowego na potrzeby jednorazowego nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych;

4. wskazanie właściwego dla podmiotu naczelnika urzędu skarbowego w zakresie akcyzy.

Jak wskazano w art. 21 ust. 1 ustawy:

Podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

1. składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru,

2. obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego

- za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej.

W myśl art. 21 ust. 3 pkt 1 ustawy:

Przepisy ust. 1 i 2 nie mają zastosowania w zakresie, w jakim podatnik jest obowiązany do złożenia deklaracji uproszczonej, obliczenia i zapłaty akcyzy, o których mowa w art. 78 ust. 1 pkt 3.

W świetle art. 21 ust. 7 ustawy:

Z zastrzeżeniem art. 23 ust. 4 oraz art. 27 ust. 2, kwotę akcyzy obniża się o kwotę stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy prawidłowo naniesionych na wyroby akcyzowe lub opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych, nie wcześniej jednak niż:

1. następnego dnia po naniesieniu tych znaków na dany wyrób akcyzowy lub opakowanie jednostkowe - w przypadku oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy w składzie podatkowym na terytorium kraju, z zastrzeżeniem pkt 4 lit. b;

2. po powstaniu obowiązku podatkowego - w przypadku:

a) produkcji wyrobów akcyzowych, o której mowa w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5,

b) zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca,

c) podatnika nabywającego wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na potrzeby wykonywanej działalności gospodarczej,

d) nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, dokonanego za pośrednictwem przedstawiciela podatkowego, o którym mowa w art. 79 ust. 2,

e) podmiotu dokonującego czynności, o których mowa w art. 9b ust. 1 pkt 1 i 2;

3. następnego dnia po wprowadzeniu wyrobów akcyzowych do składu podatkowego na terytorium kraju - w przypadku importu albo nabycia wewnątrzwspólnotowego przez podmiot prowadzący skład podatkowy wyrobów akcyzowych oznaczonych znakami akcyzy na terytorium państwa trzeciego albo na terytorium państwa członkowskiego;

4. następnego dnia po powstaniu obowiązku podatkowego - w przypadku:

a) zarejestrowanego odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca,

b) właściciela wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3.

Jak wynika z art. 21 ust. 8 ustawy:

Kwota akcyzy należna od danych wyrobów akcyzowych wyprodukowanych w składzie podatkowym lub poza składem podatkowym zgodnie z art. 47 ust. 1 pkt 1 może być obniżona o akcyzę zapłaconą od zużytych do ich wyprodukowania składników będących wyrobami akcyzowymi.

Stosownie do art. 46pa pkt 1 i 2 ustawy o podatku akcyzowym:

Wewnątrzwspólnotowe przemieszczanie wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy odbywa się z użyciem Systemu na podstawie e-SAD lub dokumentu zastępującego e-SAD, jeżeli wyroby wymienione w załączniku nr 2 do ustawy są przemieszczane w ramach:

1. dostawy wewnątrzwspólnotowej od uprawnionego wysyłającego na terytorium kraju do uprawnionego odbiorcy na terytorium państwa członkowskiego,

2. nabycia wewnątrzwspólnotowego do uprawnionego odbiorcy na terytorium kraju od uprawnionego wysyłającego na terytorium państwa członkowskiego

- z tym że w przypadku wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 40 ust. 5a, wewnątrzwspólnotowe przemieszczanie poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy odbywa się z użyciem Systemu na podstawie e-SAD lub dokumentu zastępującego e-SAD, jeżeli wyroby te są przemieszczane luzem.

Jak wskazano w art. 46pb ustawy:

1. Przemieszczanie wyrobów akcyzowych w przypadkach, o których mowa w art. 46pa, rozpoczyna się z chwilą wyprowadzenia wyrobów akcyzowych z miejsca wysyłki określonego w e-SAD lub w dokumencie zastępującym e-SAD i kończy się z chwilą odbioru wyrobów akcyzowych przez uprawnionego odbiorcę w miejscu odbioru określonym w e-SAD lub w dokumencie zastępującym e‑SAD.

2. W przypadku, o którym mowa w art. 46pa pkt 1, przemieszczanie wyrobów akcyzowych może być rozpoczęte po:

1. przesłaniu przez uprawnionego wysyłającego na terytorium kraju do Systemu projektu e-SAD i uzyskaniu z Systemu e-SAD, z nadanym numerem referencyjnym, sprawdzonego pod względem kompletności i prawidłowości danych zawartych w tym dokumencie, albo

2. sporządzeniu przez uprawnionego wysyłającego na terytorium kraju dokumentu zastępującego e-SAD oraz przekazaniu kopii tego dokumentu właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oraz właściwemu naczelnikowi urzędu celno-skarbowego.

3. W przypadkach, o których mowa w art. 46pa, uprawniony wysyłający podaje osobom uczestniczącym w przemieszczaniu wyrobów akcyzowych numer referencyjny nadany e-SAD, na podstawie którego odbywa się przemieszczanie. Na żądanie organu podatkowego osoby uczestniczące w tym przemieszczaniu powinny podać ten numer referencyjny.

4. W przypadkach, o których mowa w art. 46pa, jeżeli przemieszczane są wyroby akcyzowe objęte zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, projekt e-SAD powinien zawierać informację, że przemieszczane wyroby są objęte zerową stawką akcyzy.

