0115-KDST2-1.4011.574.2025.2.NC

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 17 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 grudnia 2025 r. (data wpływu 19 grudnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A. A (dalej zwany „Wnioskodawcą”) jest polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą B Wnioskodawca wybrał opodatkowanie przychodów z tej działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, gdyż spełnia określone w przepisach „u.z.p.d.” warunki do wyboru tej formy opodatkowania, w szczególności określone w art 6 ust. 4, jednocześnie nie zachodzą w odniesieniu do niego negatywne przesłanki z art. 8 „u.z.p.d.” .

W ramach ww. działalności gospodarczej, Wnioskodawca zawarł umowę współpracy ze spółką posiadającą ogólnopolską sieć sklepów (...) działających na zasadzie franczyzy (zwaną dalej „Spółką”). W ramach tej umowy, Spółka zleciła Wnioskodawcy (jako Przedstawicielowi (...)) świadczenie – na wyznaczonym obszarze RP (zwanym Regionem) – następujących usług:

1. poszukiwanie lokali znajdujących się na obszarze Regionu, przydatnych do prowadzenia w nich działalności handlowej, zgodnych z wymogami i standardami Spółki,

2. poszukiwanie lokali deweloperskich oraz lokali, w których prowadzona jest/była sprzedaż artykułów (...) znajdujących się na obszarze Regionu, przydatnych do prowadzenia w nich działalności handlowej, zgodnych z wymogami i standardami Spółki,

3. pozyskiwanie informacji dotyczących struktur handlu detalicznego oraz potencjału lokalowego w Regionie,

4. pozyskiwanie informacji dotyczących warunków i zasad sprzedaży (...) w Regionie,

5. wspieranie procesu realizacji Planu (przez który rozumie się wykaz celów określonych przez ww. spółkę do zrealizowania w wyznaczonym czasie oraz zgodnie z określoną jakością) w szczególności w zakresie otwarć nowych sklepów,

6. pośredniczenie w obrocie nieruchomości, w zakresie czynności zmierzających do zawarcia przez ww. spółkę umowy najmu/podnajmu lokalu użytkowego przeznaczonego na prowadzenie działalności handlowej w postaci sklepu spełniającego wymogi techniczne, lokalizacyjne i prawne określone przez spółkę.

Jednocześnie w umowie wskazano, że do obowiązków Wnioskodawcy należy w szczególności:

1. w zakresie własnej działalności i rozwoju:

a) rzetelnie prowadzić dokumentację swojej działalności,

b) uczestniczyć w szkoleniach organizowanych przez Spółkę, przy założeniu, że koszty szkoleń (bez kosztów dojazdu i powrotu) oraz ewentualnych dostarczonych książek, broszur i innych wydawnictw związanych z tematyką szkoleń ponosi Spółka;

2. w zakresie poszukiwania lokali:

a) wskazywać w Regionie swojego działania nowe lokale o jak najwyższym potencjale biznesowym nadające się do prowadzenia w nich działalności ustalonej przez Spółkę,

b) podejmować wszelkie niezbędne czynności w zakresie procesu poszukiwania lokali zgodnie z nałożonymi przez Spółkę instrukcjami, wytycznymi, standardami oraz planem,

c) wykazywać inicjatywę w pozyskiwaniu nowych kontaktów,

d) powstrzymywać się od wszelkich zachowań i przeciwdziałać zachowaniom osób trzecich, które mogłyby skutkować pozbawieniem Spółki prawa do lokalu lub zagrozić dalszemu pozostawaniu w mocy umowy najmu,

e) procedować formalności urzędowe zlecone przez Spółkę, związane z realizacją niniejszej umowy;

3. w zakresie przepływu informacji:

a) aktywnie pozyskiwać informacje z Regionu na temat struktury handlu detalicznego oraz konkurencji sklepów, pozyskiwać mapy terenów miejscowości swojego Regionu w aspekcie możliwości pozyskania przez Spółkę nowego lokalu o jak najwyższym potencjale biznesowym,

b) zbierać informacje na temat działań oraz zamierzeń konkurencji Spółki w zakresie przedmiotu umowy,

c) utrzymywać dobry wizerunek Spółki,

d) niezwłocznie informować Spółkę o wszelkich nieprawidłowościach stwierdzonych w związku z wykonaniem niniejszej umowy.

