0115-KDST2-2.4011.725.2025.2.BM

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan pismem z 11 stycznia 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca w grudniu 2025 r. rozpocznie prowadzenie jednoosobowej pozarolniczej działalności gospodarczej. Przeważającym przedmiotem tej działalności będzie, zgodnie z klasyfikacją PKD: „Doradztwo podatkowe” . Rozpoczęcie działalności gospodarczej zostanie poprzedzone złożeniem przez Wnioskodawcę ślubowania oraz uzyskaniem wpisu na listę doradców podatkowych prowadzoną przez Krajową Radę Doradców Podatkowych. Po dokonaniu tych czynności Wnioskodawca nabędzie prawo do wykonywania zawodu doradcy podatkowego oraz posługiwania się tym tytułem, zgodnie z przepisami ustawy o doradztwie podatkowym i w tym dniu rozpocznie wykonywanie działalności gospodarczej.

Do dnia poprzedzającego rozpoczęcie działalności gospodarczej Wnioskodawca będzie zatrudniony na podstawie umowy o pracę. W ramach nowo rozpoczętej działalności gospodarczej, w grudniu 2025 r. Wnioskodawca zamierza zawrzeć umowę o świadczenie usług ze swoim byłym pracodawcą. Przedmiotem tej umowy będzie świadczenie usług doradztwa podatkowego. Wnioskodawca planuje uzyskiwać z tego tytułu przychody począwszy od roku 2025.

W trakcie trwania stosunku pracy Wnioskodawca zajmował stanowisko, do którego obowiązków należało przygotowywanie projektów pism, projektów opinii podatkowych i projektów dokumentów procesowych.

Wnioskodawca w okresie zatrudnienia nie posiadał uprawnień doradcy podatkowego, w związku z tym nie był uprawniony do samodzielnego wykonywania czynności zastrzeżonych dla tego zawodu, określonych w art. 2 w zw. z art. 3 ustawy o doradztwie podatkowym.

W okresie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę Wnioskodawca działał w warunkach podporządkowania służbowego, w określonym miejscu i czasie. Wnioskodawca nie firmował czynności własnym nazwiskiem ani numerem wpisu; ponosił odpowiedzialność materialną wyłącznie na zasadach określonych w Kodeksie pracy (odpowiedzialność ograniczona), nie ponosząc odpowiedzialności właściwej dla osób wykonujących zawód zaufania publicznego i prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą.

Od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej jako doradca podatkowy Wnioskodawca będzie wykonywać czynności we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność. Czynności te będą wykonywane w warunkach niezależności zawodowej, wynikającej z zasad etyki doradcy podatkowego. Wnioskodawca będzie również podlegał obowiązkowemu ubezpieczeniu od odpowiedzialności cywilnej za szkody wyrządzone przy wykonywaniu czynności doradztwa podatkowego.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Do zadań wykonywanych w ramach stosunku pracy należało w szczególności przygotowywanie projektów opinii podatkowych, projektów wyjaśnień oraz projektów dokumentacji składanej w toku postępowań podatkowych i sądowo-administracyjnych, w tym pism procesowych.

Czynności wykonywane w ramach stosunku pracy były czynnościami o charakterze pomocniczym wobec usług doradztwa podatkowego świadczonych przez pracodawcę. Czynności wykonywane w ramach stosunku pracy podlegały weryfikacji przez osoby uprawnione do świadczenia usług doradztwa podatkowego. Wnioskodawca w ramach stosunku pracy nie wydawał samodzielnie opinii, nie podpisywał dokumentów kierowanych do klientów, ani nie reprezentował ich przed organami. Efektem wykonywanych czynności były materiały robocze, które były przekazywane do akceptacji, a następnie do podpisu przez osoby uprawnione do wykonywania czynności zastrzeżonych dla doradztwa podatkowego.

W ocenie Wnioskodawcy, usługi, które świadczy w ramach działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy nie są w ogóle zbieżne z czynnościami wykonywanymi w ramach umowy o pracę na rzecz tego podmiotu. Wnioskodawca wykonuje na rzecz byłego pracodawcy usługi doradztwa podatkowego. Zakres podejmowanych czynności obejmuje przede wszystkim udzielanie podatnikom, płatnikom i inkasentom, na ich rzecz, porad, opinii i wyjaśnień z zakresu ich obowiązków podatkowych (czynność doradztwa podatkowego, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym).

