0112-KDSL1-1.4011.599.2026.1.MW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 21 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan pismem z 27 lipca 2026 r. (wpływ 27 lipca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca prowadzi w Polsce jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca od 1 stycznia 2022 r. stosuje w ramach tej działalności ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Wcześniej - od 2018 r. Wnioskodawca rozliczał się na podstawie podatku liniowego.

Roczny przychód Wnioskodawcy nie przekracza kwoty 2.000.000 Euro. W stosunku do Wnioskodawcy nie występują również przesłanki negatywne opisane w art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o podatku ryczałtowym.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Główne PKD prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej to 74.99.Z - Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana.

Wnioskodawca nie jest radcą prawnym czy adwokatem.

Wnioskodawca jest specjalistą z zakresu RODO i szeroko rozumianej ochrony danych osobowych. Znaczna część przychodu Wnioskodawcy obejmuje usługi polegające na świadczeniu usług wsparcia merytorycznego w obszarze ochrony danych osobowych na rzecz klientów Wnioskodawcy. Wnioskodawca współpracuje z nimi w modelu B2B, tj. jako odrębny, zewnętrzny kontraktor. Zdarza się również, że Wnioskodawca świadczy usługi polegające na pełnieniu funkcji inspektora ochrony danych osobowych, jednakże przychody z tej części działalności są marginalne w stosunku do głównego przedmiotu świadczonych usług (wsparcie merytoryczne).

W ramach zleceń Wnioskodawca oferuje szereg świadczeń, których ostatecznym celem jest zweryfikowanie czy jego kontrahent działa zgodnie z zasadami nakładanymi przez RODO, a w razie stwierdzenie niezgodności - doprowadzenie do takiej zgodności.

W ramach świadczenia usług polegających na wsparciu merytorycznym swoich klientów z zakresu RODO, Wnioskodawca świadczy m.in. czynności polegające na prowadzeniu audytów, szkoleń wewnętrznych, weryfikacji charakteru działalności kontrahenta i jej zbieżności (zgodności) z RODO, przygotowania dokumentacji niezbędnej dla konkretnego kontrahenta, aby zapewnić zgodność jego działania z wymogami RODO.

Podnieść należy, że działalność podejmowana przez Wnioskodawcę ma charakter indywidualny - kontrahenci działają w różnych branżach i przetwarzają różne dane. Wnioskodawca musi stosować indywidualne podejście do każde kontrahenta - wyłącznie takie podejście zapewni klientowi Wnioskodawcy pełną zgodność z RODO.

Wnioskodawca najczęściej rozpoczyna świadczenie usług od przeprowadzenia audytu stanu istniejącego u swojego klienta. W ramach tego audytu Wnioskodawca weryfikuje posiadane przez klienta dokumenty, zasady ich stosowania, jak również faktycznie podejmowaną działalność oraz zakres danych pobieranych i przetwarzanych przez klienta.

Następnie Wnioskodawca przygotowuje podsumowanie audytu, na podstawie którego kieruje do klienta swoje rekomendacje oraz wskazówki, co można, a co należy poprawić. Następnie Wnioskodawca (jeśli wraz z audytem strony umówiły się wdrożenie poprawek) podejmuje czynności zmierzające do poprawienia stanu istniejącego - przygotowania stosownej, brakującej dokumentacji, poprawienia istniejącej dokumentacji, ustalenia zakresu pobieranych i przetwarzanych danych, poprawienia procesów związanych z obiegiem dokumentów oraz zasadami przetwarzania danych osobowych.

W trakcie wprowadzania tychże zmian, Wnioskodawca prowadzi również szkolenia wdrożeniowe, które mają pomóc pracownikom zrozumieć nowe (prawidłowe) zasady przetwarzania danych osobowych, jak mają postępować z danymi, czy różnymi żądaniami klientów kontrahenta (np.: w razie skorzystania z prawa do zapomnienia). Ponadto Wnioskodawca tłumaczy i wyjaśnia, jak należy wypełniać przygotowaną dokumentację, do czego ona służy itp.

Wnioskodawca po zakończonym procesie wdrożenia/audytu RODO świadczy również dalsze wsparcie - na etapie po wdrożeniu zmian. Wsparcie to polega m.in. na prowadzeniu dalszych szkoleń, konsultacji, doraźnej pomocy, okresowym audycie oraz dostosowaniu modelu działalności do zmieniających się realiów rynkowych, prawnych czy kierunków działania kontrahentów Wnioskodawcy.

