0112-KDIL2-2.4011.1009.2025.2.KP

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 30 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 30 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą stałe miejsce zamieszkania w Polsce i podlegającą w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy) w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o PIT. Wnioskodawca jest zatem tzw. rezydentem podatkowym w Polsce.

Wnioskodawca jest pasjonatem (...) gier komputerowych. Od roku 2009 Wnioskodawca poświęca czas wolny na rozrywkę w postaci gier komputerowych, a w szczególności grę (…), która jest grą z kategorii tzw. (...). Jest to gatunek gier komputerowych, których akcja obserwowana jest z perspektywy pierwszej osoby. Rozgrywka skoncentrowana jest na symulacji (...).

W związku z wieloletnim doświadczeniem i prowadzeniem wielogodzinnych rozgrywek, Wnioskodawca uzyskał dostęp i wszedł w posiadanie m.in.:

· specjalnych skórek, tj. oprawy graficznej zmieniającej wygląd podstawowych przedmiotów dostępnych w grach, które nie mają (poza walorem estetycznym) wpływu na rozgrywkę. Dzięki oprawie w formie skórek, sama postać wirtualna Wnioskodawcy, jak i używane przez nią przedmioty (karabiny maszynowe, noże itp.) ukazują się Wnioskodawcy i innym uczestnikom rozgrywki w specjalnej (zmienionej względem formy wyjściowej) formie (np. karabin maszynowy używany przez postać Wnioskodawcy ma kolor złoty w miejsce koloru czarnego, który to kolor czarny dostępny jest dla wszystkich, również niedoświadczonych uczestników rozgrywki);

· kontenerów – tj. przedmiotów wirtualnych zwizualizowanych w formie skrzyń zawierających skórki. Kontenery pozyskane przez Wnioskodawcę są zamknięte, a do momentu ich otwarcia Wnioskodawca nie wie jaka dokładnie skórka znajduje się w środku. Posiada jedynie przybliżoną informację odnośnie jej unikatowości (wskazany jest poziom, który może sugerować częstotliwość występowania).

Następnie niektóre z tak uzyskanych skórek i kontenerów Wnioskodawca wymienił na skórki od innych uczestników rozgrywki. Wymiana ma charakter pośredni (oddanie skórki lub kontenera za punkty przyznawane w grze i zakup innej skórki za te punkty od innego uczestnika gry). Wnioskodawca kontynuuje wymiany prowadzone w sposób opisany powyżej.

Dodatkowo, w związku z zainteresowaniem rozgrywką, Wnioskodawca dokonywał nabycia skórek od innych uczestników rozgrywki za środki pieniężne (złotówki lub waluta obca). Te skórki również zostały lub mogą być przez Wnioskodawcę wymienione na inne.

Tak uzyskane (w drodze wymiany) skórki Wnioskodawca wykorzystuje w niewielkiej części na potrzeby własne – tj. rozgrywkę. Pozostałe przechowuje bez ich wykorzystania. Innymi słowy przeznacza je na cele kolekcjonerskie, co jest zjawiskiem częstym wśród graczy. Kontenery nie nadają się do wykorzystania przed otwarciem, a zatem są przez Wnioskodawcę zbierane na cele późniejszej wymiany.

W związku ze zgromadzeniem dużej ilości skórek i kontenerów (pozyskanych w sposób opisany powyżej, tj. w ramach rozgrywki od producenta lub dystrybutora gry, w ramach wymiany z innymi uczestnikami rozgrywki lub w drodze nabycia od innych uczestników rozgrywki za środki pieniężne) Wnioskodawca planuje rozpocząć działalność gospodarczą polegającą na sukcesywnej odsprzedaży zgromadzonych skórek. Wnioskodawca będzie przy tym kontynuował pozyskiwanie nowych skórek w sposób opisany powyżej (przede wszystkim w drodze wymiany kontenerów na skórki). Jednocześnie Wnioskodawca zaznacza, że nie modyfikuje skórek, tj. np. nie wpływa na ich wygląd lub zachowania w ramach rozgrywki. Wnioskodawca będzie zatem dokonywał zbycia skórek w stanie nieprzetworzonym – tj. w takiej samej postaci w jakiej Wnioskodawca je pozyskał.