Wnioskodawca oświadczył przy tym w umowie, że posiada wiedzę, uprawnienia oraz doświadczenie niezbędne do wykonywania przedmiotu umowy, a nadto zobowiązał się do świadczenia opisanych wyżej usług z zachowaniem podwyższonej staranności wynikającej z profesjonalnego charakteru wykonywanej działalności oraz zgodnie ze standardami Spółki określonymi w Instrukcjach i Wytycznych.

Z tytułu świadczenia ww. usług Wnioskodawcy – zgodnie z umową – przysługuje:

1. wynagrodzenie miesięczne podstawowe, w określonej w umowie stałej wysokości,

2. wynagrodzenie miesięczne dodatkowe w wysokości stanowiącej równowartość poniesionych kosztów (wydatków) w danym miesiącu z tytułu:

a) eksploatacji samochodu,

b) korzystania z narzędzi pracy, urządzeń faksowych, Internetu i telefonu komórkowego,

c) wydatków na noclegi, przysporzeń w ramach programów motywacyjnych i lojalnościowych oraz innych kosztów (wydatków) poniesionych przez Wnioskodawcę w związku z wykonywaniem przedmiotu umowy, które uprzednio zostały zaakceptowane przez Spółkę,

3. dodatkowe wynagrodzenie premiowe, uzależnione od poziomu realizacji planu postawionego przez Spółkę w związku z wykonywaniem przedmiotu umowy.

Umowa współpracy została zawarta na czas nieokreślony. W umowie określono przy tym przypadki i sposoby jej rozwiązania.

Uzupełnienie

Wnioskodawca doprecyzował, że wniosek dotyczy roku podatkowego 2025.

Usługi, o których mowa we wniosku Wnioskodawca świadczy na rzecz C Sp. z o.o. z siedzibą w D (...). Wnioskodawca nie pełni w tej Spółce funkcji Prezesa, bądź innej funkcji, nie jest też jej wspólnikiem (udziałowcem).

W ramach usług wykonywanych na rzecz ww. Spółki Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

Wnioskodawca nie uzyskuje – oprócz przychodów z jednoosobowej działalności gospodarczej – innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług w charakterze przedstawiciela (...) w ramach opisanej umowy współpracy są opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843)?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, na powyższe pytanie należy udzielić odpowiedzi twierdzącej.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 „u.z.p.d.” ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jak wynika z art. 6 ust. 1 „u.z.p.d.” opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. Zgodnie z art. 6 ust. 4 ww. ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1. w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2. rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ponadto w art. 8 u z.p d. wymieniono szereg przesłanek negatywnych opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jak już wskazano, Wnioskodawca spełnia przesłanki pozytywne podlegania opodatkowaniu w formie ryczałtu oraz nie zachodzą w stosunku do niego okoliczności z art. 8 „u.z.p.d.” Jego wątpliwości dotyczą wysokości stawki tego ryczałtu.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 „u.z.p.d.” działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem – nieistotnych w niniejszej sprawie – pkt 2 i 3.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została ustalona w art. 12 „u.z.p.d.” Ich wysokość – w zakresie działalności usługowej – zależy od rodzaju świadczonych usług. Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) „u.z.p.d.” ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Zdaniem Wnioskodawcy, wskazany przepis określa właściwą stawkę podatku dla prowadzonej przez niego działalności. Wnioskodawca podejmuje bowiem w ramach usługi kompleksowej – na podstawie zawartej umowy, jako Przedstawiciel (...) – m.in. czynności, takie jak pośrednictwo w ww. zakresie pozyskiwania informacji dotyczących struktur handlu detalicznego oraz potencjału lokalowego w Regionie, pozyskiwania informacji dotyczących warunków i zasad sprzedaży (...), poszukiwania lokali przydatnych do prowadzenia w nich działalności handlowej oraz dokonuje czynności zmierzających do pozyskania kontrahenta i doprowadza do zawarcia umowy. Przy czym Wnioskodawca nie jest stroną umów zawieranych pomiędzy Spółką a potencjalnymi kontrahentami dotyczącymi najmu nieruchomości. Każdorazowo stronami umowy są podmioty trzecie (Wnioskodawca nie jest stroną tych umów, lecz łączy go inny stosunek zobowiązaniowy z klientem, na rzecz którego podjął się prowadzenia pośrednictwa i z tytułu pośrednictwa otrzymuje wynagrodzenie za świadczenie profesjonalnych usług pośrednictwa).