W ramach wsparcia merytorycznego Wnioskodawca może również opiniować dokumentację przygotowywaną przez jego kontrahentów - różnego rodzaju oświadczenia, umowy, regulaminy itp. Wnioskodawca zapewnia również wsparcie w bieżących projektach swoich klientów - jeśli strony tak ustalą.

Wnioskodawca działa jako odrębny kontraktor na zasadzie kontraktu B2B. Wnioskodawca nie przejmuje na siebie obowiązków administratora danych osobowych. Działalność Wnioskodawcy ma charakter działalności doradczej - wskazuje on na pewne potrzeby, rekomenduje pewne działania, jednakże ostatecznie to zawsze kontrahent decyduje o ich zastosowaniu czy wdrożeniu. Wnioskodawca nie przejmuje funkcji decyzyjnej - na każdym etapie proces jest konsultowany z osobami decyzyjnymi kontrahenta.

Zdarza się również, że Wnioskodawca może pełnić funkcję zewnętrznego inspektora danych osobowych, choć przychody z tego rodzaju działalności są marginalne w stosunku do przychodów z ww. wsparcia merytorycznego. W ramach tych usług Wnioskodawca podlega zgłoszeniu jako inspektor danych osobowych i wykonuje funkcje wskazane w rozporządzeniu RODO w tym m.in. polegające na współpracy z organami, informowaniu i doradzaniu administratorowi oraz pracownikom, monitorowaniu przestrzegania RODO i polityk administratora (tj. kontrahenta). Jako inspektor danych osobowych Wnioskodawca również działa jako niezależna jednostka o charakterze doradczym i monitorującym. W tym wypadku inspektor również nie posiada wpływu na funkcjonowanie podmiotem - jego działalność sprowadza się do rekomendowania i analizowania określonych działań.

Sposób rozliczenia między Wnioskodawcą, a jego kontrahentami jest różny i zależy od zakresu czynności, które ma świadczyć Wnioskodawca. W przypadku funkcji inspektora danych osobowych najczęstszą formą rozliczenia jest tzw. ryczałt (tj. określona kwota z tytułu pełnienia funkcji inspektora). W przypadku audytów, przygotowania dokumentacji i szkoleń Wnioskodawca może się rozliczać z kontrahentem na podstawie stawki godzinowej lub również zryczałtować całe zlecenie do określonej kwoty (najczęściej podzielonej na konkretne etapy). W przypadku współpracy ad hoc, tj. bieżącego wsparcia - najczęściej rozliczenie obejmuje rozliczenie na podstawie stawki godzinowej, a jego ostateczna wysokość jest uzależniona od faktycznej ilości czasu pracy niezbędnego do wykonania konkretnego zlecenia.

Bazując na dostępnych źródłach, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że świadczone przez niego usługi mieszczą się w PKWiU - 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane, oraz 74.90.19.0 - Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Wnioskodawca świadczy ww. usługi w niezmienionej formie od 2018 r. Po zmianie formy opodatkowania na ryczałt (co miało miejsce od 1 stycznia 2022 r.), Wnioskodawca stosował 8,5%-ową stawkę ryczałtu, jednak w 2025 r. powziął wątpliwość, czy działa prawidłowo. W związku z takimi wątpliwościami Wnioskodawca dokonał korekty podatku w taki sposób, jakby od 1 stycznia 2022 r. stosował stawkę wynoszącą 12% - Wnioskodawca uregulował różnicę w podatku oraz uregulował obliczone samodzielnie odsetki.

W stosunku do Wnioskodawcy, na dzień sporządzenia tego wniosku, nie zachodzą przesłanki zawieszające prawo do dokonania korekty deklaracji.

Pytania

1. Czy w tak przedstawiony stanie faktycznym, Wnioskodawca może opodatkowywać swoje przychody według stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynoszącej 8,5%?

2. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1. – czy Wnioskodawca może dokonać korekty podatku dochodowego w taki sposób, jakby od początku podlegania podatkowi ryczałtowemu (tj. od 1 stycznia 2022 r.) stosował stawkę wynoszącą 8,5% podatku zamiast stawki wynoszącej 12%?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1.

