0113-KDIPT1-3.4012.1131.2025.2.JP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług, który dotyczy niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży udziału w prawie własności zabudowanej działki nr 1 oraz udziału w prawie własności niezabudowanej działki nr 2. Uzupełnił go Pan pismem z 8 stycznia 2026 r. (data wpływu: 12 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Pan … na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w … z … w przedmiocie nabycia spadku – nabył w spadku po swoim ojcu … zmarłym … – udział do ½ w prawie własności działki o numerze 1 położnej w …, obręb …. Pozostały udział do ½ w prawie własności działki nabyła w drodze spadku po mężu – na podstawie opisanego postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku – matka …, tj. …. Działka gruntu nr 1 jest działką zabudowaną pawilonami campingowymi murowanymi i została pierwotnie nabyta – jako prawo użytkowanie wieczystego wraz ze stanowiącymi odrębną własność budynkami – przez ojca … … od syndyka upadłości … w …. Następnie prawo użytkowania wieczystego zostało przekształcone w prawo własności. Działka nr 1 jest wykorzystywana od ... w działalności gospodarczej prowadzonej wyłącznie przez …, która jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem działalności gospodarczej jest świadczenie usług zakwaterowania w obiektach noclegowych i miejscach krótkotrwałego zakwaterowania. Na podstawie uchwały nr … Rady Miasta … z … w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego działka znajduje się na terenie oznaczonym symbolem UT teren zabudowy usług turystycznych. Starosta … w zaświadczeniu z ... wskazał, iż działka nr 1 sklasyfikowana jest w ewidencji gruntów jako: Bi (inne tereny zabudowane).

… i … nabyli od Gminy Miasto … prawo własności działki gruntu o nr 2, obręb ewidencyjny … i … stali się współwłaścicielami działki w udziale do ½ części działki na rzecz każdego ze współwłaścicieli. Działka nr 2 jest działką niezabudowaną, zgodnie z treścią umowy sprzedaży nabyta została w celu poprawienia warunków zagospodarowania nieruchomości przyległej, tj. działki gruntu o numerze 1, obręb … w … (…) z przeznaczeniem na teren zieleni, bez prawa zabudowy. W dacie sprzedaży, tj. … działka nr 2 położna była na obszarze miasta, na którym brak było miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

Na podstawie uchwały nr … Rady Miasta … z … w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego działka znajduje się na terenie oznaczonym symbolem UT teren zabudowy usług turystycznych. Starosta … w zaświadczeniu z … wskazał, iż działka nr 2 sklasyfikowana jest w ewidencji gruntów jako: Bp (zurbanizowane tereny niezabudowane lub będące w trakcie zabudowy). Działka nr 2 jest od … wykorzystywana w działalności gospodarczej prowadzonej wyłącznie przez …, która jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem działalności gospodarczej jest świadczenie usług zakwaterowania w obiektach noclegowych i miejscach krótkotrwałego zakwaterowania.

… nie prowadzi działalności gospodarczej na przedmiotowych nieruchomościach, nie uzyskiwał w przeszłości i nadal nie uzyskuje przychodów z tytułu bycia współwłaścicielem przedmiotowych nieruchomości. Nie jest też zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. … uzyskuje dochody z tytułu umowy o pracę oraz najmu prywatnego dwóch lokali użytkowych i jednego domu mieszkalnego (nie usytuowanych na działkach 1 i 2). Zgodnie z art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT, … w stosunku do świadczonych usług najmu korzysta ze zwolnienia podmiotowego z VAT z powodu nie przekroczenia ustawowego limitu sprzedaży 200 000,00 zł. W przyszłości planowana jest sprzedaż działek nr 1 oraz 2 dla podatnika podatku od towarów i usług.

Uzupełnienie wniosku

Uzupełnił Pan wniosek o doprecyzowanie opisanego zdarzenia przyszłego poprzez udzielenie odpowiedzi na pytania:

1. Czy w stosunku do działek nr 1 oraz 2, przed planowaną sprzedażą, podejmował Pan/będzie podejmował Pan działania takie jak uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieć energetyczną, gazową, wodno-kanalizacyjną itp., ogrodzenie terenu, ponosił Pan nakłady na urządzenie dróg dojazdowych? Jeśli tak, to proszę wskazać (odrębnie dla każdej działki) jakie to były działania i kiedy je Pan podejmował?