Wnioskodawca za świadczoną usługę kompleksową jako Przedstawiciel (...) wystawia faktury VAT tytułem:

- wynagrodzenie podstawowe;

- wynagrodzenie dodatkowe (głównie związane z eksploatacją samochodu),

- należność dodatkowa premiowa.

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi w ramach opisanej umowy – w jego ocenie – należy zakwalifikować – zgodnie z PKWiU – do grupowania 74.90.12.0 – „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”. Wspomniane wyżej usługi pośrednictwa związane z wyceną nieruchomości zostały natomiast sklasyfikowane w grupowaniu 68.31.16.0. Na podstawie przedstawionego stanu faktycznego nie ulega jednak wątpliwości, że Wnioskodawca nie świadczy wspomnianych usług na rzecz Spółki.

Przechodząc natomiast do analizy poszczególnych grupowań w ramach działu 68 – „Usługi związane z obsługą rynku nieruchomości”, należy wskazać, że:

Grupowanie 68.1 – „Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek” nie dotyczy przedstawionego stanu faktycznego. Grupowanie 68.2 – „Wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi” nie dotyczy przedstawionego stanu faktycznego. Grupowanie 68.3 – „Usługi związane z obsługą rynku nieruchomości” obejmuje usługi agencji nieruchomości świadczone na zlecenie „(36.31)” oraz usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie (68.32). Niemniej jednak usługa wykonywana przez Wnioskodawcę nie należy do ostatniej z ww. usług, ani nie jest świadczona na zlecenie w ramach usług agencji nieruchomości.

Nadto, należy zaznaczyć na marginesie, iż mimo że formalnie działalność takich agencji na rynku została zderegulowana w związku z likwidacją od 1 stycznia 2014 r. państwowych licencji pośrednika w obrocie nieruchomościami i zarządcy nieruchomości nadawanych w trybie ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami, to na potrzeby rynku został uruchomiony system nadawania licencji Pośrednika w Obrocie Nieruchomościami oraz Zarządcy Nieruchomości. Licencjonowanie ma na celu regulację rynku nieruchomości oraz zapewnienie klientom rzetelnej informacji o świadczących usługi pośrednictwa i zarządzania nieruchomościami. Wnioskodawca nie posiada takich licencji, a wykonywana przez niego działalność nie posiada znamion działalności w formie agencji nieruchomości. Wnioskodawca nie pośredniczy również w sprzedaży, czy wycenie nieruchomości, do których nawiązują poszczególne pozycje grupowania 68.31.1 PKWiU (usługi pośrednictwa w sprzedaży budynków mieszkalnych i gruntów przyległych, z wyłączeniem nieruchomości będących we współwłasności – 68.31.11; usługi pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości będących we współwłasności – 68.31.12; usługi pośrednictwa w sprzedaży wolnych terenów pod zabudowę mieszkalną – 68.31 13; usługi pośrednictwa sprzedaży budynków niemieszkalnych i gruntów przyległych – 68.31.14; usługi pośrednictwa sprzedaży wolnych terenów pod zabudowę niemieszkalną – 68.31.15; usługi pośrednictwa związane z wyceną nieruchomości – 68.31.16).

