0112-KDIL2-1.4011.748.2026.2.KP

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 18 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 16 września 2026 r. (wpływ 16 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

W 2021 r. nabył Pan nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym wraz z działką.

Łączny koszt nabycia tej nieruchomości wyniósł (...) zł. Kwota ta obejmowała cenę nabycia nieruchomości oraz poniesione przez Pana koszty związane z jej nabyciem, w tym koszty aktu notarialnego oraz prowizję biura pośrednictwa.

W dniu (…) marca 2024 r. sprzedał Pan tę nieruchomość za kwotę (...) zł.

Ponieważ sprzedaż nastąpiła przed upływem pięciu lat od końca roku, w którym nastąpiło nabycie, dochód z odpłatnego zbycia podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Chce Pan skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT poprzez przeznaczenie uzyskanego przychodu na własne cele mieszkaniowe.

1. Zakup i remont domu w 2024 r.

W dniu (…) lipca 2024 r. nabył Pan inną nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym za kwotę (...) zł.

W związku z nabyciem nieruchomości poniósł Pan koszt aktu notarialnego w wysokości (...) zł.

Po nabyciu domu poniósł Pan wydatki związane z jego remontem w łącznej wysokości (...) zł.

Łączna kwota wydatków związanych z zakupem i remontem tego domu wyniosła:

- zakup domu - (...) zł,

- remont domu - (...) zł,

- koszt aktu notarialnego - (...) zł.

Łącznie: (...) zł.

Od około 8 lat mieszka Pan w innym mieszkaniu.

Zakupiony w 2024 r. dom został przez Pana wyremontowany. W związku z budową nowego domu zamierza Pan w późniejszym etapie zamieszkać w wyremontowanym domu na czas prowadzenia i zakończenia budowy nowego domu.

2. Budowa nowego domu.

W 2025 r. nabył Pan działkę budowlaną za kwotę (...) zł.

W związku z zakupem działki poniósł Pan koszt aktu notarialnego w wysokości (...) zł.

Poniósł Pan również koszt wykonania projektu budowlanego w wysokości (...) zł.

Na tej działce rozpoczął Pan budowę domu jednorodzinnego.

Do chwili obecnej poniósł Pan na budowę około (...) zł udokumentowanych wydatków.

Budowa będzie kontynuowana. W kolejnych etapach będzie Pan ponosił dalsze wydatki związane między innymi z budową ścian, wykonaniem dachu, instalacji, zakupem i montażem okien oraz dalszymi pracami budowlanymi i wykończeniowymi.

Po zakończeniu budowy zamierza Pan zamieszkać w nowo wybudowanym domu i będzie on służył zaspokojeniu Pana własnych potrzeb mieszkaniowych.

W późniejszym etapie budowy zamierza Pan sprzedać obecnie posiadane mieszkanie, w którym mieszka Pan od około 8 lat, a środki uzyskane z jego sprzedaży przeznaczyć na dokończenie budowy nowego domu.

Do czasu zakończenia budowy nowego domu zamierza Pan mieszkać w domu zakupionym i wyremontowanym w 2024 r.

3. Planowana darowizna domu.

Po zakończeniu budowy nowego domu i przeprowadzce do niego zamierza Pan przekazać dom zakupiony w 2024 r. Pana mamie w drodze darowizny.

Darowizna zostanie dokonana w formie aktu notarialnego.

W związku z darowizną nie otrzyma Pan żadnego wynagrodzenia ani innego świadczenia pieniężnego.

Chce Pan ustalić, czy późniejsze przekazanie tego domu w drodze darowizny będzie miało wpływ na możliwość zastosowania zwolnienia z podatku dochodowego w odniesieniu do wydatków poniesionych wcześniej na jego zakup i remont.

4. Dofinansowanie z programu „(...)”.

W związku z remontem domu skorzystał Pan z programu „(...)”.

Do programu przedstawił Pan faktury dotyczące wydatków na łączną kwotę (...) zł.

Otrzymał Pan z tego tytułu dofinansowanie w wysokości (...) zł.

Pozostała część wydatków została sfinansowana przez Pana.