5. W przypadkach, o których mowa w art. 46pa, jeżeli przemieszczanie odbywa się na podstawie dokumentu zastępującego e-SAD, dokument ten powinien być załączony do przemieszczanych wyrobów.

6. W przypadku, o którym mowa w art. 46pa pkt 2, jeżeli nabywane wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe są objęte na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, przed wyprowadzeniem tych wyrobów z miejsca wysyłki następuje automatyczne odnotowanie:

1. obciążenia zabezpieczenia generalnego złożonego przez uprawnionego odbiorcę na terytorium kraju kwotą akcyzy albo kwotą akcyzy i opłaty paliwowej, wynikającymi z ilości i rodzaju przemieszczanych wewnątrzwspólnotowo wyrobów akcyzowych, albo

2. objęcia tych wyrobów zabezpieczeniem ryczałtowym tego podmiotu

- po przekazaniu przez ten podmiot złożonego na piśmie oświadczenia w sprawie zabezpieczenia akcyzowego, którym będą objęte nabywane wewnątrzwspólnotowo przez ten podmiot wyroby akcyzowe.

Zgodnie z art. 47 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Produkcja wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, w tym opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, oraz wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym, z wyłączeniem produkcji wyrobów akcyzowych, z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych, od których akcyza została zapłacona w wysokości równej lub wyższej od kwoty akcyzy przypadającej do zapłaty od wyprodukowanych wyrobów akcyzowych, albo z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, pod warunkiem że wyprodukowany wyrób jest również wyrobem akcyzowym zwolnionym od akcyzy ze względu na przeznaczenie.

Jak wynika z art. 78 ust. 1 pkt 3, 3a i 3b ustawy:

W przypadku gdy uprawniony odbiorca nabywa wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, znajdujące się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, na potrzeby wykonywanej na terytorium kraju działalności gospodarczej, jest obowiązany:

3. bez wezwania organu podatkowego, złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklarację uproszczoną, według ustalonego wzoru, oraz obliczyć akcyzę i dokonać jej zapłaty na terytorium kraju, na rachunek właściwego urzędu skarbowego, w terminie 10 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, w przypadku gdy nabywane wyroby są opodatkowane na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa;

3a) złożyć zabezpieczenie akcyzowe, przed wyprowadzeniem wyrobów akcyzowych z miejsca wysyłki na terytorium państwa członkowskiego przez uprawnionego wysyłającego na terytorium państwa członkowskiego, w przypadku gdy nabywane wyroby są objęte na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa;

3b) bez wezwania organu podatkowego, złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklarację, o której mowa w art. 24e ust. 1, w terminie określonym w tym przepisie, w przypadku gdy nabywane wyroby akcyzowe są objęte na terytorium kraju zerową stawką akcyzy.

W świetle art. 78 ust. 1a ustawy:

Deklarację uproszczoną, o której mowa w ust. 1 pkt 3, składa się za pomocą środków komunikacji elektronicznej.

Jak stanowi art. 114 ustawy:

Obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy podlegają wyroby akcyzowe określone w załączniku nr 3 do ustawy.

W załączniku nr 3 do ustawy w poz. 6 pod kodem CN 2208 wymieniono alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu mniejszej niż 80% obj.; wódki, likiery i pozostałe napoje spirytusowe.

Stosownie do art. 116 ust. 1 ustawy:

Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych podatkowymi znakami akcyzy, z zastrzeżeniem ust. 1a, ciąży na zarejestrowanym, zgodnie z art. 16, podmiocie będącym:

1. podmiotem prowadzącym skład podatkowy, z zastrzeżeniem pkt 6 i 7;

2. importerem;

3. podmiotem dokonującym nabycia wewnątrzwspólnotowego;

4. przedstawicielem podatkowym;

5. podmiotem dokonującym produkcji wyrobów akcyzowych, o której mowa w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5;

6. właścicielem wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

7. podmiotem zamierzającym nabyć wyroby akcyzowe i posiadającym zezwolenie, o którym mowa w art. 54 ust. 1.

W art. 117 wskazano:

1. Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy powinny być prawidłowo oznaczone odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, a w przypadkach, o których mowa w art. 9b ust. 1 pkt 2 oraz w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5, odpowiednio przed dokonaniem ich sprzedaży lub przekazaniem do magazynu wyrobów gotowych.

2. Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą być, bez ich uprzedniego prawidłowego oznaczenia odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy:

1. importowane, chyba że zostaną objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy albo wprowadzone do wolnego obszaru celnego albo do składu celnego albo do składu podatkowego, w którym jest miejsce importu, i prawidłowo oznaczone przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy albo przed objęciem procedurą dopuszczenia do obrotu celem sprzedaży na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy;

2. przemieszczane na terytorium kraju w wyniku nabycia wewnątrzwspólnotowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, chyba że przemieszczanie dotyczy wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 40 ust. 6, lub wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, które są przemieszczane w celu wprowadzenia ich do składu podatkowego i objęcia procedurą zawieszenia poboru akcyzy;

3. przemieszczone na terytorium kraju z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy w wyniku nabycia wewnątrzwspólnotowego przez zarejestrowanego odbiorcę.

3. Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą być przedmiotem sprzedaży na terytorium kraju bez ich uprzedniego prawidłowego oznaczenia odpowiednimi znakami akcyzy. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 118 ust. 1 pkt 6 ustawy:

Z obowiązku oznaczania znakami akcyzy zwalnia się wyroby akcyzowe, które są wyprodukowane na warunkach określonych w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5 i przeznaczone do dokonania dostawy wewnątrzwspólnotowej lub na eksport.

Jak wynika z art. 120 ust. 1 i 2 ustawy:

1. Znaki akcyzy mogą mieć w szczególności postać banderol, znaków cechowych lub odcisków pieczęci.

2. Znak akcyzy jest nanoszony na opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego lub bezpośrednio na wyrób akcyzowy w taki sposób, aby zdjęcie znaku lub otwarcie opakowania w miejscu przeznaczonym do jego otwierania albo użycie wyrobu powodowały trwałe i widoczne uszkodzenie znaku w sposób uniemożliwiający jego powtórne użycie, chyba że znak akcyzy jest nanoszony bezpośrednio na wyrób akcyzowy w sposób trwały.

W świetle art. 121 ustawy:

1. Właściwy naczelnik urzędu skarbowego w sprawach znaków akcyzy w przypadku nietypowych opakowań jednostkowych wyrobów akcyzowych, na sporządzony na piśmie wniosek podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, wskazuje, w drodze decyzji, sposób nanoszenia znaków akcyzy na opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych lub na wyroby akcyzowe, z uwzględnieniem ogólnych zasad nanoszenia znaków akcyzy.

2. Decyzja, o której mowa w ust. 1, określa w szczególności rodzaj, nazwę i pochodzenie wyrobu akcyzowego, zawartość i rodzaj opakowania jednostkowego wyrobu akcyzowego, szczegółowy sposób naniesienia znaków akcyzy oraz czas, na jaki wydano decyzję.

Stosownie do art. 138c ust. 1 ustawy:

Ewidencję wyrobów akcyzowych nabywanych wewnątrzwspólnotowo prowadzą:

1. zarejestrowany odbiorca, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca;

2. podatnik nabywający wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, znajdujące się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, na potrzeby wykonywanej działalności gospodarczej na terytorium kraju;

3. podatnik nabywający wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe niewymienione w załączniku nr 2 do ustawy, które są objęte na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa.

Zgodnie z art. 138d ustawy:

1. Do prowadzenia dokumentacji kontroli nad produkcją alkoholu etylowego, obrotem nim i jego zużyciem obowiązani są:

1. podmiot prowadzący skład podatkowy;

2. podmiot produkujący alkohol etylowy poza składem podatkowym na podstawie art. 47 ust. 1 pkt 1 oraz pkt 4-5;

3. podmiot zużywający.

2. Dokumentacja kontroli, o której mowa w ust. 1, powinna umożliwiać w szczególności:

1. ustalenie ilości alkoholu etylowego wytworzonego, przetworzonego, przerobionego na ocet, znajdującego się w magazynie, oczyszczonego, skażonego, rektyfikowanego, odwodnionego, rozlanego w opakowania jednostkowe oraz zniszczonego;

2. określenie kwot akcyzy;

3. ustalenie miejsca i daty wytworzenia alkoholu etylowego, jego przetworzenia, przerobienia na ocet, dokonania obrotu nim w magazynie, jego oczyszczenia, skażenia, rektyfikacji, odwodnienia, rozlania go w opakowania jednostkowe oraz zniszczenia.

Z przedstawionego przez Państwa we wniosku opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo wytwarzać suplement diety zawierający zioła z dodatkiem alkoholu etylowego w ilości od 40% do 70% (v/v).

Do produkcji suplementu będą Państwo używać zakupionego (...) gotowego produktu -nalewki ziołowej o kodzie CN 2208, zawierającej zioła i alkohol etylowy w ilości od 40% do 70% (v/v), do którego użyto alkohol z już zapłaconą (...) akcyzą.

Gotowy do rozlania zakupiony (...) produkt - nalewka ziołowa o kodzie CN 2208 - będzie dostarczony do Państwa zakładu w opakowaniach o pojemności 100I - 200I.

Opisali Państwo, że produkcja suplementu polegała będzie na rozlaniu zakupionego (...) gotowego produktu o kodzie CN 2208 do opakowań jednostkowych o pojemności 50ml - 100ml.

Na opakowaniach będzie uwidoczniony skład i przeznaczenie suplementu diety który zostanie zgłoszony (...). Suplement diety będzie klasyfikowany do pozycji CN 2106.

Jednocześnie wskazali Państwo, że nie prowadzą Państwo składu podatkowego, ani nie są Państwo zarejestrowanym podatnikiem akcyzy.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą określenia czy nabycie wewnątrzwspólnotowe nalewki ziołowej o kodzie CN 2208 wysyłanej z innego państwa członkowskiego z akcyzą już zapłaconą w państwie wysyłki wymaga stosowania systemu EMCS lub innych obowiązków zgłoszeniowych i procedur charakterystycznych dla wyrobów akcyzowych po stronie nabywcy w Polsce.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy wskazać, że przedmiotem złożonego przez Państwa wniosku jest nalewka ziołowa o kodzie CN 2208, a więc wyrób akcyzowy wymieniony w załączniku nr 1 i 2 ustawy o podatku akcyzowym, będący alkoholem etylowym. Zgodnie z przedstawionym we wniosku opisem sprawy będą Państwo nabywali powyższy wyrób z (…). Oznacza to tym samym, że - mając na uwadze art. 2 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku akcyzowym - będą Państwo dokonywać nabycia wewnątrzwspólnotowego alkoholu etylowego o kodzie CN 2208.