Na chwilę obecną Wnioskodawca planuje dokonywać sprzedaży w ramach transakcji z podmiotem będącym osobą prawną („Kontrahent”), który prowadzi działalność gospodarczą. Kontrahent będzie dokonywał zakupu skórek na własny rachunek (zazwyczaj po cenie stanowiącej część ich wartości), a następnie ich dalszej odsprzedaży na rzecz innych uczestników rozgrywki (z zyskiem). W zamian za skórki Kontrahent wypłaci Wnioskodawcy wynagrodzenie w środkach pieniężnych w złotych lub
w walucie obcej. Proces sprzedaży ma charakter zautomatyzowany i nie wymaga bezpośredniej interakcji z innymi osobami. Wnioskodawca dokonuje rejestracji na platformie internetowej, na której zgłasza skórki do sprzedaży i uzyskuje propozycje sprzedaży po określonej cenie (proces zautomatyzowany – propozycja ceny składana jest w czasie rzeczywistym). Kontrahent nie ujawnia Wnioskodawcy jako strony transakcji i nie wskazuje go na dokumentach transakcyjnych. Kontrahent jest podmiotem zarejestrowanym poza terytorium UE – tj. na Gibraltarze i nie posiada w Polsce zakładu ani stałego miejsca prowadzenia działalności. Nie wyklucza się, że Wnioskodawca będzie w przyszłości prowadził sprzedaż również na rzecz innych podmiotów. Przedmiotem niniejszego wniosku objęta jest jednak sprzedaż na rzecz opisanego powyżej podmiotu z Gibraltaru. Na moment sprzedaży skórek, Wnioskodawca będzie posiadać dowody nabycia wszystkich posiadanych przez siebie skórek (tj. dowody wymiany potwierdzające nabycie sprzedawanych skórek od innych uczestników rozgrywki w zamian za skórki należące uprzednio do Wnioskodawcy lub za kontenery).

W związku z planowanym przedsięwzięciem (sprzedaż skórek), Wnioskodawca zamierza zarejestrować jednoosobową działalność gospodarczą (rejestracja w CEIDG). Wnioskodawca zamierza prowadzić działalność w sposób ciągły (tj. bez przerwy pod warunkiem jej opłacalności), zorganizowany (tj. Wnioskodawca będzie prowadził w sposób systematyczny i metodyczny w zakresie zarówno sprzedaży, jak i nabywania nowych skórek) oraz zarobkowy (tj. w celu uzyskania środków pieniężnych). Wnioskodawca będzie ponosił ryzyko gospodarcze zw. z działalnością (tj. np. ryzyko polegające na nabyciu skórek o niskiej wartości bez możliwości ich odsprzedaży) i nie będzie podlegał kierownictwu osób trzecich w ramach prowadzonej działalności i będzie odpowiadał za dostarczenie skórki Kontrahentowi w ten sposób, że oznaczy skórki przeznaczone do sprzedaży i dokona stosownych działań na platformie kontrahenta. Wnioskodawca zamierza złożyć naczelnikowi właściwego urzędu skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych w oparciu o ustawę o Ryczałcie.

Przychody Wnioskodawcy z tyt. sprzedaży skórek nie przekroczą kwoty 2.000.000 EUR w skali roku lub odpowiednika tej kwoty w innych walutach. Wnioskodawca planuje wskazać przedmiot działalności obejmujący kod 47.00.86, tj. Sprzedaż detaliczna pozostałych towarów konsumpcyjnych, nieżywnościowych, gdzie indziej niesklasyfikowanych oraz kod 46.90.Z – Sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana.

Wnioskodawca oświadcza, że w jego sprawie nie zachodzą przesłanki, o których mowa w art. 8 ustawy o Ryczałcie.