Jak już wyżej wskazano, stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z tytułu wykonywania działalności zostały uregulowane w art. 12 ust. 1 „u.z.p.d.” W treści art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) przedmiotowej ustawy, wskazana została stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% w odniesieniu do przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Mając na uwadze fakt, że w pozostałych punktach art. 12 ust. 1 „u.z.p.d.” wskazane zostały stawki dla konkretnych usług, z kolei powołany pkt 5 lit. a) odnosi się do działalności usługowej bez sprecyzowania, o jaki konkrety rodzaj działalności chodzi, należy uznać, że w odniesieniu do przychodów z działalności usługowej innej niż wymieniona w pozostałych punktach art. 12 ust. 1 „u.z.p.d.”, należy stosować stawkę opodatkowania w wysokości 8,5%. Skoro zatem działalność w zakresie świadczonych przez Wnioskodawcę opisanych wyżej usług zaliczana jest do grupy PKWiU 74.90.12.0, która nie została wymieniona w art. 12 ust. 1 „u.z.p.d.” jako odrębna działalność, dla której ustawodawca przewidział inną niż 8,5% stawkę podatku – w ocenie Wnioskodawcy – jego przychody ze świadczenia usług opisanych we wniosku są opodatkowane stawką z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) „u.z.p.d.” Dodać należy, że prawidłowość przedstawionego stanowiska Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach indywidualnych w odniesieniu do analogicznych stanów faktycznych. Tytułem przykładu Wnioskodawca pragnie wskazać na interpretacje indywidualne: z dnia 24 kwietnia 2024 r. 0112-KDIL2-2.4011.77.2024.2. WS, z dnia 30 lipca 2024 r. 0114-KDIP3-2.4011.523.2024.2.BM, z dnia 9 lipca 2025 r. 0113-KDIPT2-1.4011.441.2025.2.KD i z dnia 11 kwietnia 2025 r. o sygn. 0112-KDIL2-2.4011.148.2025.2.WS.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że przedstawiona przez niego klasyfikacja PKWiU nie jest wiążąca dla Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Zgodnie z treścią orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 11 października 2017 r. sygn. akt II FSK 2412/15: „W postępowaniu interpretacyjnym organy podatkowe mogą wprawdzie wspomagać się klasyfikacją PKWiU. Jednakże różnicowanie w ustawach podatkowych przedmiotów opodatkowania, stawek podatkowych, czy zwolnień podatkowych poprzez odpowiednie klasyfikacje statystyczne nakłada na organy podatkowe uprawnienie, a zarazem obowiązek weryfikowania, prawidłowości obranej klasyfikacji statystycznej. W tym zakresie organy podatkowe nie są związane ewentualną klasyfikacją dokonaną przez organ właściwy z zakresu statystyki publicznej, ani też klasyfikacją dokonaną przez podatnika (por. wyrok NSA z dnia 15 października 2008 r., I FSK 1114/07; wyroki WSA w Warszawie: z dnia 12 maja 2010 r., III SA/Wa 2325/09 oraz z dnia 11 stycznia 2008 r., III SA/Wa 1349/07)”. Jeśli zdaniem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej świadczone usługi podlegają innej klasyfikacji, to organ powinien w ramach oceny prawnej tych usług przedstawić swoje stanowisko w tym zakresie (por. w tym zakresie także np. wyrok WSA w Bydgoszczy z dnia 8 stycznia 2025 r., I SA/Bd 726/24).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 i pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

‒ działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

‒ pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. – 7. (uchylony).