Różnica pomiędzy kwotą wydatków objętych dofinansowaniem a otrzymaną dotacją wynosi:

(...) zł - (...) zł = (...) zł.

Nie zamierza Pan traktować kwoty otrzymanego dofinansowania jako wydatku poniesionego przez Pana z własnych środków.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan co następuje.

Nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym wraz z działka nabył Pan w 2021 r. z zamiarem jej wyremontowania i zamieszkania w niej. Po nabyciu nieruchomości poczynił Pan na niej nakłady, w tym m.in. wykonał Pan ogrodzenie. W trakcie planowania i realizacji dalszych prac remontowych okazało się jednak, że nieruchomość wymaga znacznie większych nakładów finansowych, niż pierwotnie Pan zakładał, aby doprowadzić ją do stanu umożliwiającego zamieszkanie. Z uwagi na Pana możliwości finansowe uznał Pan, że nie jest w stanie ponieść dalszych kosztów związanych z remontem. W związku z tym podjął Pan decyzję o sprzedaży nieruchomości.

Na pytanie _czy środki uzyskane ze sprzedaży (…) marca 2024 r. nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym zostaną wydatkowane na dokończenie budowy domu (m.in. budowa ścian, wykonanie dachu, instalacji, zakup i montaż okien oraz dalsze prace budowlane i wykończeniowe) na działce kupionej przez Pana w 2025 r. nie później niż w okresie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie ww. nieruchomości_udzielił Pan odpowiedzi Tak. Środki uzyskane ze sprzedaży w dniu (…) marca 2024 r. nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym wydatki już poniesione oraz planowane na realizację mojego własnego celu mieszkaniowego, tj. na dokończenie budowy domu na działce nabytej przeze mnie w 2025 r. Środki te są i będą przeznaczane na dalsze prace związane z budową i wykończeniem domu, w szczególności na budowę ścian, wykonanie dachu, zakup i montaż okien i drzwi, wykonanie instalacji elektrycznej, instalacji wodno-kanalizacyjnej, instalacji grzewczej, a także na dalsze prace budowlane, instalacyjne i wykończeniowe niezbędne do doprowadzenia budynku do stanu umożliwiającego zamieszkanie. Wydatki na powyższy cel zostaną poniesione nie później niż do dnia 31 grudnia 2027 r., tj. w ustawowym terminie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości.

Nieruchomości nabyte przez Pana w 2024 r. oraz w 2025 r. są położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, będącej państwem członkowskim Unii Europejskiej. Nieruchomość nabyta w 2024 r. jest położona w województwie (…). Działka nabyta przez Pana w 2025 r., na której realizowana jest budowa domu, jest położona w województwie (…).

Prowadzi Pan działalność gospodarczą od dnia (…) 2024 r. Działalność polega na prowadzeniu punktu gastronomicznego w wynajmowanym przez Pana lokalu. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza nie jest w żaden sposób związana z obrotem nieruchomościami ani z działalnością w zakresie nabywania i zbywania nieruchomości.

Nie dokonywał Pan wcześniej sprzedaży innych nieruchomości, poza nieruchomością wskazaną we wniosku.

Posiada Pan spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w budynku wielorodzinnym, nabyte w dniu (…) 2017 r. Planuje Pan sprzedaż tego prawa w najbliższym czasie.

Wszedł Pan w posiadanie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w dniu (…) 2017 r. na podstawie aktu notarialnego Rep. A nr (...).

Prawo do lokalu zostało nabyte w celu zaspokojenia Pana własnych potrzeb mieszkaniowych.

Prawo do lokalu zostało nabyte w ramach Pana majątku prywatnego, a nie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Planowana sprzedaż również nastąpi w ramach Pana majątku prywatnego i nie będzie związana z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą ani działalnością w zakresie obrotu nieruchomościami.

Od momentu nabycia prawo do lokalu jest wykorzystywane przez Pana na cele mieszkaniowe. Zamieszkuje Pan w tym lokalu do chwili obecnej.