Pytanie

Jaką stawką Wnioskodawca powinien opodatkować uzyskiwane przychody z działalności gospodarczej polegającej na sprzedaży (i ew. wcześniejszym nabyciu) skórek na rzecz Kontrahenta?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jednocześnie na podstawie art. 9a ust. 1 i 2 ww. ustawy dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 punkt 3 ustawy o PIT (tj. z działalności gospodarczej), opodatkowane są na zasadach określonych w art. 27 ustawy o PIT – tj. wedle skali podatkowej.

Zdaniem Wnioskodawcy planowana przez niego działalność spełnia przesłanki uznania za działalność gospodarczą, o której mowa w art. 10 ust. 1 punkt 3 ustawy o PIT.

Definicja tej działalności znajduje się w art. 5a ust 6 i art. 5b ustawy o PIT. Zgodnie z tą definicją działalnością gospodarczą jest działalność zarobkowa polegająca m.in. na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły. Jednocześnie zastrzega się, że działalność gospodarcza nie obejmuje sytuacji, w której podatnik podlega kierownictwu osób trzecich, nie ponosi odpowiedzialności za swoje działanie (za wyjątkiem czynów niedozwolonych) lub nie ponosi ryzyka gospodarczego.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca będzie prowadzić działalność w celu zarobkowym (tj. otrzyma środki pieniężne od Kontrahenta). Będzie prowadzić tę działalność bezterminowo – tj. bez przerwy do momentu, do którego będzie to opłacalne oraz w sposób systematyczny i metodyczny (tj. w sposób zorganizowany). Wnioskodawca będzie również ponosić ryzyko zw. z działalnością (np. ryzyko zw. z nabyciem skórek o niskiej wartości handlowej) i będzie odpowiedzialny za dostarczenie skórek Kontrahentowi (w ten sposób, że oznaczy skórki przeznaczone do sprzedaży i dokona innych czynności na portalu Kontrahenta). W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy należy uznać, że Wnioskodawca będzie prowadzić działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o PIT.

Zasady wynikające z art. 27 ustawy o PIT nie obowiązują jednak względem przychodów z działalności gospodarczej, jeśli złoży się oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z opisem stanu faktycznego Wnioskodawca zamierza złożyć takie oświadczenie. W takim przypadku przychody Wnioskodawcy podlegać będą opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie o Ryczałcie.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o Ryczałcie osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie m.in. ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej, pod warunkiem że ich przychód nie przekroczy równowartości 2.000.000 euro (w bieżącym ani w poprzednim roku podatkowym) i nie podlegają opodatkowaniu kartą podatkową.

Wnioskodawca uznaje zatem, że jego dochód podlegać będzie opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, pod warunkiem złożenia oświadczenia, o którym mowa w art. 9a ust. 1 i 2 ustawy o PIT (Wnioskodawca złoży takie oświadczenie).

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (ustawa o Ryczałcie).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 punkt 7 litera b ustawy o Ryczałcie stawkę 3% stosuje się do z działalności usługowej w zakresie handlu. Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o Ryczałcie: użyte w ustawie określenie działalność usługowa w zakresie handlu oznacza sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.

Na podst. art. 4 ust. 1 ustawy o Ryczałcie towarami są m.in. wyroby zakupione w celu dalszej odprzedaży, w stanie nieprzetworzonym. Zgodnie z praktyką Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, na potrzeby ustawy o Ryczałcie, skórki uznaje się za taki towar, pod warunkiem że podlegają one odsprzedaży w stanie niezmienionym przez podatnika (przykładowo: w interpretacji z dn. 8 stycznia 2024 r. nr 0114-KDIP3-2.4011.983.2023.1.MR).

