0111-KDIB3-1.4012.276.2026.3.ICZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe, w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług:

- w zakresie pytania oznaczonego nr 1 – jest nieprawidłowe;

- w zakresie pytania oznaczonego nr 2 – w części jest prawidłowe, w części jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 maja 2026 r.

Opis zdarzenia przyszłego

Posiada Pan miejsce zamieszkania na terytorium Polski i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Prowadzi Pan indywidualną działalność gospodarczą pod firmą „…”) o przeważającym profilu działalności (…). Przedmiotową działalność rozpoczął Pan w dniu 18 grudnia 2014 r., natomiast została ona przez niego wznowiona z dniem 6 grudnia 2023 r. Jest Pan również czynnym podatnikiem VAT od dnia 7 grudnia 2023 r.

Pozostaje Pan w związku narzeczeńskim oraz w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą dokonał Pan wspólnego (w równych częściach) zakupu mieszkania wraz z narzeczoną na podstawie umowy. Transakcja opodatkowana była stawką VAT 8%.

Co więcej, wraz z narzeczoną, która prowadzi działalność gospodarczą pod firmą „…”, publikuje Pan treści (…) dotyczące wykończenia ww. mieszkania, które stanowi dla Pana i narzeczonej miejsce wykonywania działalności gospodarczej.

Ze względu na specyfikę publikowanych treści, nagrania materiału mają miejsce w każdej części (pomieszczeniu) ww. nieruchomości. Wraz z narzeczoną zamieszkuje Pan również wspólnie w ww. nieruchomości.

Powierzchnia poszczególnych pomieszczeń w mieszkaniu wynosi:

• pokój dzienny z aneksem kuchennym - 42,69m2

• studio nagrań Zainteresowanej - 12,48m2

• studio nagrań Zainteresowanego - 10,98m2

• łazienka - 10,72m2

• sypialnia - 12,14m2

• garderoba – 4,81m2

Do dnia złożenia wniosku o interpretację indywidualną poniósł Pan następujące wydatki dotyczące wykończenia ww. mieszkania:

• sprzęt i ruchomości do studia, czyli lampy, telewizor, komputer, biurka, krzesła, sofa, szafy na sprzęt;

• montaż i zakup klimatyzacji w studio i salonie;

• usługi ekipy wykończeniowej;

• zakup grzejników do całego lokum;

• usługi stolarskie;

• usługi kamieniarskie;

• system oświetlenia, kolorowe żarówki w dużej ilości;

• instalacja alarmowa, monitoring;

• transport materiału i sprzętu;

• elektroniczne karnisze, listwy przypodłogowe;

• elementy dekoracyjne;

• projektor i rzutnik;

• garderoba jako osobne pomieszczenie na stroje i rekwizyty.

Nabywcą towarów/usług związanych z wyposażeniem ww. nieruchomości jest Pan. Wydatki dotyczące ww. wyposażenia pokrywane są z Pana konta bankowego.

Pismem z 20 maja 2026 r. uzupełnił Pan opis sprawy w następujący sposób:

1. Na kogo zostały/zostaną wystawione faktury dokumentujące poniesione wydatki na wykończenie mieszkania czy na Pana czy też na Państwa - pana i na panią - jako właścicieli mieszkania?

Faktury dokumentujące wydatki związane z wykończeniem mieszkania są/będą wystawiane na pana (…), prowadzącego działalność gospodarczą. W przypadku części wydatków może się zdarzyć, że faktura zostanie wystawiona na oboje współwłaścicieli lokalu, tj. (…), jako właścicieli mieszkania.

2. Czy pomieszczenie nazwane przez Pana „studio nagrań Zainteresowanego – 10,98 m2 - będzie przeznaczone tylko działalności gospodarczej opodatkowanej, czy również częściowo na cele prywatne?

Pomieszczenie nazwane „studio nagrań Zainteresowanego” o powierzchni 10,98 m2jest przeznaczone do prowadzenia działalności gospodarczej związanej z tworzeniem (…). Pomieszczenie nie jest wykorzystywane jako pokój mieszkalny ani do codziennych celów prywatnych.

3. Czy wykonywana przez Pana działalność gospodarcza w całości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania?

Prowadzona przez pana działalność gospodarcza podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Pan nie korzysta ze zwolnienia podmiotowego ani przedmiotowego z podatku VAT.