Wnioskodawca w ramach świadczonej usługi będzie także wykonywać czynność doradztwa podatkowego, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4 tej ustawy, tj. reprezentowanie podatników, płatników i inkasentów w postępowaniu przed organami administracji publicznej i w zakresie sądowej kontroli decyzji, postanowień i innych aktów administracyjnych w sprawach podatkowych, tj. występować jako profesjonalny pełnomocnik.

W ocenie Wnioskodawcy, wykonywanie czynności zastrzeżonych dla podmiotów uprawnionych w rozumieniu ustawy - w tym doradców podatkowych - takich jak przygotowywanie porad, opinii i wyjaśnień z zakresu obowiązków podatkowych, jak i reprezentowanie podatników przed organami administracji publicznej i sądami w tych sprawach stanowi merytorycznie i jakościowo inną czynność, niż czynności wykonywane w ramach stosunku pracy opisane powyżej. Nadto w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność cywilną i dyscyplinarną za swoje czynności.

Wnioskodawca nie zamierza w ramach usługi świadczonej na rzecz byłego pracodawcy wykonywać czynności, które realizował na rzecz tego podmiotu w ramach stosunku pracy. Czynności wykonywane w ramach usługi stanowią w istocie wykonywane samodzielnie czynności doradztwa podatkowego, których Wnioskodawca jako pracownik nie mógł wykonywać.

Ewentualnie podobieństwa, takie jak udział w spotkaniach z klientami czy korzystanie z baz wiedzy - konieczne do wykonania usługi, w ocenie Wnioskodawcy nie stanowią samodzielnych czynności, w związku z czym nie determinują one zbieżności zakresu obowiązków pracowniczych z zakresem usług profesjonalnych.

Pytanie

Czy w świetle opisanego zdarzenia przyszłego, mimo planowanego świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy, z którym Wnioskodawca planuje zawrzeć umowę o świadczenie usług doradztwa podatkowego i uzyskiwać przychody z tego tytułu od 2025 roku, Wnioskodawca będzie uprawniony do opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w roku podatkowym 2026?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, będzie on uprawniony do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym w roku podatkowym 2026, pomimo zawarcia umowy o świadczenie usług doradztwa podatkowego z byłym pracodawcą i uzyskania z tego tytułu przychodu. Warunkiem skorzystania z tej formy opodatkowania będzie skuteczne złożenie oświadczenia o wyborze tej formy opodatkowania. Zdaniem Wnioskodawcy, usługi realizowane w ramach działalności gospodarczej (jako doradca podatkowy) na rzecz byłego pracodawcy nie odpowiadają czynnościom, które Wnioskodawca wykonywał w ramach stosunku pracy. Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy nie zachodzi przesłanka wyłączająca prawo do ryczałtu, o której mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym [...], ryczałt dla przychodów osiąganych w zakresie wolnych zawodów wynosi 17%. Definicja wolnego zawodu zawarta w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy uwzględnia zawód doradcy podatkowego.

Artykuł 8 ust. 2 ustawy pozbawia podatnika prawa do ryczałtu, m.in. jeżeli uzyska on przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które wykonywał w ramach stosunku pracy.

W ocenie Wnioskodawcy, ustawodawca, posługując się sformułowaniem „czynności odpowiadające”, odwołuje się do tożsamości przedmiotowej i funkcjonalnej wykonywanych zadań, natomiast taka tożsamość w przypadku Wnioskodawcy nie wystąpi.

Po pierwsze, zawód doradcy podatkowego jest zawodem zaufania publicznego, regulowanym ustawą o doradztwie podatkowym. Art. 2 ust. 1 tej ustawy definiuje czynności doradztwa podatkowego, natomiast art. 3 ściśle wskazuje podmioty uprawnione do ich wykonywania (m.in. osoby wpisane na listę doradców podatkowych).

