0111-KDSB3-2.450.112.2025.7.TS

PODSTAWA PRAWNA

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 roku poz. 111 ze zm.) oraz art. 2 ust. 1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1, art. 7g ust. 2, art.86 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t. j. Dz. U. z 2025 roku, poz. 126 ze zm.).

(...)

UZASADNIENIE

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do ustawy. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy, do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715.

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 2 paliwami silnikowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do napędu silników spalinowych.

W myśl art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). Natomiast zgodnie z treścią art. 3 ust. 2 ww. ustawy zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

Według art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (WTC), Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Zgodnie z art. 1 ust. 3 ww. rozporządzenia Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Według reguły 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej od 2 do 6. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie (...), który zgodnie z przedstawionymi przez Wnioskodawcę informacjami, jest (...).

Deklarowany przez Wnioskodawcę skład wyrobu obejmuje:

(...)

Deklarowany przez Wnioskodawcę proces produkcji wyrobu obejmuje:

(...)

Wyrób objęty wnioskiem będzie przeznaczony do sprzedaży wyłącznie na rzecz (...) z przeznaczeniem do wykorzystania do (...). Dostawy wyrobu do odbiorców będą realizowane w (...).

Zdaniem Wnioskodawcy ww. wyrób powinien być zaklasyfikowany do kodu CN 2711 11 00 obejmującego gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe, skroplone, gaz ziemny.

W ocenie Wnioskodawcy, w rozumieniu ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz.U. z 2025 r., poz. 126 ze zm.), wyrób objęty wnioskiem stanowi (...).

Zgodnie z brzmieniem pozycji 2711, klasyfikowane są do niej gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe.

Dodatkowo w świetle not wyjaśniających do Systemu zharmonizowanego pozycja 2711 obejmuje gazy, nawet skroplone, w tym metan i propan, nawet czyste (pkt I), natomiast nota wyjaśniająca do Nomenklatury scalonej dla podpozycji 2711 19 00 wskazuje, że: „Podpozycja ta obejmuje skroplony gaz otrzymany z biomasy. Ten skroplony gaz jest wynikiem fermentacji biodegradowalnej części odpadów i pozostałości przemysłowych, domowych lub komunalnych, osadów powstających w oczyszczalniach ścieków, biodegradowalnej części odpadów i pozostałości rolnych i leśnych, odpadów i pozostałości przemysłu rolno-spożywczego oraz innych podobnych surowców roślinnych i zwierzęcych otrzymanych z biomasy. W skład tego gazu wchodzi głównie metan i zazwyczaj ditlenek węgla oraz w mniejszych ilościach siarkowodór, wodór, azot i tlen.”

Ponadto należy zwrócić uwagę że zgodnie z zapisami wynikającymi z Kompendium opinii klasyfikacyjnych do pozycji 2711 19, pozycja ta obejmuje „Gaz skroplony (LPG), składający się z mieszaniny etanu (2,0%); propanu (66,3%); n-butanu (18,7%); izobutanu (11,7%); n-pentanu (0,1%) i izopentanu (1,2%). Produkt ten prezentowany jest w stanie płynnym. Jest on produktem procesu rafinacji ropy naftowej oraz przetwarzania gazu ziemnego”.

Z powyższych zapisów wynika że (...).

Mając na względzie, że wyrób którego dotyczy decyzja jest (...), właściwym kodem CN dla opisanego produktu jest kod CN 2711 19 00 – gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe, skroplone, pozostałe, a nie wskazany przez Wnioskodawcę kod CN 2711 11 00.

Klasyfikacji wyrobu (...) do kodu CN 2711 19 00, dokonano na podstawie danych podanych przez Wnioskodawcę, reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), not wyjaśniających do Systemu zharmonizowanego do pozycji 2711 oraz not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do podpozycji 2711 19 00. Klasyfikację przedmiotowego wyrobu potwierdza również Wiążąca Informacja Taryfowa wydana na podobny wyrób – numer referencyjny decyzji WIT: (...)r.

Mając na uwadze ustaloną klasyfikację należy stwierdzić, że ww. produkt zalicza się do wyrobów energetycznych wymienionych w art. 86 ust. 1 pkt 2 oraz wyrobów akcyzowych ujętych w pozycji 28 Załącznika nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie, zgodnie z art. 7g ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem konta na PUESC.

Odwołanie powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).

(…) – dane zastrzeżone