Zdaniem Wnioskodawcy, zważywszy, że będzie on dokonywał sprzedaży na rzecz Kontrahenta w stanie nieprzetworzonym, tj. dokładnie takim, w jakim uzyskał on skórkę od producenta lub dystrybutora gry albo od innego uczestnika rozgrywki, należy uznać, że działalność Wnioskodawcy powinna być opodatkowana stawką 3% zgodnie z art. 12 ust. 1 punkt 7 litera b ustawy o Ryczałcie.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w dotychczasowej praktyce Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Przykładowo w interpretacji z dn. 8 stycznia 2024 r. nr 0114-KDIP3-2.4011.983.2023.1.MR stwierdza się, że „[w] omawianej sprawie produkty cyfrowe, tj. wirtualne przedmioty funkcjonujące w grach komputerowych, w postaci skinów (skórek), broni używanej w grach komputerowych, mogą być uznane za towar w myśl art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Skoro sprzedaje Pan wirtualne przedmioty w stanie nieprzetworzonym uprzednio zakupione przez Pana, to przychody uzyskiwane z tej sprzedaży, jako przychody z działalności usługowej w zakresie handlu, mogą zostać opodatkowane 3% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (ustawa o Ryczałcie)”.

W związku z powyższym Wnioskodawca wnosi o uznanie jego stanowiska za prawidłowe i potwierdzenie, że powinien stosować stawkę 3% wynikającą z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (ustawa o Ryczałcie).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1. w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2. rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Zwracam też uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy podatkowej.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylona,

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) uchylona,

e) uchylona,

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;

6. (uchylony).

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – jak Pan oświadczył – w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie występują negatywne przesłanki wynikające z tej regulacji.

Jednocześnie wskazuję, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stosownie do art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541 oraz z 2024 r. poz. 1841), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

I tak, na mocy art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3,0% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 3 powołanej ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie działalność usługowa w zakresie handlu oznacza sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;

• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie towary handlowe oznacza towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odprzedaży, w stanie nieprzetworzonym.

Użyte w treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych produktów i towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu (towaru), ponieważ zgodnie z definicją słownikową „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

Z uwagi na powyższe stwierdzam, że jeżeli w wyniku podjętych czynności nie dochodzi do przetworzenia nabytych uprzednio rzeczy (towarów), to rzeczy te (towary) przeznaczone do dalszej odsprzedaży traktowane będą jako towary – odpowiadające definicji zawartej w art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Działalność polegającą na sprzedaży ww. towarów należy w tym przypadku zaliczyć do działalności usługowej w zakresie handlu.

W opisie sprawy wskazał Pan, że jest pasjonatem gier komputerowych i w związku z wieloletnim doświadczeniem i prowadzeniem wielogodzinnych rozgrywek, uzyskał Pan dostęp i wszedł w posiadanie specjalnych skórek i kontenerów. W związku ze zgromadzeniem dużej ilości skórek i kontenerów planuje Pan rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej, polegającej na sukcesywnej odsprzedaży zgromadzonych skórek. Wskazał Pan także, że nie modyfikuje Pan skórek, tj. nie wpływa na ich wygląd lub zachowanie w ramach rozgrywki. Będzie Pan zbywał skórki w stanie nieprzetworzonym. Przychody z tytułu sprzedaży skórek nie przekroczą kwoty 2 000 000 EUR w skali roku. Czynności wykonywane w ramach działalności skwalifikował Pan pod symbolem PKWiU 47.00.86 – Sprzedaż detaliczna pozostałych towarów konsumpcyjnych, nieżywnościowych, gdzie indziej niesklasyfikowanych.

Zatem, w omawianej sprawie skórki mogą być uznane za towar w myśl art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Skoro będzie Pan sprzedawał skórki w stanie nieprzetworzonym, to przychody uzyskiwane z tej sprzedaży, jako przychody z działalności usługowej w zakresie handlu, mogą zostać opodatkowane 3% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podsumowanie: przychody, które będzie Pan osiągał z tytułu sprzedaży skórek w stanie nieprzetworzonym, powinien Pan opodatkować 3% stawką ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego.

Wniosek w zakresie podatku od towarów i usług podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.