Odpowiedź: Przed planowaną sprzedażą działek nr 1 oraz 2 … nie podejmował i nie będzie podejmował działań takich jak uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieć energetyczną, gazową, wodno­kanalizacyjną itp., ogrodzenie terenu. … nie ponosił i nie będzie przed planowaną sprzedażą ponosił nakładów na drogi dojazdowe.

2. Czy i jakie pozwolenia/decyzje zostały/zostaną wydane przed sprzedażą udziału do ½ w prawie własności zabudowanej części działki nr 1 oraz udziału do ½ w prawie własności niezabudowanej części działki nr 2 ? Z czyjej inicjatywy nastąpiło wydanie tych decyzji/pozwoleń?

Odpowiedź: ... nie podejmował czynności, których skutkiem byłoby wydanie decyzji/pozwoleń dotyczących przedmiotowych działek gruntu. Na mocy uchwały nr … Rady Miasta … z … w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego części obszaru miasta … – … dla terenu położonego pomiędzy ulicami … i … działka nr 1 i działka nr 2 znajdują się na terenie oznaczonym na rysunku planu miejscowego symbolem UT teren zabudowy usług turystycznych. Dodatkowo na mocy uchwały nr … Rady Miasta … z ... w sprawie wyznaczenia obszaru zdegradowanego i obszaru rewitalizacji na terenie miasta … działka 1 i działka nr 2 nie znajdują się na obszarze rewitalizacji. Powyższe uchwały zostały wydane z inicjatywy Gminy Miasta …. Brak jest innych pozwoleń/decyzji wydanych lub które zostaną wydane przed planowaną sprzedażą części działki nr 1 oraz udziału do ½ w prawie własności niezabudowanej części działki nr 2.

3. Czy udostępniał Pan działki objęte zakresem wniosku osobom trzecim? Jeżeli tak, to należy wskazać odrębnie dla każdej działki:

a) w jakim okresie (kiedy) działka była udostępniana osobom trzecim?

b) na podstawie jakiej umowy (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa – jaka) działka była udostępniana osobom trzecim?

c) czy udostępnienie działki było czynnością odpłatną czy bezpłatną?

Odpowiedź: … nie udostępniał działek objętych zakresem wniosku osobom trzecim, innym niż matka wnioskodawcy …. Udział w prawie własności nieruchomości był zarządzany i wykorzystywany wyłącznie przez matkę wnioskodawcy … w działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie zawierał z matką … żadnej umowy dotyczącej korzystania z gruntu. W dacie nabycia prawa własności do działki (1) tj. … był osobą niepełnoletnią. Zarząd majątkiem objętym współwłasnością powstałą w drodze spadkobrania sprawowała matka wnioskodawcy – …. Działka gruntu nr 2 nabyta na poprawę warunków zagospodarowania i od daty nabycia, tj. ... znajduje się w faktycznym posiadaniu sprawowanym przez matkę …. Stan taki utrzymuje się dotychczas.

4. Czy dokonywał Pan już wcześniej sprzedaży nieruchomości, a jeżeli tak, to należy podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości:

a) kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tej nieruchomości?

b) w jakim celu nieruchomość ta została nabyta przez Pana?

c) w jaki sposób działka była wykorzystywana przez Pana od momentu wejścia w jej posiadanie do chwili sprzedaży?

d) kiedy dokonał Pan jej sprzedaży i co było przyczyną jej sprzedaży?

e) ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych, to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

f) czy z tytułu ich sprzedaży odprowadzał Pan podatek VAT, składał deklaracje VAT-7 oraz zgłoszenie rejestracyjne VAT-R?

g) na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. działek?

Odpowiedź: … nie dokonywał wcześniej sprzedaży nieruchomości.

5. Czy posiada Pan inne działki, które w przyszłości zamierza Pan sprzedać?

Odpowiedź: … nie posiada innych działek, które w przyszłości zamierza sprzedać.

