0113-KDIPT2-1.4011.1003.2025.2.AS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – w zakresie dotyczącym możliwości opodatkowania w 2026 roku dochodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym. Uzupełniła go Pani pismem, które wpłynęło 17 stycznia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (uwzględniający uzupełnienie wniosku)

W 2025 r. Wnioskodawczyni była zatrudniona na podstawie umowy o pracę jako lekarz (od 1 stycznia 2025 r. do 30 kwietnia 2025 r. oraz jako rezydent od 1 maja 2025 r. do 31 grudnia 2025 r.) na oddziale … w podmiocie leczniczym ….

W ramach pracy jako lekarz rezydent:

· udzielała świadczeń zdrowotnych pacjentom oddziału pediatrycznego;

· wykonywała czynności diagnostyczne i lecznicze;

· prowadziła dokumentację medyczną.

Wnioskodawczyni od 1 stycznia 2026 r. planuje zakończenie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę i rozpoczęcie świadczenia usług medycznych jako lekarz na oddziale …, na rzecz tego samego podmiotu leczniczego … w ramach kontraktu cywilnoprawnego, zawartego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W ramach działalności gospodarczej w 2026 r. Wnioskodawczyni będzie świadczyć usługi jako lekarz, w szczególności:

· udzielać świadczeń zdrowotnych pacjentom oddziału pediatrycznego;

· wykonywać czynności diagnostyczne i lecznicze;

· prowadzić dokumentację medyczną;

· wykonywać badania ultrasonograficzne (USG), których nie wykonywała w 2025 r. w ramach umowy o pracę.

Jednocześnie, Wnioskodawczyni oświadcza, że w 2026 r. nie będzie pozostawała z … w stosunku pracy oraz, że będzie prowadziła działalność gospodarczą również na rzecz innych podmiotów leczniczych, w tym w ramach ….

Równolegle, od 2025 r. Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i świadczy usługi medyczne jako lekarz w podstawowej opiece zdrowotnej (POZ) opodatkowane podatkiem liniowym 19%.

Wnioskodawczyni oświadcza, że dokonała wyboru opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym 19%, o którym mowa w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, … lutego 2025 r.

Wnioskodawczyni prowadzi oraz będzie prowadziła działalność gospodarczą w sposób samodzielny, również na rzecz innych podmiotów leczniczych, w tym w ramach świadczenia usług w podstawowej opiece zdrowotnej (POZ), niezależnie od współpracy z podmiotem leczniczym, w którym była zatrudniona w 2025 r.

Pytanie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym przysługuje Wnioskodawczyni prawo do opodatkowania przychodów uzyskiwanych w 2026 r. z tytułu prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej podatkiem liniowym 19%, o którym mowa w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sytuacji, gdy w 2025 r. była zatrudniona na podstawie umowy o pracę u tego samego podmiotu, a w 2026 r. nie będzie pozostawała z tym podmiotem w stosunku pracy?

Pani stanowisko w sprawie (przedstawione ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawczyni, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przysługuje Jej prawo do opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym 19%.

Zgodnie z art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyłączenie możliwości zastosowania podatku liniowego dotyczy sytuacji, w której podatnik w tym samym roku podatkowym wykonuje w ramach działalności gospodarczej czynności tożsame z czynnościami wykonywanymi w ramach stosunku pracy na rzecz tego samego podmiotu.

Wnioskodawczyni czynności w ramach stosunku pracy wykonywała wyłącznie w 2025 r., natomiast w 2026 r. nie będzie pozostawała w stosunku pracy z tym podmiotem. W związku z tym, przesłanki wyłączenia, o których mowa w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajdą zastosowania.

W konsekwencji, Wnioskodawczyni uważa, że spełnia warunki do opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym, zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.

Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 i 3 powołanej ustawy:

Źródłami przychodów są:

• stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta,
• pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 12 ww. ustawy:

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 tej ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

W świetle art. 9a ust. 3 analizowanej ustawy:

Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. (uchylony)

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Na podstawie art. 30c ust. 1 ww. ustawy:

Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Podatnik, deklarując wybór 19% podatku liniowego, musi zatem uwzględnić przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania 19% stawką podatku dochodów z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

Ponadto z literalnego brzmienia art. 9a ust. 3 wynika, że możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona m.in. w stosunku do podatnika, który w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyska przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik wykonywał na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w roku podatkowym w ramach stosunku pracy.

Z wniosku wynika, że od 2025 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą i świadczy usługi medyczne jako lekarz w podstawowej opiece zdrowotnej (POZ) opodatkowane podatkiem liniowym 19%. W 2025 r. była Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę na oddziale … w podmiocie leczniczym …. Od 1 stycznia 2026 r. planuje Pani zakończenie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę i rozpoczęcie świadczenia usług medycznych jako lekarz na rzecz tego samego podmiotu leczniczego na podstawie kontraktu cywilnoprawnego, zawartego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Jednocześnie oświadcza Pani, że w 2026 r. nie będzie pozostawała z … w stosunku pracy oraz, że będzie prowadziła działalność gospodarczą również na rzecz innych podmiotów leczniczych, w tym w ramach POZ.

Skoro w opisie sprawy wskazała Pani, że:

· w 2025 r. była zatrudniona na podstawie umowy o pracę na oddziale …;

· od 1 stycznia 2026 r. planuje zakończenie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę i rozpoczęcie świadczenia usług medycznych jako lekarz na rzecz tego samego podmiotu leczniczego na podstawie kontraktu cywilnoprawnego, zawartego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej;

· w ramach działalności gospodarczej w 2026 r. jako lekarz będzie m.in. wykonywać badania ultrasonograficzne (USG), których nie wykonywała w 2025 r. w ramach umowy o pracę

to nie zajdzie okoliczność z art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powodująca utratę prawa do opodatkowania podatkiem liniowym przez podatnika, który wybrał taki sposób opodatkowania.

Tym samym, należy zgodzić się z Pani stanowiskiem, że w 2026 r. będzie Pani miała prawo do opodatkowania dochodów uzyskiwanych z prowadzonej działalności gospodarczej podatkiem liniowym, o którym mowa w art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionych we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Ponadto wskazuję, że dokument (wniosek CEIDG) dołączony przez Panią do wniosku nie podlega analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.