4. Do jakich czynności w ramach wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej będzie wykorzystywane pomieszczenie nazwane przez Pana „studiem nagrań Zainteresowanego – 10,98m2, tj. do czynności:

a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług lub/i

b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,

c) niepodlegających opodatkowaniu?

Pomieszczenie nazwane „studiem nagrań Zainteresowanego” jest wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, tj. do działalności związanej (…). Pomieszczenie nie jest wykorzystywane do czynności zwolnionych z VAT ani do czynności niepodlegających opodatkowaniu.

5. Proszę o wskazanie jakie dokładnie towary będą stanowiły wyposażenie Pana pomieszczenia nazwanego „studiem nagrań Zainteresowanego – 10,98 m2” – proszę wymienić wszystkie nazwy towarów zamontowanych/umieszczonych w tym pomieszczeniu?

Wyposażenie pomieszczenia „studio nagrań Zainteresowanego – 10,98 m2” obejmuje:

- biurko,

- komputer,

- monitor,

- aparat/kamerę,

- statywy,

- oświetlenie studyjne,

- mikrofony,

- panele akustyczne,

- dekoracje scenograficzne,

- regały i szafki do przechowywania sprzętu,

- krzesło biurowe,

- sprzęt audio,

- green screen/tła do nagrań,

- elementy wykorzystywane przy realizacji nagrań internetowych.

6. Czy stroje i rekwizyty zgromadzone w garderobie są wykorzystywane tylko do Pana działalności gospodarczej opodatkowanej czy też do działalności gospodarczej pani W.?

Stroje i rekwizyty zgromadzone w garderobie są wykorzystywane przez Pana w prowadzonej działalności gospodarczej związanej z (…). Składniki te pozostają związane z działalnością gospodarczą Pana i służą wykonywaniu czynności opodatkowanych VAT.

7. Czy wydatki poniesione na wykończenie mieszkania będą stanowić nakłady na wytworzenie nieruchomości w rozumieniu art. 2 pkt 14a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.)?

Wydatki poniesione na wykończenie mieszkania stanowią nakłady niezbędne do doprowadzenia lokalu do stanu umożliwiającego jego pełne użytkowanie zgodnie z przeznaczeniem mieszkalnym oraz częściowo gospodarczym. Lokal w stanie deweloperskim wymagał wykonania prac wykończeniowych, instalacyjnych oraz wyposażeniowych umożliwiających faktyczne korzystanie z niego, w związku z czym były to nakłady w rozumieniu art. 2 pkt 14a ustawy z dnia z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.).

Pytania

1. Czy z tytułu zakupu wyposażenia mieszkania przez Pana, przysługuje Panu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem ww. wyposażenia mieszkania?

2. W przypadku odpowiedzi negatywnej na pytanie nr 1, czy prawidłowe jest Pana stanowisko, iż ma Pan pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem ww. wyposażenia mieszkania w zakresie w jakim służy ono wyłącznie prowadzeniu Pana działalności gospodarczej (sprzęt i ruchomości do studia, czyli lampy, telewizor, komputer, biurka, krzesła, sofa, szafy na sprzęt, wyposażenie garderoby, a także montaż i zakup klimatyzacji w studio), natomiast w stosunku do pozostałego wyposażenia mieszkania w części w jakiej nieruchomość wykorzystywana jest w aspekcie powierzchniowym oraz czasowym do celów innych niż Pana cele prywatne, tj. do celów działalności gospodarczej?

Pana stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług

1. Pana zdaniem, z tytułu zakupu wyposażenia mieszkania przez Pana, przysługuje Panu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem ww. wyposażenia mieszkania.

2. Pana zdaniem, w przypadku odpowiedzi negatywnej na pytanie nr 1, prawidłowe jest stanowisko, iż ma Pan pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem ww. wyposażenia mieszkania w zakresie w jakim służy ono wyłącznie prowadzeniu działalności gospodarczej Wnioskodawcy (sprzęt i ruchomości do studia, czyli lampy, telewizor, komputer, biurka, krzesła, sofa, szafy na sprzęt, wyposażenie garderoby, a także montaż i zakup klimatyzacji w studio), natomiast w stosunku do pozostałego wyposażenia mieszkania w części w jakiej nieruchomość wykorzystywana jest w aspekcie powierzchniowym oraz czasowym do celów innych niż Pana cele prywatne, tj. do celów działalności gospodarczej.

