0111-KDSB3-2.450.315.2024.10.LW

WIĄŻĄCA INFORMACJA AKCYZOWA (WIA)

Podstawa prawna:

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) w związku z art. 7g ust. 2 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 2, art.92 i art. 96 ust.1 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 126 ze. zm.)

(...)

UZASADNIENIE

Zgodnie z art.2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. napoje alkoholowe. W myśl art. 92 ww. ustawy do napojów alkoholowych zalicza się: alkohol etylowy, piwo, wino, napoje fermentowane oraz wyroby pośrednie.

Art. 96 ust. 1 przedmiotowej ustawy, definiuje napoje fermentowane jako:

1. musujące napoje fermentowane - wszelkie wyroby oznaczone kodami CN 2206 00 31 i 2206 00 39 oraz CN 2204 10, 2204 21 06, 2204 21 07, 2204 21 08, 2204 21 09, 2204 29 10 i objęte pozycją 2205, niewymienione w art. 95, które znajdują się w butelkach zaopatrzonych w korek w kształcie grzybka, umocowany za pomocą węzłów lub spinek, albo cechują się ciśnieniem wynoszącym co najmniej 3 bary, spowodowanym obecnością dwutlenku węgla w roztworze, oraz:

a) mają rzeczywistą objętościową moc alkoholu przekraczającą 1,2% objętości, lecz nieprzekraczającą 13% objętości, albo

b) mają rzeczywistą objętościową moc alkoholu przekraczającą 13% objętości, lecz nieprzekraczającą 15% objętości

- pod warunkiem że cały alkohol etylowy zawarty w gotowym wyrobie pochodzi wyłącznie z procesu fermentacji;

2. niemusujące napoje fermentowane - niebędące musującymi napojami fermentowanymi określonymi w pkt 1 - wszelkie wyroby objęte pozycjami CN 2204 i 2205, z wyjątkiem wyrobów określonych w art. 95 ust. 1, oraz wyroby objęte pozycją CN 2206 00, z wyjątkiem wszelkich wyrobów określonych w art. 94 ust. 1:

a) o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, lecz nieprzekraczającej 10% objętości, albo

b) o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 10% objętości, lecz nieprzekraczającej 15% objętości

- pod warunkiem że cały alkohol etylowy zawarty w gotowym wyrobie pochodzi wyłącznie z procesu fermentacji.

Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str.382, z późn. zm.). W myśl art.3 ust. 2 ww. ustawy, zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

W myśl art.1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Zgodnie z art. 1 ust. 3 ww. rozporządzenia, Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

Przedmiotem decyzji jest napój alkoholowy o nazwie handlowej (…)o zawartości alkoholu ok. (...) [% obj.], który, według deklaracji Wnioskodawcy, powstaje ze (…). Produkt jest (…). Zgodnie z oświadczeniem, w procesie wytworzenia półproduktu (określanego we wniosku jako (…) fermentacja (…) Podczas fermentacji (…) . Po zakończeniu fermentacji materiał (…) jest (…). Zawartość materiału (…) w gotowym wyrobie wynosi (…). Napój (…). W charakterze środka konserwującego stosowany jest (…). Produkt prezentowany jest w szklanej butelce o pojemności (…). Zdaniem Wnioskodawcy ww. wyrób jest napojem fermentowanym, klasyfikowanym do kodu 2206 00 59 Nomenklatury scalonej.

W toku prowadzonego postępowania przeprowadzono badania laboratoryjne zarówno półproduktu, jak i wyrobu gotowego. Badania laboratoryjne wykonane w Centralnym Laboratorium Celno-Skarbowym (…) Urzędu Celno-Skarbowego w (…) (sprawozdanie z badań nr (…) )wykazały, że półprodukt to (…) ciecz koloru (…), o zapachu (…), lekko (…), lekko (…) i lekko (…), z widocznym (…). Analiza jakościowa związków lotnych w (…) wykazała w próbce ww. wyrobu obecność: (…). Zawartość alkoholu w produkcie wynosi (…) [% obj.], zawartość (…) (…) [g/l], (…) (…) [g/l], (…) (…) [g/l], a kwasowość ogólna wyrażona w gramach (…) na litr wynosi (…) [g/l].