W ocenie Wnioskodawcy, do usług opisanych szczegółowo w stanie faktycznym, Wnioskodawca może stosować ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wg stawki podatku wynoszącej 8,5%.

Zgodnie z art. 1. pkt 1) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: Ryczałt), opodatkowaniu Ryczałtem podlegają przychody (dochody) osiągane przez osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 4. ust. 1. pkt 12) Ryczałtu, za pozarolniczą działalność gospodarczą rozumieć należy działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 5a. pkt 6) tej ustawy działalność ta oznacza działalność zarobkową szczegółowo wskazaną w tym przepisie, prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której przychody nie są zaliczane do innych źródeł niż szczegółowo opisane w art. 10. ust. 1. pkt 1), 2) i 4)-9) tej ustawy.

Cechami charakterystycznymi działalności gospodarczej są również odpowiedzialność w stosunku do osób trzecich za rezultat swojej działalności, brak kierownictwa oraz ponoszenie ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Natomiast w art. 4. ust. 1. pkt 1) Ryczałtu wskazano, że działalność usługowa, to działalność pozarolnicza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

W art. 6. ust. 4. pkt 1) Ryczałtu wskazano, że przepisów ryczałtu nie stosuje się do przychodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej, jeśli przekroczą one 2.000.000 euro w roku podatkowym. Ponadto Ryczałtu nie stosuje się do podatników, jeśli zajdą jakiekolwiek przesłanki opisane w art. 8. ust. 1. i 2. Ryczałtu.

W stosunku do Wnioskodawcy nie występują przesłanki negatywne uniemożliwiające opodatkowanie jego przychodów Ryczałtem.

W art. 12. Ryczałtu ustawodawca wprowadził szereg stawek ryczałtu, które stosować winni podatnicy. Zastosowanie odpowiedniej stawki uzależnione jest od rodzaju działalności, z której podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tej działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami zawartymi w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Natomiast w art. 12. ust. 1. pkt. 5) lit a) Ryczałtu wskazano, że do działalności usługowej (z zastrzeżeniem pkt 1)-4) i 6)-8)) zastosowanie znajdzie stawka podatku wynosząca 8,5%.

Podejmowane przez Wnioskodawcę czynności - w tym zarówno czynności wsparcia merytorycznego, jak również świadczenie usług jako inspektora danych osobowych - mają w ocenie Wnioskodawcy charakter działalności gospodarczej. Wnioskodawca działa na własny rachunek i odpowiada przed swoimi kontrahentami. Wnioskodawca działa jako zewnętrzny kontraktor, a zatem nie działa pod kierownictwem swoich kontrahentów.

Podejmowana przez Wnioskodawcę działalność ma w jego ocenie charakter działalności usługowej polegającej na świadczeniu usług wsparcia merytorycznego dla prowadzonej przez jego kontrahentów działalności gospodarczej oraz świadczenia usług jako inspektor danych osobowych. Niezależnie od tego, czy mówimy o działalności polegającej na wykonywaniu audytu czy wprowadzaniu w życie ustaleń poczynionych z tymże audycie, za każdym razem Wnioskodawca świadczy usługi. Klient Wnioskodawcy oczekuje kompleksowej usługi - mimo tego, że taka usługa może być podzielona na kilka etapów (audyt, przygotowanie dokumentacji, wdrożenia, szkolenia itp.), to zgodnie z ustaleniami stron i czynność ta jest taktowana jako jedna usługa.

W ocenie Wnioskodawcy podejmowana przez niego działalność mieści się w PKD określonym jako 74.99.Z, tj. wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana. Działalność taka w ocenie Wnioskodawcy nie mieści się w zakresie np.: działalności wykonywanej przez wolne zawody (do której zastosowanie znajdzie stawka wynosząca 17%) czy działalności związanej z zarządzeniem przedsiębiorstwem (do której zastosowanie znajdzie stawka wynosząca 15%). Ponadto do działalności opisanej przez Wnioskodawcę nie znajdą zastosowania inne wyłączenia opisane w opisane w art. 12 ust. 1 pkt 5) lit a) Ryczałtu.