Jednocześnie wskazali Państwo, że od tego wyrobu na terytorium (…) zostanie zapłacona akcyza w należnej wysokości, w związku z czym nabycie to będzie odbywało się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy.

Skoro zatem będą Państwo dokonywać nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, klasyfikowanych do kodu CN 2208 poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, to tym samym zgodzić się należy z Państwem, że takie nabycie winno zostać dokonane w Systemie (EMCS PL2) na podstawie e-SAD lub dokumentu zastępującego e-SAD (co wynika z art. 46pa ustawy) oraz będą Państwo zobowiązani do uzyskania numeru akcyzowego uprawnionego odbiorcy (na podstawie art. 20j ustawy).

Jednocześnie jednak zaznaczyć należy, że oprócz powyżej wskazanych obowiązków, będą na Państwu ciążyły również inne, wynikające z przepisów ustawy o podatku akcyzowym, obowiązki w związku z planowanym nabyciem wewnątrzwspólnotowym alkoholu etylowego klasyfikowanego do kodu CN 2208.

Przed dokonaniem nabycia wewnątrzwspólnotowego będą Państwo bowiem zobowiązani do dokonania rejestracji w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych (CRPA) na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy. Skoro bowiem będą Państwo dokonywali czynności opodatkowanej podatkiem akcyzowym (mając na uwadze art. 8 ust. 1 pkt 4 ustawy) to przed dokonaniem pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem akcyzowym winni Państwo dokonać właściwego zgłoszenia rejestracyjnego.

Kolejno będą Państwo również zobowiązani do uzyskania podatkowych znaków akcyzy, którymi nabywane wyroby akcyzowe będą musiały zostać oznaczone przed ich przemieszczeniem na terytorium kraju. Nabywane bowiem przez Państwa wyroby klasyfikowane do kodu CN 2208, zostały wymienione w poz. 6 załącznika nr 3 do ustawy, jako podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy. Jak wynika natomiast z art. 117 ust. 2 pkt 2 ustawy, wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą być, bez ich uprzedniego prawidłowego oznaczenia odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy przemieszczane na terytorium kraju w wyniku nabycia wewnątrzwspólnotowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, chyba że przemieszczanie dotyczy wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 40 ust. 6, lub wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, które są przemieszczane w celu wprowadzenia ich do składu podatkowego i objęcia procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Okoliczności sprawy nie wskazują na możliwość zastosowania wskazanych w powyższym przepisie wyłączeń, więc w Państwa przypadku będą Państwo musieli dokonać nabycia tych wyrobów już z naniesionymi na nie polskimi podatkowymi znakami akcyzy.

Ponadto - z uwagi na fakt, że wyroby akcyzowe klasyfikowane do kodu CN 2208 zostały wymienione w załączniku nr 2 do ustawy - będą Państwo zobowiązani, na podstawie art. 78 ust. 1 pkt 3 i 3a ustawy:

‒ bez wezwania organu podatkowego, do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracji uproszczonej, według ustalonego wzoru, oraz obliczenia akcyzy i dokonania jej zapłaty na rachunek właściwego urzędu skarbowego, w terminie 10 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego;

‒ do złożenia zabezpieczenia akcyzowego, przed wyprowadzeniem wyrobów akcyzowych z miejsca wysyłki na terytorium państwa członkowskiego przez uprawnionego wysyłającego na terytorium państwa członkowskiego.

Jednocześnie mając na uwadze okoliczności sprawy, będą Państwo również zobowiązani do prowadzenia ewidencji na podstawie 138c ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym. Zgodnie bowiem z powołanym wyżej przepisem, do prowadzenia ewidencji wyrobów akcyzowych nabywanych wewnątrzwspólnotowo jest zobowiązany podatnik nabywający wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, znajdujące się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, na potrzeby wykonywanej działalności gospodarczej na terytorium kraju. Państwo będą spełniać powyższe przesłanki, bowiem z opisu sprawy jednoznacznie wynika, że będąca przedmiotem wniosku nalewka ziołowa o kodzie CN 2208 jest wyrobem wymienionym w załączniku nr 2 do ustawy, będzie nabywana poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jak również będzie wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju.

Mając zatem na uwadze powyższe, zgodzić się należy z Państwem, że przemieszczenie wskazanej we wniosku nalewki ziołowej o kodzie CN 2208 będzie wymagało ujęcia tego przemieszczenia w systemie EMCS PL2, jak również że będą Państwo zobowiązani do uzyskania odpowiedniego numeru akcyzowego uprawnionego odbiorcy.

Jednocześnie jednak będą Państwo zobowiązani do wypełnienia również innych obowiązków:

‒ dokonania rejestracji w CRPA;

‒ uzyskania i oznaczenia nabywanych wyrobów znakami akcyzy przed ich przemieszczeniem na terytorium kraju;

‒ złożenia deklaracji uproszczonej i zapłaty akcyzy od nabytych wyrobów;

‒ złożenia zabezpieczenia akcyzowego;

‒ prowadzenia ewidencji na podstawie art. 138c ust. 1 pkt 2 ustawy.