Uzasadnienie o zdarzenia przyszłego

Ad 1

Nabyty przez Pana wraz z narzeczoną lokal mieszkalny stanowi funkcjonalnie jedną całość. W całości mieszkania nagrywane są treści publikowane później przez nich w (…) w ramach ich działalności gospodarczej.

Wskazuje Pan, że całość wyposażenia nabytego do mieszkania jest inherentnie związana z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą związaną z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych.

Przedmiotowe wyposażenie mieszkania obejmuje: (…).

Wskazuje Pan, że nie są to wydatki o charakterze osobistym, lecz każdy z nich niezbędny jest w wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Tym samym spełniony w Pana ocenie jest warunek wynikający z art. 86 ust. 1 Ustawy VAT. Co więcej, wydatki na wyposażenie mieszkania wykorzystywanego w Pana działalności gospodarczej nie znajdują się w katalogu zawartym w art. 88 Ustawy VAT regulującym ograniczenia w odliczeniu podatku VAT.

Jak wskazano w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 17 września 2010 r., sygn. akt I SA/Kr 1087/10 (orzeczenie prawomocne):

„I tak, brzmienie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT podobnie jak art. 17 ust. 2 szóstej Dyrektywy stanowi, że "w zakresie, w jakim towary i usługi wykorzystywane są do celów transakcji opodatkowanych podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia (...)". Ani charakter, ani zakres tego związku nie został przez polskiego ustawodawcę w jakikolwiek sposób dookreślony. W szczególności żaden przepis nie wyraża wprost zasady, iż związek ten ma być bezpośredni i wyłączny (vide także Z. Modzelewski, G. Mularczyk komentarz Lex Polonica do art. 86 ustawy o VAT). Wobec tego, przy ocenie, czy nabyty towar lub usługa związane są z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT, należy przede wszystkim zbadać cel wykonania tej czynności lub fakt jej zaistnienia. Cel ten może być zrealizowany przez różne działania, których efektem (nawet potencjalnym) jest "wykreowanie" sprzedaży opodatkowanej, nawet jeśli środkiem do osiągnięcia tego celu jest wykonanie czynności niepodlegającej opodatkowaniu (tak że Z. Modzelewski, G. Mularczyk. Komentarz Lex Polonica do art. 86 ustawy o VAT). Ostatecznie bowiem dokonane zakupy towarów lub usług mają związek z czynnością (sprzedażą) opodatkowaną. Potwierdza to także wyrok TS z dnia 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03: Kretztechnik, gdzie Trybunał uznał, że w świetle art. 17 ust. 1 i 2 Szóstej Dyrektywy związek między zakupami a sprzedażą opodatkowaną nie musi mieć charakteru bezpośredniego. Wystarczające jest ustalenie istnienia związku pośredniego, byleby w końcowym rozrachunku można było stwierdzić jakiekolwiek przełożenie dokonanych zakupów na sprzedaż opodatkowaną np. w postaci chociażby intensyfikacji działalności opodatkowanej danego podmiot”.

W wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 29 marca 2011 r., sygn. akt I FSK 571/10 podniesiono też, że koniecznym warunkiem odliczenia VAT jest istnienie związku pomiędzy zakupami a transakcją opodatkowaną. Jednakże nie zawsze związek ten musi być tego rodzaju, by można było przypisać bezpośrednio dany wydatek do konkretnej transakcji opodatkowanej. W przypadku bowiem tzw. kosztów ogólnych, które stanowią element cenotwórczy w działalności gospodarczej podatnika, wydatki na ten cel zachowują także bezpośredni związek z działalnością, a podatnik ma prawo do odliczenia VAT z tytułu tych zakupów w takim zakresie, w jakim działalność ogólna daje prawo do odliczenia VAT.

Biorąc powyższe pod uwagę oraz w związku z faktem, że mieszkanie nabyte przez Pana wraz z narzeczoną stanowi funkcjonalną całość wykorzystywaną w ich działalności gospodarczej, Pana zdaniem prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym z tytułu zakupu wyposażenia mieszkania opisanego we wniosku o interpretację indywidualną, przysługuje Panu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem ww. wyposażenia mieszkania.