Badania laboratoryjne wyrobu gotowego (…)wykazały, że próbkę stanowi (…) ciecz barwy (…), o (…) zapachu i (…) smaku. Produkt, przelewany z butelki do otwartego naczynia degustacyjnego wykazuje (…), charakteryzujące się (…), a przy próbie smakowej wyczuwalne jest (…). W próbce wyrobu gotowego stwierdzono obecność (…). Zawartość alkoholu w produkcie określono na poziomie (…) [% obj.], zawartość (…) (…) [g/l], (…) (…) [g/l], (…) (…) [g/l], kwasowość ogólną wyrażoną w gramach (…) na litr – (…) [g/l], natomiast kwasowość ogólną wyrażoną w gramach (…) na litr – (…) [g/l]. Ciśnienie w napoju wynosi (…) [bar]/zawartość CO2 – (…) [g/l].

W ww. sprawozdaniu z badań laboratoryjnych zaznaczono, że zawarte w obu próbkach związki chemiczne, takie jak: (…) stanowią produkty uboczne fermentacji alkoholowej.

Napoje alkoholowe objęte są działem 22 Nomenklatury scalonej.

Uwaga 2 do działu 22 Nomenklatury Scalonej stanowi, że objętościowa moc alkoholu ustalana jest w temperaturze 20 °C. W myśl uwagi 3 do działu 22 Nomenklatury Scalonej w pozycji 2202 określenie „napoje bezalkoholowe” oznacza napoje o objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 0,5 % objętości. Napoje alkoholowe klasyfikowane są do pozycji od 2203 do 2206 lub do pozycji 2208, według właściwości.

Jednocześnie, uwaga dodatkowa 10 do Działu 22 stanowi_,że_w podpozycjach 2206 00 31 i 2206 00 39 jako „musujące” są uważane:

- napoje sfermentowane w butelkach z „grzybkowymi” korkami utrzymywanymi na miejscu przewiązkami lub zapięciami,

- napoje sfermentowane, inaczej pakowane pozostające pod ciśnieniem 3 barów lub większym, mierzonym w temperaturze 20 °C.

Z treści Not Wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2206 wynika, że niniejsza pozycja obejmuje wszystkie napoje fermentowane, inne niż te, które zostały objęte pozycjami od 2203 do 2205.

Pozycja 2206 Nomenklatury scalonej obejmuje wszelkie pozostałe napoje fermentowane (na przykład cydr, perry, miód pitny, sake lub wino ryżowe, piwo imbirowe, wina otrzymywane przez fermentację soków owocowych i soków z orzechów); mieszanki napojów fermentowanych oraz mieszanki napojów fermentowanych i napojów bezalkoholowych, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone. Wszystkie te napoje mogą być zarówno naturalnie musujące, jak też sztucznie nasycane ditlenkiem węgla (…). Niniejsza pozycja obejmuje również mieszaniny napojów bezalkoholowych i napojów fermentowanych oraz mieszaniny napojów fermentowanych objętych poprzednimi pozycjami działu 22., np. mieszaniny lemoniady i piwa lub wina, mieszaniny piwa i wina, o objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 0,5 % obj.

Uwzględniając powyższe wskazać należy, że do napoju alkoholowego o nazwie (…), o zawartości alkoholu (…) [% obj.], w którym alkohol pochodzi wyłącznie z procesu fermentacji, rozlewanego do butelek o pojemności (…) ml, o ww. składzie i wskazanych właściwościach, odnosi się pozycja 2206 i szczegółowy kod CN 2206 00 59, obejmujący pozostałe napoje fermentowane, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, spokojne, w pojemnikach o objętości 2 litry lub mniejszych.

Klasyfikacji ww. wyrobu dokonano na podstawie danych dotyczących ww. produktu tj. danych podanych przez Wnioskodawcę w zakresie składu wyrobu, opisu procesu technologicznego oraz przywołanych wyżej wyników badań laboratoryjnych, a także reguł 1 i 6 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej, postanowień uwagi 2 oraz uwagi 3 oraz uwagi dodatkowej 10 do działu 22 Nomenklatury scalonej oraz Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2206.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że wyrób o nazwie handlowej (…), klasyfikowany do kodu CN 2206 00 59 spełnia definicję niemusującego napoju fermentowanego, o której mowa w art. 96 ust. 1 pkt 2 lit.a ww. ustawy o podatku akcyzowym.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie, zgodnie z art. 7g ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem konta na PUESC.

Odwołanie powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).