Mając na względzie przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujące regulacje prawne, stanowisko zaprezentowane przez Państwa w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 należy uznać w całości za nieprawidłowe.

Wprawdzie prawidłowo wskazali Państwo na obowiązek ujęcia przemieszczenia opisanych wyrobów w Systemie oraz konieczność uzyskania właściwego numeru akcyzowego uprawnionego odbiorcy, jednakże nie odnieśli się Państwo do pozostałych obowiązków oraz procedur, które w sposób jednoznaczny wynikają z przepisów ustawy i które ciążą na Państwu w związku z opisanym zdarzeniem.

Kolejno Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 dotyczą określenia czy w przypadku gdy zakupiony (...) gotowy produkt o kodzie CN 2208 po rozlewie zostanie przeklasyfikowany na suplement diety (kod CN 2106) przestanie on być wyrobem akcyzowym.

W odniesieniu do powyższego wskazać należy już na wstępie, że nie można się z Państwem zgodzić, że w wyniku wyłącznie rozlania gotowego produktu o kodzie CN 2208 do mniejszych opakowań jednostkowych, przestanie on być wyrobem akcyzowym.

Z opisu sprawy wynika bowiem w sposób jednoznaczny, że produkcja suplementu diety będzie odbywała się jedynie poprzez rozlew zakupionego (...) wyrobu w postaci alkoholu etylowego, klasyfikowanego do kodu CN 2208, do opakowań jednostkowych.

Wskazać należy, że przedmiotem opodatkowania akcyzą, zgodnie z powołanym wyżej art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy, jest produkcja wyrobów akcyzowych, w tym produkcja alkoholu etylowego, którą na gruncie ustawy o podatku akcyzowym stanowią czynności: wytwarzania, przetwarzania, oczyszczania, skażania lub odwadniania alkoholu etylowego, a także jego rozlew (zgodnie z treścią art. 93 ust. 2 ustawy).

Prawodawca - tworząc tak szeroką definicję produkcji alkoholu etylowego na potrzeby opodatkowania podatkiem akcyzowym - jednoznacznie wymienił zatem w ustawie te działania, których przedmiotem jest alkohol etylowy, których dokonywanie uznawane jest za produkcję tego alkoholu (czynność podlegającą opodatkowaniu).

Ustawa o podatku akcyzowym nie definiuje pojęcia „rozlew”, z uwagi na jego jednoznaczne brzmienie literalne. Nadmienić należy, że zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (wersja internetowa: https://sjp.pwn.pl), „rozlewać” (rozlać) oznacza: „spowodować wydostanie się jakiejś cieczy poza naczynie”, „wlać coś do wielu naczyń”. Natomiast „rozlew” to: „rozlewanie jakiegoś płynu do naczyń”. Z kolei Wielki słownik języka polskiego (wersja internetowa: https://wsjp.pl) definiuje „rozlew” jako: „1. Rozlanie się jakiegoś płynu z pojemnika, w którym się wcześniej znajdował; 2. Nalewanie czegoś do wielu pojemników”. Samo pojęcie „produkcja” oznacza natomiast: „zorganizowaną działalność mającą na celu wytwarzanie jakichś towarów, usług lub dóbr kultury”.

W kontekście powyższego należy tym samym wskazać, że co do zasady rozlew alkoholu etylowego stanowi produkcję tego alkoholu w świetle ustawy.

Oznacza to tym samym, że w wyniku rozlewu nabytego wewnątrzwspólnotowo alkoholu etylowego klasyfikowanego do kodu CN 2208 (nalewki ziołowej) do opakowań jednostkowych, nie zmieni się charakter tego wyrobu i w dalszym ciągu będzie ten wyrób alkoholem etylowym - wyrobem akcyzowym klasyfikowanym do kodu CN 2208. Co prawda w świetle ustawy będzie to nowy wyrób powstały w wyniku rozlewu, wobec którego powstanie nowy obowiązek podatkowy, niemniej w dalszym ciągu nie straci on cech alkoholu etylowego objętego kodem CN 2208.

Uznanie bowiem, że w wyniku wyłącznie rozlewu alkoholu etylowego klasyfikowanego do kodu CN 2208 (nalewki ziołowej) do mniejszych opakowań powstanie suplement diety, klasyfikowany do kodu CN 2106 prowadziłoby do konkluzji, że alkohol etylowy zawarty jest w wyrobie będącym „alkoholem etylowym”, a status akcyzowy tego wyrobu byłby uzależniony od tego w jakim opakowaniu się znajduje.

Nie można zatem zgodzić się z Państwem, że w związku z rozlaniem nalewki ziołowej o kodzie CN 2208 do małych opakowań jednostkowych o poj. 50-100 ml, gotowy wyrób w postaci alkoholu etylowego o kodzie CN 2208 przestanie być wyrobem akcyzowym. W wyniku rozlewu nabywanego wewnątrzwspólnotowo wyrobu będącego alkoholem etylowym (bez dokonania jakichkolwiek innych czynności względem tego wyrobu, dodania jakichkolwiek innych składników), produkt ten nadal pozostanie alkoholem etylowym o kodzie CN 2208 - nie zmieni się jego skład ani właściwości, które przemawiałyby za tym, aby uznać ten wyrób za inny niż alkohol etylowy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 należy uznać za nieprawidłowe.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 dotyczą natomiast określenia czy w opisany we wniosku rozlew musi być realizowany w składzie podatkowym.