Ad 2

W Pana ocenie w przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1 należy Pana zdaniem dokonać określenia, które elementy wyposażenia mieszkania wykorzystywane są wyłącznie w jego działalności gospodarczej, a które cechować może również osobisty (mieszany) charakter użycia.

Tym samym w Pana ocenie całkowite wykorzystanie do działalności gospodarczej cechuje sprzęt i ruchomości do studia, (…).

Z tytułu nabycia ww. towarów/usług, Pana zdaniem przysługuje mu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem ww. wyposażenia mieszkania na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy VAT.

W stosunku do pozostałych elementów wyposażenia mieszkania, tj.:

• montaż i zakup klimatyzacji w salonie;

• usługi ekipy wykończeniowej;

• zakup grzejników do całego lokum;

• usługi stolarskie;

• usługi kamieniarskie;

• system oświetlenia, kolorowe żarówki w dużej ilości;

• instalacja alarmowa, monitoring;

• transport materiału i sprzętu;

• elektroniczne karnisze, listwy przypodłogowe;

• elementy dekoracyjne;

• projektor i rzutnik.

Pana zdaniem należy dokonać określenia w jakiej części wyżej wymienione elementy wyposażenia mieszkania związane są z wykonywaną przez niego działalnością gospodarczą w związku z art. 86 ust. 7b Ustawy VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 7b Ustawy VAT, w przypadku nakładów ponoszonych na nabycie, w tym na nabycie praw wieczystego użytkowania gruntów, oraz wytworzenie nieruchomości, stanowiącej majątek przedsiębiorstwa danego podatnika, wykorzystywanej zarówno do celów wykonywanej przez tego podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów osobistych, o których mowa w art. 8 ust. 2, gdy przypisanie tych nakładów w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość jest wykorzystywana do celów działalności gospodarczej.

Z kolei jak wynika z art. 2 pkt 14a Ustawy VAT, przez wytworzenie nieruchomości rozumie się przez to wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 22g ust. 17 z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 163), jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1, 3-9 i 11-15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Tym samym w Pana ocenie, w stosunku do pozostałych elementów mieszkania wskazanych powyżej prawo do odliczenia VAT od ich nabycia powinno zostać określone zgodnie z art. 86 ust. 7b Ustawy VAT.

Wskazuje Pan, że ze względu na przedmiot jego działalności oraz działalności jego narzeczonej nagrania związane z ich działalnością gospodarczą wykonywane są w całym mieszkaniu, przy czym pomieszczenie studia nagrań narzeczonej oraz studia Pana nagrań, a także garderoby wykorzystywane są całkowicie (wyłącznie) w ich działalności gospodarczej, podczas gdy inne pomieszczenia w 60 % czasu korzystania z tych pomieszczeń przez Pana oraz Pana narzeczoną.

Tym samym w Pana ocenie najbardziej reprezentatywne w analizowanym przypadku do wyodrębnienia części wydatków związanych z działalnością gospodarczą będzie zastosowanie tzw. klucza powierzchniowo-czasowego alokacji przedmiotowych wydatków.

Tym samym, w Pana ocenie wyliczenie ww. proporcji można zobrazować poniższym wzorem:

Udział = (Pd×0,6 + S1 + S2 + Łz×0,6 + Sp×0,6 + G) / Pc = 72% gdzie:

Pd – oznacza pokój dzienny z aneksem kuchennym o powierzchni 42,69 m2

S1 – oznacza studio nagrań narzeczonej Wnioskodawcy o powierzchni 12,48 m2

S2 – oznacza studio nagrań Wnioskodawcy o powierzchni 10,98 m2

Łz – oznacza łazienkę o powierzchni 10,72 m2

Sp – oznacza sypialnię o powierzchni 12,14 m2

G – oznacza garderobę o powierzchni 4,81 m2

Pc – oznacza powierzchnię całkowitą mieszkania 93,82 m2.

Zastosowanie ww. proporcji wskazuje, że w części 72% mieszkanie nabyte przez Pana wraz z narzeczoną wykorzystywane jest do prowadzonej przez Pana i Pana narzeczonej działalności gospodarczej.