Przed dniem rozpoczęcia wykonywania działalności i uzyskania wpisu na listę, Wnioskodawca nie znajdował się w kręgu podmiotów uprawnionych, a tym samym z mocy prawa nie mógł wykonywać czynności doradztwa podatkowego. Czynności, które wykonywał jako pracownik, stanowiły jedynie pomoc przy świadczeniu usług przez podmioty uprawnione, a nie samoistne wykonywanie doradztwa. Tym samym, zakres wykonywanej działalności gospodarczej jest jakościowo różny od obowiązków pracowniczych.

Istotą wykonywania wolnego zawodu doradcy podatkowego jest przyjęcie na siebie odpowiedzialności za wykonywane czynności. Wnioskodawca natomiast jako pracownik odpowiadał wyłącznie przed pracodawcą, a jego odpowiedzialność materialna była ograniczona przepisami Kodeksu pracy. Z kolei jako przedsiębiorca Wnioskodawca będzie podlegał odpowiedzialności cywilnej wobec klientów (w tym wobec byłego pracodawcy), jak i będzie ponosił odpowiedzialność dyscyplinarną w zakresie przewidzianym przepisami ustawy o doradztwie podatkowym.

Wnioskodawca będzie również zobligowany do posiadania obowiązkowego ubezpieczenia OC. Ta zmiana w zakresie ryzyka i odpowiedzialności powoduje, że usługa świadczona jako przedsiębiorca jest jakościowo inna niż praca wykonywana pod kierownictwem w ramach stosunku pracy. Ponadto wykonywanie zawodu doradcy podatkowego wymaga zachowania niezależności zawodowej, wynikającej z zasad etyki doradcy podatkowego. W ramach działalności Wnioskodawca nie będzie wykonywał poleceń służbowych w rozumieniu Kodeksu pracy, lecz realizował zlecenia zgodnie z własną wiedzą, etyką zawodową i przepisami prawa, zachowując swobodę w doborze metod i środków realizacji zlecenia.

Skoro Wnioskodawca jako pracownik nie posiadał uprawnień do samodzielnego wykonywania zawodu doradcy podatkowego, to zakresy czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy i w ramach działalności gospodarczej w ocenie Wnioskodawcy są rozłączne. W związku z tym, wyłączenie zawarte w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym nie znajdzie zastosowania, a Wnioskodawca będzie uprawniony do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w roku podatkowym 2026.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z treści wniosku wynika, że w grudniu 2025 r. rozpocznie Pan prowadzenie jednoosobowej pozarolniczej działalności gospodarczej. Przeważającym przedmiotem tej działalności będzie, zgodnie z klasyfikacją PKD: „Doradztwo podatkowe”. Do dnia poprzedzającego rozpoczęcie działalności gospodarczej będzie Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę. W ramach nowo rozpoczętej działalności gospodarczej, w grudniu 2025 r. zamierza Pan zawrzeć umowę o świadczenie usług ze swoim byłym pracodawcą. Przedmiotem tej umowy będzie świadczenie usług doradztwa podatkowego. Planuje Pan uzyskiwać z tego tytułu przychody, począwszy od roku 2025.

W trakcie trwania stosunku pracy zajmował stanowisko, do którego obowiązków należało przygotowywanie projektów pism, projektów opinii podatkowych i projektów dokumentów procesowych. W okresie zatrudnienia nie posiadał Pan uprawnień doradcy podatkowego, w związku z tym nie był uprawniony do samodzielnego wykonywania czynności zastrzeżonych dla tego zawodu, określonych w art. 2 w zw. z art. 3 ustawy o doradztwie podatkowym.

Od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej jako doradca podatkowy będzie Pan wykonywać czynności we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność. Czynności te będą wykonywane w warunkach niezależności zawodowej, wynikającej z zasad etyki doradcy podatkowego.

Usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy nie będą w ogóle zbieżne z czynnościami wykonywanymi w ramach umowy o pracę na rzecz tego podmiotu.

Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wskazał Pan w treści wniosku, świadczone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz byłego pracodawcy nie będą tożsame z czynnościami, które wykonywał w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, to uzyskiwanie tych przychodów nie wyłączy możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zatem Pana stanowisko w tym zakresie należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie zagadnienie objęte pytaniem (kwestię możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne). Inne kwestie poruszane we wniosku nie były przedmiotem oceny przez tut. organ.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.