Wnioskodawca nie jest radcą prawny czy adwokatem i nie świadczy swoich usług w ramach wolnego zawodu. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie stanowią bowiem usług prawniczych ani doradztwa prawnego - służą bowiem zapewnieniu zgodności działalności kontrahenta Wnioskodawcy z przepisami RODO. Doradztwo to opiera się profilu techniczno-organizacyjnym (tzw. compliance).

Ponadto działań podejmowanych przez Wnioskodawcę nie sposób nazwać zarządzeniem przedsiębiorstwem - jak zostało wskazane w stanie faktycznym, Wnioskodawca nie posiada realnego wpływu na zarządzenie podmiotem. Wnioskodawca przygotowuje rekomendacje oraz doradza swoim klientom, jednak to zawsze oni podejmują ostateczne decyzje co do wdrożenia konkretnych rozwiązań itp.

W takim zaś wypadku, w ocenie Wnioskodawcy świadczy on usługi, które nie zostały sklasyfikowane odrębnie w żadnym punkcie art. 12. ust. 1. Ryczałtu. Oznacza to, że do działalności podejmowanej przez Wnioskodawcę zastosowanie znajdzie ogólna stawka podatku w wysokości 8,5%, tj. zgodnie z art. 12. ust. 1. pkt 5) lit. a) Ryczałtu.

Podobne stanowisko wyraził tut. Organ m.in. w interpretacji z dnia 17 lutego 2026 r. (O115-KDST2-1.4011.675.2025.2.MR), z dnia 5 marca 2026 r. (0115-KDST2-1.4011.12.2026.2.MR) czy 17 kwietnia 2026 r. (0115-KDST2-2.4011.115.2026.2.BM).

Ad. 2.

Wnioskodawca jest zdania, że jeśli stanowisko przedstawione w pkt. 1. powyżej okaże się uzasadnione, to będzie on uprawniony do dokonania korekty deklaracji PIT-28 w taki sposób, jakby od początku podlegania opodatkowaniu ryczałtem (tj. od dnia 1 stycznia 2022 r.) stosował stawkę podatku wynoszącą 8,5% zamiast faktycznie stosowanej 12%-owej.

Zgodnie z art. 81. § 1. i § 3. ordynacji podatkowej podatnicy mają prawo do złożenia korekty deklaracji, chyba że wyraźnie co innego wynika z przepisów szczególnych. Wcześniej złożoną deklarację podatkową można skorygować, jeśli nie minęło jeszcze 5 lat od dnia jej złożenia. Dokonanie korekty uzasadnia m.in. stosowanie przez podatnika nieodpowiedniej stawki podatku – w tym stawki ryczałtu.

Wnioskodawca od dnia 1 stycznia 2022 r. stosuje ryczałt dla opodatkowania swoich przychodów. Jak wskazano w stanie faktycznym, Wnioskodawca początkowo stosował stawkę wynoszącą 8,5%, jednak w związku z powziętymi wątpliwościami zaczął stosować wyższą stawkę - wynoszącą 12%. Wnioskodawca dokonał korekty podatku od 2022 r. tak, jakby od początku 2022 r. stosował stawkę wynoszącą 12%. Wnioskodawca uregulował również samodzielnie obliczone odsetki.

Aktualnie Wnioskodawca stoi na stanowisku, że winien stosować od początku, tj. od 2022 r., stawkę podatku wynoszącą 8,5%. W takim wypadku, skoro zastosowanie znajdzie inna stawka niż faktycznie stosowana przez Wnioskodawcę - nabędzie on uprawnienie do złożenia korekty deklaracji za lata 2022 - 2025, tj. za wszystkie lata, kiedy stosował stawkę 12% niż 8,5%.

W takim wypadku Wnioskodawca będzie mógł żądać zwrotu nadpłaconego podatku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1. w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

2. rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylona

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) – e) uchylona

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6. (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. – 7. (uchylony).

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Podkreślić też należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1. ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2. ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3. ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4. ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym według różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym. Prowadzi Pan w Polsce jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Od 1 stycznia 2022 r. stosuje Pan w ramach tej działalności ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Pana roczny przychód nie przekracza kwoty 2 000 000 Euro. W stosunku do Pana nie występują również przesłanki negatywne opisane w art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Główne PKD prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej to 74.99.Z - Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana. Nie jest Pan radcą prawnym czy adwokatem.