Sprzedaż prawa do lokalu planuje Pan przeprowadzić w najbliższym czasie. Dokładna data sprzedaży nie jest obecnie ustalona. Przyczyną planowanej sprzedaży jest budowa własnego domu i zamiar przeznaczenia środków uzyskanych ze sprzedaży na jego dokończenie i wykończenie.

Planowana jest sprzedaż jednego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w budynku wielorodzinnym.

Środki uzyskane ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego zamierza Pan przeznaczyć na dokończenie i wykończenie budowanego przez Pana domu, w szczególności na dalsze prace budowlane, instalacyjne oraz wykończeniowe.

Pytania

1. Czy wydatki poniesione przez Pana w 2024 r. na nabycie domu mieszkalnego za kwotę (...) zł oraz na jego remont w wysokości (...) zł mogą zostać uznane za wydatki na Pana własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 ustawy o PIT, pomimo że od około 8 lat mieszka Pan w innym mieszkaniu?

2. Czy fakt, że po zakończeniu remontu zamierza Pan zamieszkać w tym domu na czas prowadzenia i zakończenia budowy nowego domu, ma znaczenie dla uznania wydatków na zakup i remont tego domu za wydatki na Pana własne cele mieszkaniowe?

3. Czy późniejsze przekazanie domu zakupionego i wyremontowanego w 2024 r. w drodze darowizny na rzecz Pana mamy, po zakończeniu budowy nowego domu i przeprowadzce do niego, będzie miało wpływ na prawo do zwolnienia z podatku dochodowego w zakresie dochodu uzyskanego przez Pana ze sprzedaży nieruchomości w 2024 r.?

4. Czy wydatki poniesione przez Pana w 2025 r. na zakup działki budowlanej za (...) zł, koszt aktu notarialnego w wysokości (...) zł, projekt budowlany w wysokości (...) zł oraz dotychczasowe wydatki na budowę domu w wysokości około (...) zł mogą zostać uznane za wydatki na Pana własne cele mieszkaniowe?

5. Czy kolejne wydatki ponoszone przez Pana na budowę domu, w szczególności na ściany, dach, instalacje, okna oraz pozostałe elementy budynku, będą stanowiły wydatki na Pana własne cele mieszkaniowe, jeżeli po zakończeniu budowy zamieszka Pan w tym domu?

6. Czy przy ustalaniu wysokości wydatków na własne cele mieszkaniowe należy pomniejszyć wydatki objęte programem „(...)” o otrzymaną dotację w wysokości (...) zł?

7. Czy wydatki poniesione na zakup i remont domu w 2024 r. oraz wydatki poniesione na zakup działki i budowę nowego domu mogą zostać łącznie uwzględnione przy ustalaniu wysokości wydatków na własne cele mieszkaniowe dla potrzeb zwolnienia dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości w 2024 r.?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, wydatki poniesione przez Pana na zakup i remont domu w 2024 r. mogą zostać uznane za wydatki na Pana własne cele mieszkaniowe.

W Pana ocenie fakt, że od około 8 lat mieszka Pan w innym mieszkaniu, nie wyklucza możliwości realizacji własnych celów mieszkaniowych poprzez nabycie i remont kolejnego domu, jeżeli zamierza Pan faktycznie w nim zamieszkać.

Pana zamiarem jest zamieszkanie w wyremontowanym domu w okresie prowadzenia budowy nowego domu.

Uważa Pan również, że późniejsze przekazanie tego domu Pana mamie w drodze darowizny, po przeprowadzce do nowo wybudowanego domu, nie powinno powodować utraty prawa do zwolnienia w zakresie wydatków poniesionych wcześniej na zakup i remont nieruchomości.

Jednocześnie uważa Pan, że wydatki poniesione na zakup działki oraz budowę nowego domu bezpośrednio realizują Pana własne cele mieszkaniowe, ponieważ po zakończeniu budowy zamierza Pan w nim zamieszkać.

Uważa Pan, że zakup działki pod budowę oraz budowa domu mieszkalnego mieszczą się w katalogu wydatków na własne cele mieszkaniowe określonych w art. 21 ust. 25 ustawy o PIT. Oficjalne materiały Ministerstwa Finansów wskazują wprost na nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego oraz budowę, adaptację lub remont własnego budynku mieszkalnego.