Tym samym Pana zdaniem, w przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem ww. wyposażenia w części w jakiej nieruchomość wykorzystywana jest w aspekcie powierzchniowym oraz czasowym do celów innych niż Pana cele prywatne, tj. do celów działalności gospodarczej (72%).

Mając powyższe na uwadze prosi Pan o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku:

- w zakresie pytania oznaczonego nr 1 – jest nieprawidłowe;

- w zakresie pytania oznaczonego nr 2 – w części jest prawidłowe, w części jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik, w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Wobec tego należy stwierdzić, że za podatnika VAT będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów opodatkowanej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Ponadto należy wyjaśnić, iż z powołanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast pośredni związek nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy występuje wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.

Powyższe regulacje oznaczają, że aby stwierdzić, czy podatnikowi podatku od towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, należy zbadać wyłącznie związek ponoszonych wydatków z wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten musi mieć charakter niewątpliwy, lecz niekoniecznie bezpośredni. Podatnik musi jednak wykazać związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Reasumując, niezbędnym warunkiem odliczenia VAT jest istnienie związku pomiędzy zakupami a konkretną transakcją opodatkowaną. Prawo do odliczenia podatku naliczonego powinno przysługiwać podatnikowi w takim zakresie, w jakim działalność podatnika daje to prawo. Aby odliczenie podatku było dopuszczalne, transakcja powodująca naliczenie podatku winna pozostawać w ścisłym związku z transakcjami, które rodzą prawo do odliczenia. W ten sposób prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług zakłada, że poczynione wydatki stanowią element cenotwórczy transakcji obciążonych podatkiem należnym, rodzącym prawo do jego odliczenia.

Zgodnie z art. 86 ust. 7b ustawy:

W przypadku nakładów ponoszonych na nabycie, w tym na nabycie praw wieczystego użytkowania gruntów, oraz wytworzenie nieruchomości, stanowiącej majątek przedsiębiorstwa danego podatnika, wykorzystywanej zarówno do celów wykonywanej przez tego podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów osobistych, o których mowa w art. 8 ust. 2, gdy przypisanie tych nakładów w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość jest wykorzystywana do celów działalności gospodarczej.

Regulacja ta dotyczy sposobu obliczania podatku naliczonego od nabycia bądź wytworzenia nieruchomości w sytuacji, w której dana nieruchomość ma być używana zarówno na cele działalności gospodarczej, jak i na cele niezwiązane z prowadzoną działalnością oraz ma zastosowanie wówczas, gdy nieruchomość (której dotyczy podatek naliczony) nie jest wykorzystywana wyłącznie na cele działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Obejmuje ona sytuacje, w których nieruchomość ma przeznaczenie mieszane, to znaczy jest wykorzystywana zarówno na cele związane z tą działalnością, jak i na inne cele, czyli cele pozostające poza zakresem VAT. Przepis ten zobowiązuje zatem podatników do wyodrębnienia części podatku naliczonego związanego z czynnościami niepodlegającymi ustawie o podatku od towarów i usług (cele osobiste), który w świetle art. 86 ust. 1 ustawy nie podlega odliczeniu.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii:

- czy z tytułu zakupu wyposażenia mieszkania przez Pana, przysługuje Panu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem wyposażenia mieszkania (kwestia objęta pytaniem nr 1),

- czy ma Pan pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem ww. wyposażenia mieszkania w zakresie w jakim służy ono wyłącznie prowadzeniu działalności gospodarczej (sprzęt i ruchomości do studia, czyli lampy, telewizor, komputer, biurka, krzesła, sofa, szafy na sprzęt, wyposażenie garderoby, a także montaż i zakup klimatyzacji w studio), natomiast w stosunku do pozostałego wyposażenia mieszkania w części w jakiej nieruchomość wykorzystywana jest w aspekcie powierzchniowym oraz czasowym do celów innych niż Pana cele prywatne, tj. do celów działalności gospodarczej (kwestia objęta pytaniem nr 2).

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz stan prawny wyjaśniam, iż jak już zostało wcześniej wskazane, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W przypadku prawa do odliczenia podatku naliczonego obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane.

Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, to na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych od podatku.

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika.

Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (lub usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Z opisu sprawy wynika, że zakupione mieszkanie będzie przez Pana wykorzystywane w części do działalności gospodarczej opodatkowanej (tj. do działalność związanej z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych) oraz do czynności nie podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (tj. będzie wykorzystywane do celów prywatnych).

Wobec tego będzie Panu przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług, wystawionych na Pana nazwisko, wyłącznie takich, które będą służyć czynnościom opodatkowanym.

W omawianej sprawie zatem będzie Panu przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości z tytułu zakupu wyposażenia pomieszczenia nazwanego przez Pana „studio nagrań Zainteresowanego – 10,98 m2”, które obejmuje:

- biurko,

- komputer,

- monitor,

- aparat/kamerę,

- statywy,

- oświetlenie studyjne,

- mikrofony,

- panele akustyczne,

- dekoracje scenograficzne,

- regały i szafki do przechowywania sprzętu,

- krzesło biurowe,

- sprzęt audio,

- green screen/tła do nagrań,

- elementy wykorzystywane przy realizacji nagrań internetowych,

ponieważ jak Pan wyjaśnił pomieszczenie to **„**studio nagrań Zainteresowanego” o powierzchni 10,98 m2jest przeznaczone do prowadzenia działalności gospodarczej związanej z tworzeniem treści internetowych (…). Pomieszczenie nie jest wykorzystywane jako pokój mieszkalny ani do codziennych celów prywatnych.

Ponadto będzie Panu przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości z faktur VAT dokumentujących zakup wyposażenia garderoby, bowiem jak Pan wyjaśnił stroje i rekwizyty zgromadzone w garderobie są wykorzystywane przez Pana w prowadzonej działalności gospodarczej związanej z tworzeniem materiałów internetowych oraz realizacją współprac reklamowych. Składniki te pozostają związane z działalnością gospodarczą Pana i służą wykonywaniu czynności opodatkowanych VAT.

Reasumując uznaję, że przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości z tytułu zakupu (towarów i usług) wyposażenia pomieszczenia pn. „studio nagrań Zainteresowanego – 10,98m2” oraz wyposażenia garderoby.

Natomiast odnosząc się do Pana wątpliwości w zakresie w jakim dotyczą one prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu towarów i usług w stosunku do pozostałego wyposażenia mieszkania w części w jakiej nieruchomość jest wykorzystywana do celów prywatnych a czasami do celów działalności gospodarczej, wyjaśniam co następuje:

W przypadku prowadzenia działalności gospodarczej w mieszkaniu, istnieje grupa zakupów, które nie mogą być uznane za związane z działalnością gospodarczą, gdyż ponoszą je osoby fizyczne niezależnie od tego, czy prowadzą taką działalność gospodarczą, czy też takiej działalności nie prowadzą. Są to typowe zakupy osobiste, konsumpcyjne np. dotyczące zapewnienia sobie na własne potrzeby, odpowiednich warunków mieszkaniowych. Zakupy o charakterze osobistym, w szczególności mogą dotyczyć funkcjonowania, eksploatacji i utrzymania mieszkania bądź wydzielone w nich pomieszczeń na cele prywatne. Prywatnego charakteru tego rodzaju zakupów przeznaczonych na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych nie zmienia również korzystanie z lokalu i znajdujących się w nim rzeczy dla incydentalnych celów działalności gospodarczej.

Jedynie w przypadku, gdy posiadany przez podatnika lokal jako całość lub wyodrębnione w tym lokalu pomieszczenia (części) służą tylko i wyłącznie dla celów prowadzonej działalności gospodarczej i jednocześnie nie służą celom osobistym, nie ma przeszkód do odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z jego wyposażeniem, remontem czy utrzymaniem.