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zauważyć należy, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została określona w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju wykonywanej działalności. Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU zgodnie z Polską Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. k oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

– 15% przychodów związanych z obsługą nieruchomości, świadczonych na zlecenie (PKWiU 68.3),

– 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Co do zasady – w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody z działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte innymi stawkami wymienionymi w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, z której przychody opodatkowuje ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W ramach prowadzonejdziałalności zawarł Pan umowę współpracy ze spółką C Sp. z o.o. posiadającą ogólnopolską sieć sklepów (...) działających na zasadzie franczyzy, dla której świadczy usługi jako przedstawiciel (...). W ramach działalności wykonuje Pan następujące czynności: poszukiwanie lokali znajdujących się na obszarze Regionu przydatnych do prowadzenia w nich działalności handlowej, zgodnych z wymogami i standardami Spółki, poszukiwanie lokali deweloperskich oraz lokali, w których prowadzona jest/była sprzedaż artykułów (...) znajdujących się na obszarze Regionu przydatnych do prowadzenia w nich działalności handlowej, zgodnych z wymogami i standardami Spółki, pozyskiwanie informacji dotyczących struktur handlu detalicznego oraz potencjału lokalowego w Regionie, pozyskiwanie informacji dotyczących warunków i zasad sprzedaży (...) w Regionie, wspieranie procesu realizacji Planu (przez który rozumie się wykaz celów określonych przez ww. spółkę do zrealizowania w wyznaczonym czasie oraz zgodnie z określoną jakością) w szczególności w zakresie otwarć nowych sklepów, pośredniczenie w obrocie nieruchomości, w zakresie czynności zmierzających do zawarcia przez ww. Spółkę umowy najmu/podnajmu lokalu użytkowego przeznaczonego na prowadzenie działalności handlowej w postaci sklepu spełniającego wymogi techniczne, lokalizacyjne i prawne określone przez spółkę. Ponadto, został Pan zobowiązany m. in. do rzetelnego prowadzenia dokumentacji swojej działalności, uczestniczenia w szkoleniach organizowanych przez Spółkę, wskazywania w Regionie swojego działania nowych lokali o jak najwyższym potencjale biznesowym nadających się do prowadzenia w nich działalności ustalonej przez Spółkę, podejmowania wszelkich niezbędnych czynności w zakresie procesu poszukiwania lokali zgodnie z nałożonymi przez Spółkę instrukcjami, wytycznymi, standardami oraz planem, wykazywania inicjatywy w pozyskiwaniu nowych kontaktów, procedowania formalności urzędowych zleconych przez Spółkę, związanych z realizacją niniejszej umowy, aktywnego pozyskiwania informacji z Regionu na temat struktury handlu detalicznego oraz konkurencji sklepów, zbierania informacji na temat działań oraz zamierzeń konkurencji Spółki w zakresie przedmiotu umowy, utrzymywania dobrego wizerunku Spółki, niezwłocznego informowania Spółki o wszelkich nieprawidłowościach stwierdzonych w związku z wykonaniem niniejszej umowy.

Pana wątpliwości sprowadzają się do oceny, czy przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług w charakterze przedstawiciela (...) w ramach opisanej umowy współpracy są opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Schemat klasyfikacji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług z 2015 r., Zasady metodyczne do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) oraz Wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 r.

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) wskazano, że każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zauważyć należy, że zgodnie z wyjaśnieniami GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wskazane przez Pana we własnym stanowisku grupowanie 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” obejmuje:

· usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową,

· usługi wyceny antyków, biżuterii itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

· usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w 66.21.10.0,

· usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.1,

· usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0.

Zgodnie ze Schematem klasyfikacji PKWiU 2015:

Dział 68 USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI obejmuje następujące grupy:

- 68.1 KUPNO I SPRZEDAŻ NIERUCHOMOŚCI NA WŁASNY RACHUNEK

- 68.2 WYNAJEM I OBSŁUGA NIERUCHOMOŚCI WŁASNYCH LUB DZIERŻAWIONYCH

- 68.3 USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ NIERUCHOMOŚCI, ŚWIADCZONE NA ZLECENIE.