Pytanie

Czy sprzedaż przez … udziału do ½ w prawie własności zabudowanej części działki nr 1 oraz sprzedaż udziału do ½ w prawie własności działki nr 2 będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT – dostawa towarów lub świadczenie usług podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywane będą przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy/konkretnego świadczenia usług mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o VAT ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Nie jest zatem podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności. Działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą. Z treści orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10 wynika, że podatnikiem jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

… nabył udział do ½ prawa własności działek będąc osobą niepełnoletnią. Nabyte nieruchomości nie zostały przez niego nabyte w celu prowadzenia przez niego działalności gospodarczej. Przez cały okres posiadania ½ prawa własności działek 1 oraz 2 nie wykorzystywał ich w sposób ciągły, czy nawet incydentalny w celu uzyskania z tego tytułu dochodu, nie podejmował również i nie zamierza podejmować aktywnych prób ich sprzedaży.

W związku z powyższym, zdaniem zadającego pytanie, dokonując sprzedaży wydzielonych działek … wykona jedynie zwykły zarząd majątkiem prywatnym, korzystając z prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie będzie stanowiło wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Tym samym transakcja sprzedaży udziału do ½ prawa własności działek nie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (t.j. Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:

Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

a) określone udziały w nieruchomości,

b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,

c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Należy w tym miejscu wyjaśnić, że problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym.

Na mocy art. 195 Kodeksu cywilnego:

Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.

Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną własności.

Jak stanowi art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

Na podstawie art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego:

Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.

W świetle art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

W konsekwencji, należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości (gruntów), jak również udziału we współwłasności nieruchomości traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT, jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.

„Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia czy podmiot dokonujący transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży nieruchomości istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży nieruchomości, podjął Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

W tym miejscu należy przywołać orzeczenie z 15 września 2011 r. TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10, w którym TSUE wskazał, że:

„(…) czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Należy dodać, że sama liczba i zakres transakcji sprzedaży dokonanych w niniejszej sprawie nie ma charakteru decydującego. Jak orzekł Trybunał, zakres transakcji sprzedaży nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych. Podobnie okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie nie jest decydująca. Nie ma takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego”.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.

Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów (w tym nieruchomości gruntowych) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość jej wykonywania, lecz zamiar, z jakim została zrealizowana i okoliczności, w jakich ją wykonano. Oznacza to, że w niniejszej sprawie należy przeanalizować całokształt działań, jakie Pan podjął/podejmie w odniesieniu do nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży.

Z opisu sprawy wynika, że zamierza Pan sprzedać udział w prawie własności zabudowanej działki nr 1 oraz udział w prawie własności niezabudowanej działki nr 2.

Udział w prawie własności działki nr 1 nabył Pan w drodze spadku po ojcu … na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w … z … w przedmiocie nabycia spadku. Pozostały udział w prawie własności ww. działki nabyła w drodze spadku po mężu Pana matka …. Działka gruntu nr 1 jest działką zabudowaną pawilonami campingowymi murowanymi i została pierwotnie nabyta – jako prawo użytkowania wieczystego wraz ze stanowiącymi odrębną własność budynkami – przez Pana ojca. Następnie prawo użytkowania wieczystego zostało przekształcone w prawo własności. Jak Pan wskazał, na podstawie uchwały z … nr … Rady Miasta … w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego ww. działka znajduje się na terenie oznaczonym symbolem UT teren zabudowy usług turystycznych. Starosta … w zaświadczeniu z … wskazał, iż działka nr 1 sklasyfikowana jest w ewidencji gruntów jako: Bi (inne tereny zabudowane).

… nabył Pan wraz z matką … od Gminy Miasto … prawo własności działki gruntu nr 2 w udziale ½ na rzecz każdego ze współwłaścicieli. Działka nr 2 jest działką niezabudowaną. Zgodnie z treścią umowy sprzedaży nabyta została w celu poprawienia warunków zagospodarowania nieruchomości przyległej, tj. działki gruntu nr 1 z przeznaczeniem na teren zieleni, bez prawa zabudowy. W dacie sprzedaży, tj. … działka nr 2 położna była na obszarze miasta, na którym brak było miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Jak Pan wskazał, na podstawie uchwały z … nr … Rady Miasta … w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego działka znajduje się na terenie oznaczonym symbolem UT teren zabudowy usług turystycznych. Starosta … w zaświadczeniu z … wskazał, iż działka nr 2 sklasyfikowana jest w ewidencji gruntów jako: Bp (zurbanizowane tereny niezabudowane lub będące w trakcie zabudowy.

Działki nr 1 i nr 2 są wykorzystywane od ... w działalności gospodarczej prowadzonej wyłącznie przez Pana matkę …, która jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana matkę … jest świadczenie usług zakwaterowania w obiektach noclegowych i miejscach krótkotrwałego zakwaterowania.