Jest Pan specjalistą z zakresu RODO i szeroko rozumianej ochrony danych osobowych. Znaczna część Pana przychodu obejmuje usługi polegające na świadczeniu usług wsparcia merytorycznego w obszarze ochrony danych osobowych na rzecz Pana klientów. Współpracuje Pan z nimi w modelu B2B, tj. jako odrębny, zewnętrzny kontraktor. Zdarza się również, że świadczy Pan usługi polegające na pełnieniu funkcji inspektora ochrony danych osobowych, jednakże przychody z tej części działalności są marginalne w stosunku do głównego przedmiotu świadczonych usług (wsparcie merytoryczne).

W ramach zleceń oferuje Pan szereg świadczeń, których ostatecznym celem jest zweryfikowanie czy Pana kontrahent działa zgodnie z zasadami nakładanymi przez RODO, a w razie stwierdzenie niezgodności - doprowadzenie do takiej zgodności.

W ramach świadczenia usług polegających na wsparciu merytorycznym swoich klientów z zakresu RODO, świadczy Pan m.in. czynności polegające na prowadzeniu audytów, szkoleń wewnętrznych, weryfikacji charakteru działalności kontrahenta i jej zbieżności (zgodności) z RODO, przygotowania dokumentacji niezbędnej dla konkretnego kontrahenta, aby zapewnić zgodność jego działania z wymogami RODO.

Działalność podejmowana przez Pana ma charakter indywidualny - kontrahenci działają w różnych branżach i przetwarzają różne dane. Musi Pan stosować indywidualne podejście do każde kontrahenta - wyłącznie takie podejście zapewni Pana klientowi pełną zgodność z RODO.

Najczęściej rozpoczyna Pan świadczenie usług od przeprowadzenia audytu stanu istniejącego u klienta. W ramach tego audytu weryfikuje Pan posiadane przez klienta dokumenty, zasady ich stosowania, jak również faktycznie podejmowaną działalność oraz zakres danych pobieranych i przetwarzanych przez klienta. Następnie przygotowuje Pan podsumowanie audytu, na podstawie którego kieruje do klienta swoje rekomendacje oraz wskazówki, co można, a co należy poprawić. Następnie (jeśli wraz z audytem strony umówiły się wdrożenie poprawek) podejmuje Pan czynności zmierzające do poprawienia stanu istniejącego - przygotowania stosownej, brakującej dokumentacji, poprawienia istniejącej dokumentacji, ustalenia zakresu pobieranych i przetwarzanych danych, poprawienia procesów związanych z obiegiem dokumentów oraz zasadami przetwarzania danych osobowych.

W trakcie wprowadzania tychże zmian, prowadzi Pan również szkolenia wdrożeniowe, które mają pomóc pracownikom zrozumieć nowe (prawidłowe) zasady przetwarzania danych osobowych, jak mają postępować z danymi, czy różnymi żądaniami klientów kontrahenta (np.: w razie skorzystania z prawa do zapomnienia). Ponadto tłumaczy Pan i wyjaśnia, jak należy wypełniać przygotowaną dokumentację, do czego ona służy itp.

Po zakończonym procesie wdrożenia/audytu RODO świadczy Pan również dalsze wsparcie - na etapie po wdrożeniu zmian. Wsparcie to polega m.in. na prowadzeniu dalszych szkoleń, konsultacji, doraźnej pomocy, okresowym audycie oraz dostosowaniu modelu działalności do zmieniających się realiów rynkowych, prawnych czy kierunków działania Pana kontrahentów.

W ramach wsparcia merytorycznego może Pan również opiniować dokumentację przygotowywaną przez Pana kontrahentów - różnego rodzaju oświadczenia, umowy, regulaminy itp. Zapewnia Pan również wsparcie w bieżących projektach swoich klientów - jeśli strony tak ustalą.

Działa Pan jako odrębny kontraktor na zasadzie kontraktu B2B. Nie przejmuje Pan na siebie obowiązków administratora danych osobowych. Pana działalność ma charakter działalności doradczej - wskazuje na pewne potrzeby, rekomenduje pewne działania, jednakże ostatecznie to zawsze kontrahent decyduje o ich zastosowaniu czy wdrożeniu. Nie przejmuje Pan funkcji decyzyjnej - na każdym etapie proces jest konsultowany z osobami decyzyjnymi kontrahenta.