W odniesieniu do programu „(...)” uważa Pan, że przy ustalaniu wydatków faktycznie poniesionych przez Pana należy uwzględnić wyłącznie tę część wydatków, która nie została pokryta otrzymaną dotacją.

Podsumowanie.

W 2024 r. sprzedał Pan nieruchomość za kwotę (...) zł.

Zamierza Pan przeznaczyć przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w 2024 r. na wydatki stanowiące Pana własne cele mieszkaniowe, zgodnie z opisem przedstawionym powyżej.

W 2024 r. kupił i wyremontował Pan dom.

W 2025 r. kupił Pan działkę budowlaną i rozpoczął Pan budowę nowego domu.

Pana planem jest:

- kontynuowanie budowy nowego domu,

- czasowe zamieszkanie w wyremontowanym domu,

- sprzedaż obecnie posiadanego mieszkania i przeznaczenie środków z jego sprzedaży na dokończenie budowy,

- przeprowadzka do nowo wybudowanego domu,

- przekazanie wyremontowanego domu Pana mamie w drodze darowizny.

W związku z powyższym prosi Pan o jednoznaczne potwierdzenie, czy:

- zakup i remont domu w 2024 r. stanowią wydatki na Pana własne cele mieszkaniowe,

- fakt posiadania i zamieszkiwania w innym mieszkaniu od około 8 lat nie wyklucza zastosowania zwolnienia,

- późniejsza darowizna domu na rzecz Pana mamy nie powoduje utraty prawa do zwolnienia,

- zakup działki i budowa nowego domu stanowią Pana własne cele mieszkaniowe,

- wydatki na zakup i remont domu oraz wydatki na działkę i budowę nowego domu mogą być uwzględnione łącznie przy obliczaniu dochodu zwolnionego,

- otrzymaną dotację z programu „(...)” należy wyłączyć z kwoty wydatków faktycznie poniesionych przez Pana.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c omawianej ustawy:

Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

W opisie stanu faktycznego podała Pani, że zbycie nieruchomości (…) 2024 r. nastąpiło przed upływem 5 lat od końca roku, w którym została ona nabyta. Zatem sprzedaż tej nieruchomości spowodowała powstanie przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 tej ustawy:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 , jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie. Należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Pomiędzy tymi wydatkami a odpłatnym zbyciem musi istnieć bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

Podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia) a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania po spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D x (W / P) gdzie: D - dochód ze sprzedaży, W - wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, P - przychód ze sprzedaży.

Zwolnienie to obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Natomiast w sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

W art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawodawca określił, że:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.

Ponadto stosownie do art. 21 ust. 26 cytowanej ustawy:

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

Zgodnie z art. 21 ust. 30 ww. ustawy:

Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Zawarty w art. 21 ust. 25 ustawy katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter zamknięty i w związku z tym tylko wydatkowanie środków na realizację celów w nim wskazanych pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania. Inne wydatki niż wymienione w tym katalogu nie uprawniają do skorzystania z powyższego zwolnienia.

Ponadto wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem przy ocenie ciążących na podatniku obowiązków wynikających z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy wziąć pod uwagę ścisłą, literalną wykładnię przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie.

Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości (jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw majątkowych) nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe. Katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika wymieniony w art. 21 ust. 25 ww. ustawy ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując przedmiotowe zwolnienie, w sposób jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu ze sprzedaży.

W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 powołanej ustawy – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Jednocześnie wskazać należy, że wystarczające jest samo nabycie nieruchomości lub prawa określonego typu. Oznacza to, że wydatkiem na własne cele mieszkaniowe jest sam zakup określonego prawa (takiego jak np. nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie itd).

Prawo do ulgi mieszkaniowej nie zostało uzależnione od zamieszkania w nim przez podatnika na stałe. Ustawodawca regulując omawiane zwolnienie nie zastrzegł również, że własne cele mieszkaniowe podatnika ograniczać się muszą do posiadania przez niego tylko jednej nieruchomości mieszkalnej.

