0111-KDSB3-2.450.3.2025.5.LW

WIĄŻĄCA INFORMACJA AKCYZOWA (WIA)

PODSTAWA PRAWNA

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111) oraz art. 2 ust. 1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 2, art. 7g ust. 2 , art. 92, art. 94 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 126 ze zm.).

(...)

UZASADNIENIE

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m. in. napoje alkoholowe.

Zgodnie z treścią art. 92 ww. ustawy do napojów alkoholowych zalicza się alkohol etylowy, piwo, wino, napoje fermentowane oraz wyroby pośrednie.

Na podstawie art. 94 ust. 1 ww. ustawy piwem są wszelkie wyroby objęte pozycją CN 2203 00 oraz wszelkie wyroby zawierające mieszaninę piwa z napojami bezalkoholowymi, objęte pozycją CN 2206 00, jeżeli rzeczywista objętościowa moc alkoholu w tych wyrobach przekracza 0,5% objętości.

W myśl art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). Natomiast zgodnie z treścią art. 3 ust. 2 ww. ustawy zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

Według art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (WTC), Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Zgodnie z art. 1 ust. 3 ww. rozporządzenia Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Według reguły 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej od 2 do 6. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie (…), który zgodnie z przedstawionymi przez Wnioskodawcę informacjami, jest mieszaniną (…) z napojem (…). Piwo do produkcji ww. wyrobu wytwarzane jest w procesie (…). Po etapie (…) piwo jest (…), a następnie dodawana jest do niego (…). W skład (…) wchodzą następujące komponenty: (…). Po dodaniu (…). Wytworzony w ten sposób produkt (…) rozlewany jest do (…) o pojemności (…) l. Ciśnienie w (…) wyrobu gotowego wynosi (…) Bar w temp. (…)°C. Zdaniem Wnioskodawcy ww. wyrób powinien być zaklasyfikowany do kodu CN 2206 00 59.

W toku prowadzonego postępowania Strona przesłała wniosek o uwzględnienie dla potrzeb niniejszej sprawy sprawozdania z badań laboratoryjnych piwa (…), sporządzonego przez (…) wraz z informacją, że napój objęty przedmiotowym sprawozdaniem stanowi piwo bazowe, służące do wytworzenia wyrobu objętego niniejszym wnioskiem.

Ww. badania laboratoryjne piwa (…) użytego do produkcji wyrobu gotowego (…)wykazały, że jest to (…). Wyrób przelewany (…). Produkt wykazuje (…), a przy próbie smakowej (…). W próbce ww. wyrobu stwierdzono obecność (…). Nie stwierdzono obecności (…). Zawartość alkoholu w produkcie wynosi (…), ekstrakt brzeczki podstawowej wynosi (…), a ekstrakt rzeczywisty wynosi (…). Ponadto stwierdzono obecność (…) próbki oraz (…).

W toku prowadzonego postępowania postanowieniem nr (…) z (…) r. włączono, zgodnie z wnioskiem Strony, do akt niniejszej sprawy sprawozdanie z badań laboratoryjnych nr (…), wykonanych przez Centralne Laboratorium Celno-Skarbowe (…) Urzędu Celno-Skarbowego w (…). Wnioskodawca zadeklarował, że napój o nazwie (…), objęty sprawozdaniem z ww. badań laboratoryjnych jest tym samym produktem co wyrób objęty niniejszą decyzją, różniącym się jedynie nazwą handlową.

Badania laboratoryjne wyrobu gotowego (…) przeprowadzone przez Centralne Laboratorium Celno-Skarbowe (…) Urzędu Celno-Skarbowego w (…) (sprawozdanie nr (…) wykazały, że napój jest (…). Napój przy przelewaniu (…). W próbce ww. wyrobu stwierdzono obecność (…). Zawartość alkoholu w produkcie wynosi (…), ekstrakt brzeczki podstawowej wynosi (…), a ekstrakt rzeczywisty (…). Dodatkowo, w sprawozdaniu zawarto zapis, z którego wynika, że w próbce stwierdzono obecność (…), m.in.: (…) – stanowiących produkty uboczne (…).

W ocenie laboratorium, badana próbka towaru wykazuje cechy organoleptyczne ((…)) charakterystyczne dla piwa.

Napoje alkoholowe objęte są działem 22 Nomenklatury Scalonej. Uwaga 2 do działu 22 Nomenklatury Scalonej stanowi, że objętościowa moc alkoholu ustalana jest w temperaturze 20°C.

