0111-KDSB3-2.450.281.2024.11.LW

WIĄŻĄCA INFORMACJA AKCYZOWA (WIA)

Podstawa prawna

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) w związku z art. 7g ust. 2 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1, art.92 i art. 93 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 126 ze. zm.).

(...)

UZASADNIENIE

Zgodnie z art.2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. napoje alkoholowe. W myśl art. 92 ww. ustawy do napojów alkoholowych zalicza się: alkohol etylowy, piwo, wino, napoje fermentowane oraz wyroby pośrednie.

Zgodnie z art. 93 ust. 1 pkt. 1 ww. ustawy, do alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy zalicza się wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, objęte pozycjami CN 2207 i 2208, nawet jeżeli są to wyroby stanowiące część wyrobu należącego do innego działu Nomenklatury Scalonej.

Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str.382, z późn. zm.). W myśl art.3 ust. 2 ww. ustawy, zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

W myśl art.1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Zgodnie z art. 1 ust. 3 ww. rozporządzenia, Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

Przedmiotem decyzji jest napój alkoholowy o nazwie handlowej (…)o zawartości etanolu w ilości (…) [% mas.], który, według deklaracji Wnioskodawcy, powstaje ze zmieszania (…) ze (…) oraz (…). Zgodnie z oświadczeniem, półprodukt, tj. (…) został wytworzony z następujących składników (na (…) l): (…)

Po zmieszaniu (…) ze (…) , napój jest (…) i rozlewany do (…) o pojemności (…) ml. Zgodnie z oświadczeniem, w procesie wytwarzania napoju nie jest stosowana (…). Zdaniem Wnioskodawcy wyrób (…) jest wyrobem pośrednim, określonym w art. 97 ust.1 ustawy o podatku akcyzowym, klasyfikowanym do kodu 2206 00 59 Nomenklatury scalonej, obejmującego pozostałe napoje fermentowane.

Badania wyrobu gotowego (…)oraz półproduktu użytego do wytworzenia ww. wyrobu gotowego, przeprowadzone przez Laboratorium (…), Pracownia (…), posiadające certyfikat (…) nr (…) (sprawozdania z badań nr (…) wykazały, że próbka półproduktu – (…) posiada wygląd ogólny: (…)_.Konsystencja (…),_zapach (…). Smak określono jako (…).

Próbka wyrobu gotowego o nazwie (…)posiada wygląd ogólny: (…)_.Konsystencja napoju jest (…),_zapach(…), smak (…).

Dodatkowo, w piśmie z 06.12.2024 r., będącym odpowiedzią na pismo Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w sprawie dot. wyjaśnienia znaczenia określeń użytych w opisie wyników przeprowadzonych badań zawartych w ww. sprawozdaniach, Laboratorium (…) sp. z o. o. poinformowało, że (…).

Badania laboratoryjne wyrobu (…) oraz półproduktu użytego do wytworzenia ww. wyrobu gotowego, przeprowadzone przez Dział Centralne Laboratorium (…) (sprawozdanie nr (…) wykazały, że w próbce półproduktu – (…) obecne są: (…).

W próbce wyrobu gotowego o nazwie (…) potwierdzono: (…).

Z treści sprawozdania z badań laboratoryjnych wynika również, że w próbkach stwierdzono obecność związków chemicznych, takich jak: (…).

Napoje alkoholowe objęte są działem 22 Nomenklatury scalonej.

Uwaga 2 do działu 22 Nomenklatury Scalonej stanowi, że objętościowa moc alkoholu ustalana jest w temperaturze 20 °C. W myśl uwagi 3 do działu 22 Nomenklatury Scalonej w pozycji 2202 określenie „napoje bezalkoholowe” oznacza napoje o objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 0,5 % objętości. Napoje alkoholowe klasyfikowane są do pozycji od 2203 do 2206 lub do pozycji 2208, według właściwości.

Z treści Not Wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2206 wynika, że niniejsza pozycja obejmuje wszystkie napoje fermentowane, inne niż te, które zostały objęte pozycjami od 2203 do 2205.

Pozycja 2206 Nomenklatury scalonej obejmuje pozostałe napoje fermentowane (na przykład cydr (cidr), perry i miód pitny); mieszanki napojów fermentowanych oraz mieszanki napojów fermentowanych i napojów bezalkoholowych, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone. Z not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji CN 2206 Nomenklatury scalonej wynika, że wszystkie te napoje mogą być zarówno naturalnie musujące, jak też sztucznie nasycane ditlenkiem węgla. Klasyfikowane są do tej pozycji, jeśli zostały wzmocnione przez dodanie alkoholu lub jeżeli zawartość alkoholu zwiększyła się w wyniku dalszej fermentacji, pod warunkiem że zachowują charakter produktów objętych tą pozycją.

W kontekście powyższego, mając na uwadze powołane wyżej, przeprowadzone badania laboratoryjne, które wskazują, że gotowy wyrób (…) o zawartości alkoholu etylowego (…) [% mas.], który powstaje z półproduktu – (…), o wyglądzie ogólnym (…), smaku i zapachu (…), do którego dodano (…), uzyskując w ten sposób wyrób posiadający smak (…), zapach (…), wygląd (…), w którym nie były wyczuwalne cechy (…), nie posiada charakteru napoju fermentowanego objętego pozycją CN 2206. Tym samym należy stwierdzić, że pomimo zawartych w próbce wyrobu gotowego produktów (…), wyrób gotowy utracił cechy, które posiadał półprodukt czyli cechy (…). Wykluczony jest zatem wskazany przez Wnioskodawcę kod 2206 00 59 Nomenklatury scalonej oraz uznanie napoju objętego wnioskiem za wyrób pośredni, określony w art.97 ust.1 ustawy o podatku akcyzowym.

Zgodnie z brzmieniem pozycji 2208 Nomenklatury scalonej, obejmuje ona alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu mniejszej niż 80 % obj.; wódki, likiery i pozostałe napoje spirytusowe.

W świetle pkt C) not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2208, pozycja ta obejmuje wszystkie pozostałe napoje spirytusowe nieobjęte żadną z poprzednich pozycji niniejszego działu.

Mając powyższe na uwadze wskazać należy, że do napoju alkoholowego o takich właściwościach, jak będący przedmiotem niniejszego wniosku, odnosi się pozycja 2208 Nomenklatury scalonej. Uwzględniając podany przez Wnioskodawcę sposób prezentacji ww. wyrobu powinien być on klasyfikowany do kodu CN 2208 90 69, obejmującego pozostałe napoje spirytusowe w pojemnikach o objętości 2 litry lub mniejszej.

Klasyfikacji wyrobu (…) do kodu CN 2208 90 69 dokonano na podstawie dostępnych danych dotyczących ww. produktu tj. informacji podanych przez wnioskodawcę w zakresie składu wyrobu, procesu produkcyjnego, wyników badań przeprowadzonych przez Laboratorium (…) sp. z o. o. w (…) i Dział Centralne Laboratorium (…), reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), brzmienia pozycji, postanowień uwagi 2 i 3 do działu 22 Nomenklatury scalonej, przy uwzględnieniu ww. noty wyjaśniającej do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2206, a także pkt C) noty wyjaśniającej do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2208.

Klasyfikacja wyrobu (…) do kodu CN 2208 90 69 w odniesieniu do zapisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym pozwala zaliczyć ww. produkt do wyrobów akcyzowych wymienionych w art. 93 ust. 1 pkt 1 tej ustawy.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie, zgodnie z art. 7g ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem konta na PUESC.

Odwołanie powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).