Z opisu sprawy wynika, że w 2021 r. nabył Pan nieruchomość, którą zbył Pan w 2024 r. Po sprzedaży tej nieruchomości, również w 2024 r. nabył Pan inną nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym, którą Pan wyremontował. Poniósł Pan również koszt sporządzenia aktu notarialnego. Zamierza Pan zamieszkać w wyremontowanym domu a po czasie przekazać tę nieruchomość w darowiźnie Pana mamie. W 2025 r. nabył Pan działkę budowlaną, na której rozpoczął Pan budowę domu. Poniósł Pan koszt sporządzenia aktu notarialnego, koszt wykonania projektu budowlanego oraz wydatki na budowę ww. domu. Budowa będzie kontynuowana, będzie Pan w związku z tym ponosił dalsze wydatki związane między innymi z budową ścian, wykonaniem dachu, instalacji, zakupem i montażem okien oraz dalszymi pracami budowlanymi i wykończeniowymi. Po zakończeniu budowy zamierza Pan zamieszkać w nowo wybudowanym domu i realizować w nim własne potrzeby mieszkaniowe. Obecnie, od około 8 lat, mieszka Pan w mieszkaniu, które zamierza Pan sprzedać, a środki z jego sprzedaży przeznaczyć na dokończenie budowy nowego domu. Ponadto, w związku z remontem domu skorzystał Pan z programu „(...)” i otrzymał Pan z tego tytułu dofinansowanie.

Biorąc pod uwagę powyższe wskazuję, że zarówno nabycie i remont domu w 2024 r. jak i nabycie w 2025 r. działki budowlanej oraz dotychczasowe i kolejne wskazane przez Pana we wniosku wydatki na budowę domu – o ile zostaną przez Pana poniesione nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości zakupionej w 2021 r. – stanowią dla Pana wydatki na własne cele mieszkaniowe.

Na powyższe nie ma wpływu fakt, że obecnie mieszka Pan w innym mieszkaniu gdyż, zgodnie z tym co już wskazałem, własne cele mieszkaniowe podatnika nie muszą ograniczać się do posiadania przez niego tylko jednej nieruchomości mieszkalnej.

Odnosząc się natomiast do Pana wątpliwości czy wydatki na własne cele mieszkaniowe należy pomniejszyć o otrzymaną dotację, wskazuję co następuje.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są: świadczenia, w szczególności dotacje oraz kwoty umorzonych pożyczek, otrzymane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej, na przygotowanie dokumentacji oraz realizację przedsięwzięcia, w tym otrzymane ze środków udostępnionych bankom zgodnie z art. 411 ust. 10 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2021 r. poz. 1793, z późn. zm.)).

Tym samym, uwzględniając jako wydatek na cele mieszkaniowe kwotę dotacji, skorzystałby Pan dwukrotnie ze zwolnienia przedmiotowego na tę samą kwotę, raz jako zwolnioną z art. 21 ust. 1 pkt 129a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a drugi raz, z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak trafnie zauważa orzecznictwo - tytułem przykładu wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 21 marca 2017 r., sygn. akt II FSK 358/15:

Ulgą podatkową w rozumieniu Ordynacji podatkowej są przewidziane w przepisach prawa podatkowego zwolnienia, odliczenia, obniżki albo zmniejszenia, których zastosowanie powoduje obniżenie podstawy opodatkowania lub wysokości podatku, z wyjątkiem obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług, oraz innych odliczeń stanowiących element konstrukcji tego podatku (art. 3 pkt 6 OrdPU). Wydatki mają być faktycznie uwzględnione przy korzystaniu z wcześniejszej ulgi. Ustawodawca użył bowiem czasu przeszłego: „które podatnik uwzględnił”. Dodatkowo wskazał, że zwolnienie nie dotyczy tylko tej części wydatków, która została uwzględniona przy korzystaniu z ulg podatkowych. Ustawodawca wyłączył zatem stosowanie art. 21 ust. 1 pkt 131 PDoFizU tylko w takim zakresie, w jakim podatnik już rzeczywiście (w odniesieniu do konkretnych wydatków) skorzystał z innej ulgi, związanej z realizacją własnych celów mieszkaniowych podatnika. Przepis zapobiegać miał zatem więcej niż jednokrotnemu wykorzystaniu tego samego wydatku do skorzystania z ulgi.