W myśl uwagi 3 do działu 22 Nomenklatury Scalonej napoje alkoholowe klasyfikowane są do pozycji od 2203 do 2206 lub do pozycji 2208, według właściwości.

Pozycja 2203 Nomenklatury Scalonej obejmuje piwo otrzymywane ze słodu. Dodatkowo noty wyjaśniające do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2203 precyzują że piwo jest napojem alkoholowym otrzymywanym w wyniku fermentacji roztworu (brzeczki) przygotowanego ze słodowanych zbóż (najczęściej jęczmienia lub pszenicy), wody i (zazwyczaj) chmielu. Do przygotowania roztworu (brzeczki) mogą być również używane pewne ilości niesłodowanych zbóż (np. ziarno kukurydzy lub ryż). Dodatek chmielu nadaje gorzki i aromatyczny smak oraz poprawia trwałość. (…) Piwo może być jasne lub ciemne, słodkie lub gorzkie, łagodne lub mocne. Może być beczkowane, butelkowane lub hermetycznie puszkowane oraz może być sprzedawane jako mocne gorzkie piwo (ale), mocny porter, itd.

Półprodukt (…) służący do produkcji wyrobu gotowego, ze względu na posiadane właściwości fizykochemiczne i skład surowcowy należy uznać za produkt objęty pozycją 2203 Nomenklatury scalonej.

Pozycja 2206 Nomenklatury Scalonej obejmuje pozostałe napoje fermentowane (na przykład cydr, perry i miód pitny, saké); mieszanki napojów fermentowanych oraz mieszanki napojów fermentowanych i napojów bezalkoholowych, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone.

Z treści Not Wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2206 wynika, że niniejsza pozycja obejmuje wszystkie napoje fermentowane, inne niż te, które zostały objęte pozycjami od 2203 do 2205. Wszystkie te napoje mogą być zarówno naturalnie musujące, jak też sztucznie nasycane ditlenkiem węgla (…). Niniejsza pozycja obejmuje również mieszaniny napojów bezalkoholowych i napojów fermentowanych oraz mieszaniny napojów fermentowanych objętych poprzednimi pozycjami działu 22., np. mieszaniny lemoniady i piwa lub wina, mieszaniny piwa i wina, o objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 0,5 % obj.

W kontekście powyższego oraz wyników przeprowadzonych badań należy stwierdzić, że gotowy wyrób (…) o zawartości alkoholu etylowego (…), ekstrakcie brzeczki podstawowej wynoszącej (…) i ekstrakcie rzeczywistym wynoszącym (…), będący mieszaniną (…) o zawartości alkoholu (…), ekstrakcie brzeczki podstawowej wynoszącym (…) i ekstrakcie rzeczywistym wynoszącym (…) z napojem (...), posiada charakter napoju objętego pozycją 2206 Nomenklatury scalonej i powinien być zaklasyfikowany do kodu CN 2206 00 59 obejmującego m.in. pozostałe mieszanki napojów fermentowanych i napojów bezalkoholowych, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, spokojne w pojemnikach o objętości 2 litry lub mniejszych.

Klasyfikacji ww. wyrobu dokonano na podstawie danych dotyczących ww. produktu tj. danych podanych przez Wnioskodawcę w zakresie składu wyrobu, surowców użytych do jego produkcji, opisu procesu technologicznego oraz przywołanych wyżej wyników badań laboratoryjnych, a także reguł 1 i 6 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), postanowień uwagi 2 oraz uwagi 3 do działu 22 Nomenklatury Scalonej oraz not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2203 i 2206.

Zgodnie z art. 94 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, piwem w rozumieniu ustawy są wszelkie wyroby objęte pozycją CN 2203 00 oraz wszelkie wyroby zawierające mieszaninę piwa z napojami bezalkoholowymi, objęte pozycją CN 2206 00, jeżeli rzeczywista objętościowa moc alkoholu w tych wyrobach przekracza 0,5 % objętości.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że wyrób określony jako (…)będący mieszaniną (...), klasyfikowany do kodu CN 2206 00 59, spełnia definicję piwa, o której mowa w art. 94 ust. 1 ww. ustawy o podatku akcyzowym.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie, zgodnie z art. 7g ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem konta na PUESC.

Odwołanie powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).