Natomiast grupa 63.3 obejmuje m.in. klasę 68.31 USŁUGI AGENCJI NIERUCHOMOŚCI, która obejmuje m.in. kategorię 68.31.1 USŁUGI AGENCJI NIERUCHOMOŚCI, zawierającą następujące pozycje:

· 68.31.11.0 „Usługi pośrednictwa w sprzedaży budynków mieszkalnych i gruntów przyległych, z wyłączeniem nieruchomości będących we współwłasności”.

· 68.31.12.0 „Usługi pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości będących we współwłasności”.

· 68.31.13.0 „Usługi pośrednictwa w sprzedaży wolnych terenów pod zabudowę mieszkalną”.

· 68.31.14.0 „Usługi pośrednictwa sprzedaży budynków niemieszkalnych i gruntów przyległych”.

· 68.31.15.0 „Usługi pośrednictwa sprzedaży wolnych terenów pod zabudowę niemieszkalną”.

· 68.31.16.0 „Usługi wyceny nieruchomości świadczone na zlecenie”.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015:

Grupowanie 68.31.11.0 „Usługi pośrednictwa w sprzedaży budynków mieszkalnych i gruntów przyległych, z wyłączeniem nieruchomości będących we współwłasności” obejmuje:

· usługi pośrednictwa w sprzedaży, kupnie, dzierżawie i zamianie budynków mieszkalnych, mieszkań i innych nieruchomości mieszkalnych wraz z gruntem przyległym.

Grupowanie to nie obejmuje:

· usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości będących we współwłasności, sklasyfikowanych w 68.31.12.0.

Grupowanie 68.31.13.0 „Usługi pośrednictwa w sprzedaży wolnych terenów pod zabudowę mieszkalną” obejmuje:

· usługi pośrednictwa w sprzedaży, kupnie i dzierżawie wolnych terenów pod zabudowę mieszkalną.

Grupowanie 68.31.14.0 „Usługi pośrednictwa sprzedaży budynków niemieszkalnych i gruntów przyległych” obejmuje:

· usługi pośrednictwa w sprzedaży, kupnie i dzierżawie biur, zakładów przemysłowych i innych budynków niemieszkalnych wraz z gruntem przyległym.

Grupowanie 68.31.15.0 „Usługi pośrednictwa sprzedaży wolnych terenów pod zabudowę niemieszkalną” obejmuje:

· usługi pośrednictwa w sprzedaży, kupnie i dzierżawie wolnych terenów pod zabudowę niemieszkalną.

Grupowanie 68.31.16.0 „Usługi wyceny nieruchomości świadczone na zlecenie” obejmuje:

· usługi pośrednictwa związane z wyceną budynków mieszkalnych i gruntów przyległych, budynków niemieszkalnych i gruntów przyległych, wolnych terenów pod zabudowę mieszkalną i niemieszkalną.

Z ogólnodostępnych informacji wynika, że:

„Specjalista (...) zajmuje się poszukiwaniem nowych terenów pod inwestycje. Większość pracodawców wymaga od kandydatów wykształcenia wyższego kierunkowego oraz doświadczenia na podobnym stanowisku. Preferowane są kierunki związane z nieruchomościami lub gospodarką przestrzenną.

Główne obowiązki to:

· pozyskiwanie posiadłości dla potrzeb przedsiębiorstwa,

· wyszukiwanie ofert i analiza rynku nieruchomości na konkretnym terenie,

· negocjowanie cen oraz współpraca z pośrednikami zewnętrznymi,

· przygotowywanie raportów.

· prowadzenie rozmów z potencjalnymi franczyzobiorcami i budowanie długofalowych relacji z kontrahentami.

Umiejętność prowadzenia negocjacji oraz wysoka kultura osobista to cechy, które powinny wyróżniać dobrego specjalistę (...). W tym zawodzie znamienne okażą się zdolności analitycznego myślenia. Konieczna jest dobra znajomość technik negocjacyjnych, a także umiejętność pracy pod presją czasu.” (...)