Dlatego też, biorąc pod uwagę powyższe, wskazane we wniosku wydatki poniesione przez Pana na remont nieruchomości, które stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe, należy pomniejszyć o kwotę jaka została Panu zwrócona w ramach dotacji z programu „(...)”.

Analizując natomiast sprawę pod kątem możliwości uznania za wydatki na własne cele mieszkaniowe kosztów poniesionych na akt notarialny oraz projekt budowlany stwierdzam, że wydatki te również mieszczą się w kategorii wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatków poniesionych na cele mieszkaniowe.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnoszą się do wydatków poniesionych m.in. na nabycie nieruchomości. Koszty związane z nabyciem nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, poniesione m in. na podstawie aktu notarialnego, np. podatek PCC potrącony przez notariusza, taksa notarialna, koszty opłat administracyjnych dotyczące ujawnienia nowego właściciela nieruchomości w rejestrach urzędowych (np. opłata sądowa) stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe. Wydatki stanowiące koszty notarialne związane z nabyciem własności nieruchomości, przez podatnika jako właściciela budynku mieszkalnego, stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a omawianej ustawy (tj. wydatki na nabycie budynku mieszkalnego).

Jeśli natomiast chodzi o wydatki poniesione na projekt budowlany, to podkreślić należy, że – jak już wskazałem powyżej – dla skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezbędne jest m.in. wydatkowanie, począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, na realizację w wymaganym terminie celów wskazanych w art. 21 ust. 25 pkt 1, a więc na budowę własnego budynku mieszkalnego, dla której to budowy w ww. terminie, podatnik będzie dysponował pozwoleniem na budowę.

Zatem, wydatkowanie przez Pana środków pieniężnych (przychodu) uzyskanych ze sprzedaży w 2024 r. nieruchomości na budowę domu, tj. również na projekt budowlany – będzie mogło zostać uznane za wydatek na własne cele mieszkaniowe, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym ono nastąpiło, uzyskał Pan pozwolenie na budowę niezbędne do rozpoczęcia procesu budowlanego oraz rozpoczął Pan sam proces budowy domu.

Podsumowując, wydatki poniesione na nabycie i remont domu w 2024 r. oraz na nabycie w 2025 r. działki budowlanej, koszt aktu notarialnego, koszt projektu budowlanego oraz dotychczasowe i kolejne (wskazane przez Pana we wniosku) wydatki na budowę domu stanowią Pana własne cele mieszkaniowe, w odniesieniu do których może Pan skorzystać ze zwolnienia podatkowego wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wydatki te należy pomniejszyć o kwotę jaka została Panu zwrócona w formie dotacji.

Przy czym należy mieć na uwadze, że dla celów obliczenia dochodu zwolnionego od podatku uwzględnia się udokumentowane wydatki na własne cele mieszkaniowe do wysokości przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości. Jeżeli zatem przeznaczy Pan na własne cele mieszkaniowe kwotę równą co najmniej wysokości uzyskanego przychodu, cały dochód z odpłatnego zbycia będzie korzystał ze zwolnienia w ramach zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie wskazuję, że na powyższe nie ma wpływu fakt, że obecnie mieszka Pan w innym mieszkaniu, ponieważ jak już wskazałem, regulacje dotyczące ww. zwolnienia nie zastrzegają, że własne cele mieszkaniowe podatnika ograniczać się muszą do posiadania przez niego tylko jednej nieruchomości mieszkalnej.

Jednocześnie wskazuję, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa czy, kiedy i jak długo powinien Pan mieszkać w nabytej/wybudowanej nieruchomości. Dlatego też późniejsze przekazanie nieruchomości w darowiźnie Pana matce nie ma wpływu na zastosowanie ww. zwolnienia. Istotny jest bowiem pierwotny cel poniesienia wydatków na własne cele mieszkaniowe, a nie późniejszy sposób wykorzystania zakupionej nieruchomości.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.