Natomiast, nie można uznać jako podatku naliczonego związanego z działalnością gospodarczą od zakupów, które dotyczą pomieszczeń w lokalu (część wspólna mieszkania) wykorzystywanym na własne cele mieszkaniowe w przypadku, kiedy w lokalu mieszkalnym nie ma wyodrębnionych części wykorzystywanych wyłącznie do działalności opodatkowanej. W takim przypadku wydatki ponoszone na urządzenie lokalu (części wspólnej mieszkania) nie mają ścisłego związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Nie występuje więc ścisły i niebudzący wątpliwości związek podatku naliczonego z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Odliczenie podatku VAT po pierwsze jest uwarunkowane niebudzącym wątpliwości związkiem z czynnościami opodatkowanymi (tj. wystąpieniem po stronie sprzedaży podatku należnego) i po drugie prawo do odliczenia, z uwagi na zharmonizowany z prawem UE charakter podatku VAT, interpretowane musi być w sposób zgodny z przepisami Dyrektywy VAT oraz orzecznictwem TSUE. Jeżeli poniesione wydatki nie mają charakteru cenotwórczego i nie przyczyniają się do wzrostu sprzedaży opodatkowanej podatnika, to od takich wydatków nie przysługuje prawo do odliczenia.

W rezultacie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu towarów i usług w stosunku do pozostałego wyposażenia mieszkania w części w jakiej nieruchomość jest wykorzystywana do celów prywatnych a czasami do celów działalności gospodarczej, gdyż nie są spełnione wymogi, o których mowa w ww. art. 86 ust. 1 ustawy, tj. związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawiony opis sprawy, stwierdzić należy, że nie będzie Panu przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego dotyczącego wydatków związanych z nabyciem towarów i usług, objętych zakresem pytania nr 2, wykorzystywanych w części wspólnej mieszkania, tj. w części mieszkania dotyczącej celów prywatnych oraz incydentalnie do celów związanych z działalnością gospodarczą. Wydatki o tym charakterze są wydatkami prywatnymi związanymi z funkcją pierwotną nabytego lokalu, tj. funkcją mieszkaniową.

Tym samym Pana stanowisko:

- w zakresie pytania oznaczonego nr 1, zgodnie z którym z tytułu zakupu wyposażenia mieszkania opisanego we wniosku o interpretację indywidualną, przysługuje Panu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem ww. wyposażenia mieszkania – jest nieprawidłowe.

- w zakresie pytania oznaczonego nr 2, w części, w której uznał Pan, że ma Pan pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem ww. wyposażenia mieszkania w zakresie w jakim służy ono wyłącznie prowadzeniu działalności gospodarczej Wnioskodawcy (sprzęt i ruchomości do studia, czyli lampy, telewizor, komputer, biurka, krzesła, sofa, szafy na sprzęt, wyposażenie garderoby, a także montaż i zakup klimatyzacji w studio) – jest prawidłowe;

- w zakresie pytania oznaczonego nr 2, w części, w której Pan uznał, że natomiast w stosunku do pozostałego wyposażenia mieszkania w części w jakiej nieruchomość wykorzystywana jest w aspekcie powierzchniowym oraz czasowym do celów innych niż Pana cele prywatne, tj. do celów działalności gospodarczej - jest nieprawidłowe.

Końcowo należy podkreślić, że to wnioskodawca zobowiązany jest do wyodrębnienia takiej części podatku naliczonego, którą można przypisać realizowanym w ramach działalności gospodarczej czynnościom opodatkowanym. W związku z tym, że ani przepisy ustawy, ani przepisy wykonawcze do ustawy nie zawierają zapisu dotyczącego sposobu podziału podatku naliczonego można przyjąć różne kryteria. Warto nadmienić, że zastosowane przez wnioskodawcę metody czy też sposoby, na podstawie których dokona on wydzielenia odpowiedniej kwoty podatku naliczonego, muszą odpowiadać wartościom faktycznym i rzeczywistym. Ciężar rzetelnego rozdziału wydatków dotyczących wykorzystania nabytych towarów i usług dla potrzeb działalności gospodarczej i części wykorzystanej do celów prywatnych (mieszkalnych) spoczywa zawsze na podatniku.

Ocena prawidłowości Pana postępowania w kwestii zastosowania odpowiedniego klucza podziału może być dokonana wyłącznie przez właściwy organ podatkowy w toku kontroli podatkowej lub kontroli celno-skarbowej. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej, opiera się jedynie na przedstawionym we wniosku opisie, a nie na zebranym w sprawie materiale dowodowym. Organ wydający interpretację nie przeprowadza postępowania dowodowego i nie ma kompetencji do wskazania odpowiedniego klucza alokacji.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.