0111-KDSB3-2.450.358.2025.6.LW

WIĄŻĄCA INFORMACJA AKCYZOWA (WIA)

Podstawa prawna:

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) w związku z art. 7g ust. 2 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1, art.92 i art. 94 ust.1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 126).

UZASADNIENIE

Zgodnie z art.2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. napoje alkoholowe. W myśl art. 92 ww. ustawy do napojów alkoholowych zalicza się: alkohol etylowy, piwo, wino, napoje fermentowane oraz wyroby pośrednie. Na podstawie art. 94 ust.1 ww. ustawy o podatku akcyzowym, piwem są wszelkie wyroby objęte pozycją CN 2203 00 oraz wszelkie wyroby zawierające mieszaninę piwa z napojami bezalkoholowymi, objęte pozycją CN 2206 00, jeżeli rzeczywista objętość moc alkoholu w tych wyrobach przekracza 0,5 % objętości.

Stosownie do treści art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str.382, z późn. zm.). W myśl art.3 ust. 2 ww. ustawy, zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

W myśl art.1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Zgodnie z art. 1 ust. 3 ww. rozporządzenia, Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

Przedmiotem decyzji jest napój alkoholowy o nazwie handlowej (…)_,_który według deklaracji Wnioskodawcy powstaje ze zmieszania bazy piwnej z syropem o smaku (…). Piwo do produkcji ww. wyrobu, zgodnie z (…)wytwarzane jest w procesie (…). Po etapie (…) następuje etap (…), gdzie(…). Kolejnym etapem w produkcji wyrobu gotowego jest mieszanie piwa z syropem (zgodnie z oświadczeniem, syrop (…). W skład syropu (...) wchodzą następujące komponenty: (…). Według Wnioskodawcy (…). Wytworzony w ten sposób produkt rozlewany jest do (…) o pojemności (…) ml. Zdaniem Wnioskodawcy ww. wyrób jest piwem klasyfikowanym do kodu CN 2203 00 01 i powinien zostać uznany za piwo zgodnie z art. 94 ust.1 ustawy o podatku akcyzowym.

Jak wskazano we wniosku o wydanie wiążącej informacji akcyzowej, baza piwna, służąca jako podstawa do wytworzenia napoju o nazwie (…)była przedmiotem badań laboratoryjnych, ujętych w sprawozdaniu nr (…), sporządzonym przez Centralne Laboratorium Celno-Skarbowe (...) Urzędu Celno-Skarbowego w (...). Przedmiotowe sprawozdanie załączono do wniosku o wydanie wiążącej informacji akcyzowej.

Ww. badania laboratoryjne piwa bazowego (…),użytego do produkcji wyrobu gotowego o nazwie handlowej (…)wykazały, że jest to (...) ciecz o barwie (...), o zapachu (...), o smaku (...). Wyrób przelewany z (...) tworzy (...). Produkt wykazuje (...). W próbce ww. wyrobu stwierdzono obecność (…). Zawartość alkoholu w produkcie wynosi (…) % obj. (…), ekstrakt brzeczki podstawowej wynosi (…) % mas., a ekstrakt rzeczywisty wynosi (…) % mas. W ocenie jednostki badawczej badana próbka wykazuje cechy organoleptyczne (m.in. smak, zapach, pienistość) charakterystyczne dla piwa.

Badania laboratoryjne wyrobu gotowego (…)_,_przeprowadzone przez Centralne Laboratorium Celno-Skarbowe (...) Urzędu Celno-Skarbowego w (...) (sprawozdanie nr (...) wykazały, że próbkę stanowi (...) ciecz barwy (...), o zapachu (...), o smaku (...). Wyrób przelewany (...) tworzy (...). Produkt wykazuje (…). Zawartość alkoholu w produkcie wynosi (…) [% mas.] / [(…) % obj.]. Dodatkowo w ocenie jednostki badawczej badana próbka wyrobu gotowego wykazuje cechy organoleptyczne (zapach, smak, (...), pienistość) charakterystyczne dla piwa.