Do zadań pośrednika nieruchomości należy:

· podpisanie umowy z zakresu czynności pośrednictwa w obrocie nieruchomościami,

· weryfikacja stanu prawnego nieruchomości,

· poszukiwanie klientów – nabywców i sprzedających,

· prowadzenie działań marketingowych,

· przygotowanie nieruchomości do sprzedaży,

· prezentowanie nieruchomości klientom,

· prowadzeniu negocjacji w imieniu klienta,

· prześwietlenie nieruchomości pod względem prawnym,

· doradztwo i poszukiwanie rozwiązań odpowiadających na potrzeby,

· zebranie wszystkich dokumentów potrzebnych do podpisania umowy,

· nadzór nad przygotowaniem umowy.

Natomiast najważniejszym zadaniem pośrednika nieruchomości jest połączenie stron zainteresowanych transakcją (...).

Jak wskazano w opisie przedmiotowej sprawy, do czynności realizowanych przez Pana w ramach usługi wykonywanej w charakterze przedstawiciela (...) należy w głównej mierze: poszukiwanie lokali znajdujących się na obszarze Regionu, przydatnych do prowadzenia w nich działalności handlowej, zgodnych z wymogami i standardami Spółki, poszukiwanie lokali deweloperskich oraz lokali, w których prowadzona jest/była sprzedaż (...) znajdujących się na obszarze Regionu, przydatnych do prowadzenia w nich działalności handlowej, zgodnych z wymogami i standardami Spółki, a także pośredniczenie w obrocie nieruchomości, w zakresie czynności zmierzających do zawarcia przez ww. spółkę umowy najmu/podnajmu lokalu użytkowego przeznaczonego na prowadzenie działalności handlowej w postaci sklepu spełniającego wymogi techniczne, lokalizacyjne i prawne określone przez spółkę. Na gruncie niniejszej sprawy, część świadczonych przez Pana usług dotyczy zatem pośrednictwa w obrocie nieruchomościami. Również w opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach zawartej umowy świadczy m.in. usługi pośredniczenia w obrocie nieruchomości. Ponadto, opisane przez Pana działania/czynności zmierzają do zawarcia przez spółkę umowy najmu/podnajmu lokalu użytkowego.

Wobec powyższego, nie można zgodzić się z przedstawionym przez Pana stanowiskiem, zgodnie z którym dla świadczonej przez Pana usługi właściwa jest klasyfikacja do grupowania 74.90.12.0 – „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”. W wyjaśnieniach do PKWiU dotyczących grupowania 74.90.12.0 wyraźnie wskazano bowiem, że pozycja ta to nie obejmuje usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, sklasyfikowanych w grupowaniu 68.31.1., przy czym z zacytowanych wyjaśnień GUS, wynika, że pozycje znajdujące się w kategorii 68.31.1, pomimo nazewnictwa: „Usługi pośrednictwa w sprzedaży (…)”, obejmują również pośrednictwo w zakresie dzierżawy.

Mając na uwadze fakt, że wykonywane przez Pana w ramach zawartej ze Spółką umowy czynności, których faktycznym celem jest zawarcie przez Spółkę umowy najmu/podnajmu lokalu użytkowego przeznaczonego na prowadzenie działalności handlowej, stwierdzić należy, że opisane usługi wpisują się w zakres grupy PKWiU 68.3.

W konsekwencji, biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, powołane przepisy prawne, a także wnioski płynące z wyjaśnień GUS do PKWiU 2015, stwierdzić należy, że dla przychodów uzyskanych przez Pana z tytułu świadczenia usług w charakterze przedstawiciela (...) w ramach opisanej umowy współpracy, które wpisują się w zakres usług związanych z obsługą nieruchomości, świadczonych na zlecenie (PKWiU 68.3), właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest stawka 15%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. k ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak Pan wskazał – 8,5%.

Tym samym, Pana stanowisko uznano za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Dodatkowo informujemy, że interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku i zawiera ocenę Pana stanowiska w kontekście sformułowanego pytania interpretacyjnego, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/ zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Ponadto, w odniesieniu do wskazanych przez Pana interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.