Odpowiadając na powyższe wskazać należy, że co do zasady, wyrażonej we wstępie do art. 47 ust. 1 ustawy, produkcja wyrobu akcyzowego jakim jest alkohol etylowy o kodzie CN 2208, może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym. Przy czym w art. 47 ust. 1 ustawy zostały enumeratywnie wskazane wyłączenia z obowiązku produkcji w składzie podatkowym wyrobów akcyzowych wymienionych m.in. w załączniku nr 2 do ustawy. W pkt 1 tego przepisu zawarta jest regulacja, zgodnie z którą wyłączona z tego obowiązku (obowiązku produkcji wyłącznie w składzie podatkowym) jest produkcja wyrobów akcyzowych z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych, od których akcyza została zapłacona w wysokości równej lub wyższej od kwoty akcyzy przypadającej do zapłaty od wyprodukowanych wyrobów akcyzowych, albo z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, pod warunkiem że wyprodukowany wyrób jest również wyrobem akcyzowym zwolnionym od akcyzy ze względu na przeznaczenie.

Jak wskazano w odpowiedzi na pytanie oznaczone we wniosku nr 1, w związku z nabyciem wewnątrzwspólnotowym alkoholu etylowego klasyfikowanego do kodu CN 2208, będą Państwo zobowiązani m.in. do zapłaty akcyzy z tego tytułu.

Z uwagi na powyższe przyjąć należy, że opisywana we wniosku produkcja (rozlew) będzie miała miejsce z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych, od których akcyza została zapłacona w wysokości równej lub wyższej od kwoty akcyzy przypadającej do zapłaty od wyprodukowanych wyrobów akcyzowych.

Tym samym rozlew nalewki ziołowej będącej alkoholem etylowym o kodzie CN 2208 nie będzie musiał być realizowany w składzie podatkowym.

Podkreślić jednak ponownie należy, że w Państwa sytuacji nie będzie miała miejsce produkcja suplementu diety o kodzie CN 2106, ale produkcja alkoholu etylowego o kodzie CN 2208.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 należy uznać całościowo za nieprawidłowe. Co prawda prawidłowo Państwo wskazali, że opisana we wniosku produkcja nie musi odbywać się w składzie podatkowym, niemniej Państwa stanowisko w tym zakresie wynika z innych przyczyn, tj. opiera się na założeniu, że akcyza została zapłacona (...). Tymczasem zapłata akcyzy w tym kraju (która może zostać ewentualnie zwrócona odpowiedniemu podmiotowi (...), na zasadach ustanowionych przez ten kraj członkowski), nie zwalania z zapłaty akcyzy na terytorium Polski w związku z nabyciem wewnątrzwspólnotowym tych wyrobów, jako czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą.

Z kolei w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4 Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy w związku z wytwarzaniem suplementu diety klasyfikowanego do pozycji CN 2106 zawierającego alkohol etylowy w ilości od 40% do 70% (v/v), od którego na poprzednich etapach obrotu zapłacono (...) podatek akcyzowy w należnej wysokości będą Państwo obowiązani do rozliczenia (dopłaty) podatku akcyzowego.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości w tym zakresie należy wyjaśnić, że wskazywany przez Państwa fakt zapłaty akcyzy w należnej kwocie na terytorium (...) od nabywanej nalewki ziołowej o kodzie CN 2208 nie ma wpływu na konieczność zapłaty akcyzy na terytorium Polski.

Konieczność zapłaty akcyzy na terytorium kraju, jak wspomniano Państwu już wyżej, wiąże się bowiem z dokonywaniem czynności opodatkowanych, które są szczegółowo wymienione w ustawie o podatku akcyzowym. Taką czynnością jest m.in. nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych. Zatem co do zasady w sytuacji dokonania czynności opodatkowanej podatkiem akcyzowym, podatnik jest zobowiązany do określenia, zadeklarowania oraz zapłaty należnego podatku akcyzowego.

W Państwa przypadku, w związku z tym, że będą Państwo zobowiązani do rozliczenia podatku akcyzowego w związku z nabyciem wewnątrzwspólnotowym alkoholu klasyfikowanego do kodu CN 2208, oznacza to, że będą Państwo co do zasady dokonywać rozlewu (a więc produkcji) alkoholu etylowego z już zapłaconym podatkiem akcyzowym. Z tego względu będą Państwo mogli dokonać tego rozlewu poza składem podatkowym, niemniej będzie to jednocześnie nowa czynność podlegająca opodatkowaniu akcyzą, która będzie wymagała dokonania rozliczenia akcyzy (zakres objęty pytaniem nr 7) ale nie będzie rodziła obowiązku zapłaty, w związku możliwością odliczenia akcyzy na zasadach wynikających z art. 21 ust. 8 ustawy, w świetle którego kwota akcyzy należna od danych wyrobów akcyzowych wyprodukowanych w składzie podatkowym lub poza składem podatkowym zgodnie z art. 47 ust. 1 pkt 1 może być obniżona o akcyzę zapłaconą od zużytych do ich wyprodukowania składników będących wyrobami akcyzowymi.