Napoje alkoholowe objęte są działem 22 Nomenklatury Scalonej. Uwaga 2 do działu 22 Nomenklatury Scalonej stanowi, że objętościowa moc alkoholu ustalana jest w temperaturze 20 °C. W myśl uwagi 3 do działu 22 Nomenklatury Scalonej w pozycji 2202 określenie „napoje bezalkoholowe” oznacza napoje o objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 0,5 % objętości. Napoje alkoholowe klasyfikowane są do pozycji od 2203 do 2206 lub do pozycji 2208, według właściwości.

Pozycja 2203 Nomenklatury Scalonej obejmuje piwo otrzymywane ze _słodu._Dodatkowo noty wyjaśniające do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2203 precyzują, że piwo jest napojem alkoholowym otrzymywanym w wyniku fermentacji roztworu (brzeczki) przygotowanego ze słodowanych zbóż (najczęściej jęczmienia lub pszenicy), wody i (zazwyczaj) chmielu. Do przygotowania roztworu (brzeczki) mogą być również używane pewne ilości niesłodowanych zbóż (np. ziarno kukurydzy lub ryż). Dodatek chmielu nadaje gorzki i aromatyczny smak oraz poprawia trwałość. (…). Podczas fermentacji niekiedy dodawane są wiśnie lub inne substancje aromatyczne.

Dodane mogą być także cukier (szczególnie glukoza), substancje barwiące, ditlenek węgla i inne substancje.

Piwo może być jasne lub ciemne, słodkie lub gorzkie, łagodne lub mocne. Może być beczkowane, butelkowane lub hermetycznie puszkowane oraz może być sprzedawane jako mocne gorzkie piwo (ale), mocny porter, itd.

Półprodukt (piwo bazowe (...)) służący do produkcji wyrobu gotowego, ze względu na posiadane właściwości fizykochemiczne (potwierdzone wynikami badań laboratoryjnych), skład surowcowy oraz proces wytworzenia należy uznać za produkt objęty pozycją 2203 Nomenklatury scalonej.

W kontekście powyższego, mając na uwadze przedstawiony proces produkcji, skład produktu oraz wyniki przeprowadzonych badań wyrobu gotowego należy stwierdzić, że napój o nazwie handlowej (…)_,_rozlewany do (...) o pojemności (...) ml, o zawartości alkoholu etylowego ok. (…) % obj., który powstał w wyniku zmieszania piwa z syropem (...), posiada charakter napoju objętego pozycją 2203 Nomenklatury scalonej i powinien być klasyfikowany do kodu CN 2203 00 01, obejmującego piwo otrzymywane ze słodu, w pojemnikach o pojemności 10 litrów lub mniejszej, w butelkach.

Klasyfikacji ww. wyrobu dokonano na podstawie danych dotyczących ww. produktu tj. danych podanych przez Wnioskodawcę w zakresie składu wyrobu, surowców użytych do jego produkcji, opisu procesu technologicznego oraz przywołanych wyżej wyników badań laboratoryjnych, a także reguł 1 i 6 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), postanowień uwagi 2 oraz uwagi 3 do działu 22 Nomenklatury Scalonej oraz not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2203.

Zgodnie z art. 94 ust.1 ustawy o podatku akcyzowym, piwem w rozumieniu ustawy są wszelkie wyroby objęte pozycją CN 2203 00 oraz wszelkie wyroby zawierające mieszaninę piwa z napojami bezalkoholowymi, objęte pozycją CN 2206 00, jeżeli rzeczywista objętościowa moc alkoholu w tych wyrobach przekracza 0,5 % objętości.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że wyrób (…), klasyfikowany do kodu CN 2203 00 01, spełnia definicję piwa, o której mowa w art. 94 ust. 1 ww. ustawy o podatku akcyzowym.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie, zgodnie z art. 7g ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem konta na PUESC.

Odwołanie powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).