Nie wykorzystywał i nie wykorzystuje Pan działek nr 1 i nr 2 w ramach działalności gospodarczej. Nie uzyskiwał w przeszłości i nadal nie uzyskuje Pan przychodów z tytułu bycia współwłaścicielem ww. nieruchomości. Nie jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Uzyskuje Pan dochody z tytułu umowy o pracę oraz najmu prywatnego dwóch lokali użytkowych i jednego domu mieszkalnego nieusytuowanych na działkach nr 1 i nr 2. Nie udostępniał Pan działek objętych zakresem wniosku osobom trzecim, innym niż Pana matka …. Udział w prawie własności nieruchomości był zarządzany i wykorzystywany wyłącznie przez Pana matkę … w działalności gospodarczej. Nie zawierał Pan z matką … żadnej umowy dotyczącej korzystania z gruntów. W dacie nabycia prawa własności do działki nr 1 był Pan osobą niepełnoletnią. Zarząd majątkiem objętym współwłasnością powstałą w drodze spadkobrania sprawowała Pana matka …. Działka gruntu nr 2 została nabyta na poprawę warunków zagospodarowania i od daty nabycia znajduje się w faktycznym posiadaniu sprawowanym przez Pana matkę ….

Nie podejmował Pan czynności, których skutkiem byłoby wydanie decyzji/pozwoleń dotyczących działek gruntu nr 1 i nr 2. W stosunku do ww. działek z inicjatywy Gminy Miasta … zostały wydane uchwały w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz w sprawie wyznaczenia obszaru zdegradowanego i obszaru rewitalizacji na terenie miasta …. Brak jest innych pozwoleń/decyzji wydanych lub, które zostaną wydane przed planowaną sprzedażą udziału w prawie własności zabudowanej działki nr 1 oraz udziału w prawie własności niezabudowanej działki nr 2.

W stosunku do działek objętych zakresem wniosku, przed planowaną sprzedażą, nie podejmował i nie będzie podejmował Pan działań, takich jak uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieć energetyczną, gazową, wodno-kanalizacyjną itp., ogrodzenie terenu ani nie ponosił i nie będzie Pan ponosił nakładów na urządzenie dróg dojazdowych.

We własnym imieniu jako osoba fizyczna, nie dokonał Pan nigdy wcześniej sprzedaży nieruchomości ani nie posiada Pan innych działek, które zamierza Pan sprzedać w przyszłości.

Aby rozstrzygnąć, czy sprzedaż nieruchomości gruntowej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, należy ustalić, czy w odniesieniu do tej czynności będzie spełniał Pan przesłanki do uznania za podatnika podatku od towarów i usług.

Analiza przedstawionego opisu sprawy w świetle powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że sprzedaż udziału w prawie własności zabudowanej działki nr 1 oraz udziału w prawie własności niezabudowanej działki nr 2 nie stanowi działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdyż brak jest przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie zbycia tych nieruchomości, która to aktywność byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności).

Należy podkreślić, że nie wykorzystywał Pan ww. nieruchomości do działalności gospodarczej, nie były one przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Nie podejmował Pan działań w związku z sprzedażą udziału w prawie własności zabudowanej działki nr 1 oraz udziału w prawie własności niezabudowanej działki nr 2 stanowiących ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że dostawa przez Pana nieruchomości gruntowych wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy, nie podejmował Pan aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.

W tej sprawie brak jest zatem przesłanek pozwalających uznać, że dokonując sprzedaży udziału w prawie własności zabudowanej działki nr 1 oraz udziału w prawie własności niezabudowanej działki nr 2 wystąpi Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Z tytułu sprzedaży ww. nieruchomości korzysta Pan z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

Skoro w tej sprawie nie wystąpiły przesłanki stanowiące podstawę uznania Pana za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, to sprzedaż udziału w prawie własności zabudowanej działki nr 1 oraz udziału w prawie własności niezabudowanej działki nr 2, nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym uznałem Pana stanowisko za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

W kwestii skutków prawnych jakie wywołuje interpretacja indywidualna wydana dla Pana, należy stwierdzić, że w myśl art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zapytania). Niniejsza interpretacja dotyczy tylko Pana i nie wywołuje skutków podatkowych wobec Pana matki.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r., poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.