Oznacza to tym samym, że w związku z dokonywaną produkcją (rozlewem) nowego wyrobu w postaci alkoholu etylowego o kodzie CN 2208 nie będą Państwo zobowiązani do dopłaty podatku akcyzowego, z uwagi na możliwość odliczenia akcyzy zapłaconej z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego alkoholu klasyfikowanego do kodu CN 2208.

Nie można się zatem zgodzić z Państwem, że brak obowiązku dopłaty będzie spowodowany wcześniejszą zapłatą akcyzy na terytorium (...) od nabywanego przez Państwa wyrobu. Jak już bowiem wyżej zaznaczono, zapłata należnego podatku akcyzowego na terytorium (...) nie świadczy o tym, że na terytorium Polski podatek ten nie jest już wymagany.

Z tego też względu Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego wniosku nr 4 należy uznać za nieprawidłowe.

W zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 5 Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy w opisanych we wniosku okolicznościach, suplement diety klasyfikowany do pozycji CN 2106 zawierający alkohol etylowy w ilości od 40% do 70% (v/v), od którego na poprzednich etapach obrotu zapłacono (...) podatek akcyzowy w należnej wysokości, powinien być oznaczony znakami akcyzy (banderolami).

Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że wyroby akcyzowe oznaczone kodem CN 2208 zostały wymienione w poz. 6 załącznika nr 3 do ustawy o podatku akcyzowym, co oznacza, że podlegają one obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy - co do zasady znakami podatkowymi, a w szczególnych przypadkach, znakami legalizacyjnymi (które są potwierdzeniem prawa podmiotu zobowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, do przeznaczenia tych wyrobów do dalszej sprzedaży). Jednocześnie, zgodnie z cytowanym wyżej art. 117 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą być przedmiotem sprzedaży na terytorium kraju bez ich uprzedniego prawidłowego oznaczenia odpowiednimi znakami akcyzy.

Ustawodawca przewidział natomiast pewne wyjątki w zakresie obowiązku oznaczania wyrobów znakami akcyzy. Jednym z nich jest, zgodnie z art. 118 ust. 1 pkt 6 ustawy, wyprodukowanie wyrobu akcyzowego, podlegającego obowiązkowi oznaczania, na warunkach określonych w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5 i przeznaczenie tego wyrobu do dokonania dostawy wewnątrzwspólnotowej lub na eksport.

Jak już wyjaśniono w odpowiedzi na zadane przez Państwa pytanie nr 2, w związku z rozlewem nabywanego wewnątrzwspólnotowo wyrobu o kodzie CN 2208 nie zmieni się jej charakter jako wyrobu akcyzowego, co oznacza, że rozlew tej nalewki do mniejszych opakowań jednostkowych będzie stanowiło produkcję alkoholu etylowego. Produkcja ta będzie mogła mieć miejsce poza składem podatkowym z uwagi na treść art. 47 ust. 1 pkt 1 ustawy. Jeżeli zatem wyroby te będą przedmiotem dalszego obrotu na terytorium kraju, będą musieli Państwo prawidłowo oznaczyć je znakami akcyzy, co wynika z treści art. 117 ust. 3 ustawy. W przypadku natomiast, gdy wyprodukowane gotowe wyroby w postaci alkoholu etylowego klasyfikowanego do kodu CN 2208 będą przeznaczone do dokonania dostawy wewnątrzwspólnotowej, wtedy będzie miało zastosowanie wyłączenie, o którym mowa w art. 118 ust. 1 pkt 6 ustawy i nie będą Państwo zobowiązani do oznaczania znakami akcyzy nowopowstałych wyrobów.

W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 5 należy uznać całościowo za nieprawidłowe.

W zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 6 Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy w opisanych powyżej okolicznościach, w związku z wytwarzaniem suplementu diety klasyfikowanego do pozycji CN 2106 zawierający alkohol etylowy w ilości od 40% do 70% (v/v), od którego na poprzednich etapach obrotu zapłacono (...) podatek akcyzowy w należnej wysokości, będą Państwo zobowiązani do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego na potrzeby podatku akcyzowego.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości wyrażonych w powyższym pytaniu wskazać należy, że jak zauważono w odpowiedzi na pytanie nr 2 rozlew alkoholu etylowego (a więc i nalewki ziołowej o kodzie CN 2208) na gruncie podatku akcyzowego jest uznawany za jego produkcję, która podlega opodatkowaniu, a w konsekwencji podmiot dokonujący tej czynności jest z jej tytułu podatnikiem podatku akcyzowego. Równocześnie rozlew alkoholu jest czynnością rodzącą obowiązek podatkowy.

Tym samym na tle przedstawionych przepisów oraz przedstawionego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy, Państwo, jako podmiot zamierzający prowadzić działalność gospodarczą polegającą na rozlewie alkoholu etylowego (nalewki ziołowej o kodzie CN 2208), będą obowiązani, przed dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, do dokonania rejestracji w CRPA. Jednocześnie podkreślić należy że w rejestrując się w CRPA winni Państwo ująć wszystkie czynności opodatkowane podatkiem akcyzowym, które będą Państwo dokonywali.

Mając na uwadze powyższe, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 6 należy uznać za nieprawidłowe.