Zdarza się również, że może Pan pełnić funkcję zewnętrznego inspektora danych osobowych, choć przychody z tego rodzaju działalności są marginalne w stosunku do przychodów z ww. wsparcia merytorycznego. W ramach tych usług podlega Pan zgłoszeniu jako inspektor danych osobowych i wykonuje funkcje wskazane w rozporządzeniu RODO w tym m.in. polegające na współpracy z organami, informowaniu i doradzaniu administratorowi oraz pracownikom, monitorowaniu przestrzegania RODO i polityk administratora (tj. kontrahenta). Jako inspektor danych osobowych również działa Pan jako niezależna jednostka o charakterze doradczym i monitorującym. W tym wypadku inspektor również nie posiada wpływu na funkcjonowanie podmiotem - jego działalność sprowadza się do rekomendowania i analizowania określonych działań.

Sposób rozliczenia między Panem, a kontrahentami jest różny i zależy od zakresu czynności, które ma Pan świadczyć. W przypadku funkcji inspektora danych osobowych najczęstszą formą rozliczenia jest tzw. ryczałt (tj. określona kwota z tytułu pełnienia funkcji inspektora). W przypadku audytów, przygotowania dokumentacji i szkoleń może Pan się rozliczać z kontrahentem na podstawie stawki godzinowej lub również zryczałtować całe zlecenie do określonej kwoty (najczęściej podzielonej na konkretne etapy). W przypadku bieżącego wsparcia - najczęściej rozliczenie obejmuje rozliczenie na podstawie stawki godzinowej, a jego ostateczna wysokość jest uzależniona od faktycznej ilości czasu pracy niezbędnego do wykonania konkretnego zlecenia.

Stoi Pan na stanowisku, że świadczone przez Pana usługi mieszczą się w PKWiU - 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane, oraz 74.90.19.0 - Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane.

W odniesieniu do powyższego, podkreślić należy, że jak wynika z cyt. art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane” i pod symbolem PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” nie zostały objęte stawkami podatku wskazanymi pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że osiągane przez Pana przychody z tytułu opisanych we wniosku usług, zaklasyfikowanych do grupowań PKWiU 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane” i PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”, podlegają opodatkowaniu według 8,5% stawki, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przechodząc natomiast do kwestii możliwości korekty zeznań podatkowych (deklaracji PIT-28) – w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych przez Pana od 1 stycznia 2022 r. – wskazuję, że:

Jak wynika z art. 21 ust. 2 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy są obowiązani złożyć w urzędzie skarbowym zeznanie według ustalonego wzoru o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym; zeznanie złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

Z kolei, w świetle ust. 4 powołanego przepisu:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynikający z zeznania jest podatkiem należnym za dany rok podatkowy, chyba że naczelnik urzędu skarbowego wyda decyzję, w której określi inną wysokość podatku.

Zgodnie z art. 75 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.):

Jeżeli podatnik kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku albo wysokość pobranego podatku, może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku.

W myśl natomiast art. 75 § 3 Ordynacji podatkowej:

Jeżeli z przepisów prawa podatkowego wynika obowiązek złożenia zeznania (deklaracji), to podatnik, płatnik lub inkasent równocześnie z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty jest obowiązany złożyć skorygowane zeznanie (deklarację).

Zgodnie z art. 72 § 1 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

Za nadpłatę uważa się kwotę nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku.

Stosownie do art. 73 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej:

Nadpłata powstaje z dniem złożenia zeznania rocznego – dla podatników podatku dochodowego.

Zgodnie z art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:

Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Z wniosku wynika, że osiągane przychody – począwszy od 2022 r., opodatkował Pan ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu wyższej stawki niż 8,5%. Wobec tego, skoro do przychodów z tytułu usług będących przedmiotem wniosku, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane” i pod symbolem PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”, stosował Pan inną stawkę niż 8,5%, to ma Pan możliwość dokonania rozliczenia należnego ryczałtu od roku 2022, uwzględniając jego właściwą stawkę.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzam, że może Pan skorygować zeznania podatkowe od 2022 roku oraz wystąpić z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty podatku.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretację wydano na podstawie wskazanych przez Pana we wniosku grupowań PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tych klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanych klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.