Natomiast w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 7 Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy w opisanych powyżej okolicznościach, w związku z wytwarzaniem suplementu diety klasyfikowanego do pozycji CN 2106 zawierający alkohol etylowy w ilości od 40% do 70% (v/v), od którego na poprzednich etapach obrotu zapłacono (...) podatek akcyzowy w należnej wysokości, będą Państwo zobowiązani do składania jakichkolwiek deklaracji podatkowych bądź prowadzenia jakiejkolwiek ewidencji akcyzowej.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości zaznaczyć należy, że jak już wyżej wskazano, w okolicznościach przedstawionego zdarzenia przyszłego względem wyprodukowanego alkoholu etylowego (w wyniku jego rozlewu) powstanie obowiązek podatkowy, który ma bezpośredni wpływ na inne obowiązki związane z produkcją alkoholu etylowego o kodzie CN 2208 poza składem podatkowym.

Jak stanowi art. 21 ust 1 ustawy w przypadku dokonywania czynności opodatkowanych podatkiem akcyzowym podatnik jest obowiązany do składania deklaracji oraz obliczenia i wpłacenia akcyzy za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej.

Przepis ten jest podstawową normą wskazującą na obowiązek samoobliczenia podatku akcyzowego i jego zapłaty wraz z obowiązkiem złożenia deklaracji, w przypadku powstania obowiązku podatkowego dla wyrobów akcyzowych nieobjętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy.

Równocześnie w myśl art. 21 ust. 8 ustawy kwota akcyzy należna od danych wyrobów akcyzowych wyprodukowanych w składzie podatkowym lub poza składem podatkowym zgodnie z art. 47 ust. 1 pkt 1 może być obniżona o akcyzę zapłaconą od zużytych do ich wyprodukowania składników będących wyrobami akcyzowymi.

W przedstawionych zatem okolicznościach sprawy, w przypadku produkcji alkoholu etylowego o kodzie CN 2208 poza składem podatkowym, w związku dokonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu, co do zasady będą Państwo zobligowani do rozliczenia wyprodukowanego alkoholu etylowego o kodzie CN 2208 w deklaracji, o której mowa w art. 21 ust. 1 ustawy, mając równocześnie możliwość zastosowania odliczenia o którym mowa w art. 21 ust. 8 ustawy.

Jednocześnie wskazać należy, że w związku z dokonywanymi czynnościami względem tego wyrobu będą Państwo zobowiązani do prowadzenia ewidencji na podstawie 138d ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym.

Jak wynika z powyższego przepisu, do prowadzenia dokumentacji kontroli nad produkcją alkoholu etylowego, obrotem nim i jego zużyciem obowiązany jest m.in. podmiot produkujący alkohol etylowy poza składem podatkowym na podstawie art. 47 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym.

Jak już wskazano w odpowiedzi na pytanie oznaczone we wniosku nr 2, będą Państwo mogli dokonywać rozlewu (produkcji) alkoholu etylowego o kodzie CN 2208 poza składem podatkowym na podstawie art. 47 ust. 1 pkt 1 ustawy z uwagi na wykorzystanie do produkcji wyłącznie wyrobów akcyzowych od których została zapłacona akcyza w wysokości równej lub wyższej kwoty akcyzy przypadającej od wyprodukowanych wyrobów akcyzowych.

Tym samym, oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 7 należy uznać za nieprawidłowe.

W odniesieniu z kolei do pytania oznaczonego we wniosku nr 8 Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy późniejsza sprzedaż już gotowego suplementu diety kodzie CN 2106 do odbiorców w innych państwach członkowskich UE wymaga stosowania jakichkolwiek procedur charakterystycznych dla wyrobów akcyzowych, czy też może być traktowana jak zwykły handel towarami nieobjętymi akcyzą.

Mając na uwadze powyżej cytowane przepisy, powyższe wyjaśnienia Organu oraz przedstawione okoliczności sprawy, należy stwierdzić, że w momencie rozlewu nabywanego wewnątrzwspólnotowo wyrobu w postaci alkoholu etylowego o kodzie CN 2208 do mniejszych opakowań, będzie on nadal alkoholem etylowym, a więc wyrobem akcyzowym w świetle ustawy o podatku akcyzowym. Sam rozlew wyrobu w postaci alkoholu etylowego o kodzie CN 2208, bez jakiejkolwiek ingerencji w skład tego wyrobu nie wpłynie bowiem na jego klasyfikację czy charakter.

Jednocześnie z uwagi na to, że od nabywanej wewnątrzwspólnotowo nalewki ziołowej o kodzie CN 2208 będzie zapłacony podatek akcyzowy (bowiem będą Państwo do tego zobowiązani w związku z jego nabyciem wewnątrzwspólnotowym), nie można się z Państwem zgodzić, że będzie miał miejsce handel towarami nieobjętymi akcyzą. W przypadku bowiem dalszej odsprzedaży rozlanego już (wyprodukowanego) wyrobu w postaci alkoholu etylowego klasyfikowanego do kodu CN 2208 do odbiorców w innych Państwach członkowskich, będzie miała miejsce dostawa wewnątrzwspólnotowa wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą, wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy. Wówczas powinni Państwo jak uprawniony wysyłający, dokonywać dostawy wewnątrzwspólnotowej tych wyrobów na podstawie e-SAD w Systemie, z uwzględnieniem wszystkich procedur z tym przemieszczaniem związanych.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 8 należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.