0112-KDIL1-2.4012.494.2026.1.DM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 września 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 września 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT, w związku z realizacją projektu, pn.: „(…)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Ośrodek (…) jest podmiotem leczniczym działającym w formie samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej.

Wnioskodawca realizuje projekt, pn.: „(...)”, w ramach programu Fundusze Europejskie (…). Wniosek o dofinansowanie projektu posiada numer (…).

W ramach projektu zaplanowano kompleksową realizację przedsięwzięcia obejmującego w szczególności przygotowanie dokumentacji technicznej i studium wykonalności, wykonanie robót budowlanych, instalacji zewnętrznych oraz infrastruktury drogowej i parkingów.

Projekt obejmuje również nadzór inwestorski, zakup wyposażenia oraz realizację działań społeczno-zdrowotnych i profilaktycznych w ramach „(…)”.

Towary i usługi nabywane przez Wnioskodawcę w związku z realizacją projektu oraz efekty powstałe w wyniku jego realizacji nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podatek VAT związany z wydatkami ponoszonymi w ramach projektu będzie zatem stanowił dla Wnioskodawcy faktyczny i ostateczny koszt, ponieważ Wnioskodawca nie ma prawnej możliwości jego odzyskania w całości ani w części.

Takie założenie dotyczące kwalifikowalności VAT zostało przyjęte również we wniosku o dofinansowanie projektu.

Wydatki ponoszone w ramach projektu będą dokumentowane fakturami wystawianymi na Wnioskodawcę.

Nabywane towary i usługi będą związane z realizacją celów projektu i nie będą służyły wykonywaniu przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych VAT.

W konsekwencji Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w odniesieniu do wydatków ponoszonych w ramach projektu nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka wynikająca z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT.

W związku z powyższym Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących wydatki ponoszone w ramach projektu ani prawo do uzyskania zwrotu tego podatku.

Pytanie

Czy Ośrodkowi (…) przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT, w związku z realizacją projektu, pn.: „(...)”, a w przypadku braku prawa do jego odliczenia – czy podatek VAT ponoszony w związku z realizacją ww. projektu może stanowić wydatek kwalifikowalny?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Ośrodkowi (…) nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, w związku z realizacją projektu, pn.: „(…)”, ponieważ towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu oraz efekty powstałe w wyniku jego realizacji nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem skorzystania z prawa do odliczenia podatku VAT jest zatem istnienie związku pomiędzy dokonanymi zakupami a czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

W przypadku przedmiotowego projektu warunek ten nie zostanie spełniony. Projekt zakłada rewitalizację zabytkowego (…) wraz z przekształceniem jego otoczenia w przestrzeń społeczną i prozdrowotną – (…).

Celem projektu jest przywrócenie zdegradowanemu obiektowi i jego otoczeniu funkcji społecznych i zdrowotnych, wspierających integrację mieszkańców, przeciwdziałających wykluczeniu oraz poprawiających jakość życia społeczności lokalnej.

W ramach projektu ponoszone będą wydatki obejmujące w szczególności przygotowanie dokumentacji technicznej i studium wykonalności, wykonanie robót budowlanych i instalacyjnych, zagospodarowanie terenu, nadzór inwestorski, zakup wyposażenia oraz realizację programu działań społeczno-zdrowotnych i profilaktycznych w ramach (…).

Nabywane w ramach projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Realizacja projektu nie będzie zatem związana ze sprzedażą opodatkowaną, która dawałaby Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W konsekwencji nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka określona w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, warunkująca możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Tym samym podatek VAT wynikający z faktur dokumentujących wydatki ponoszone w związku z realizacją projektu nie będzie podlegał odliczeniu przez Wnioskodawcę.

Wnioskodawca nie będzie miał również możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją przedmiotowego projektu w innej formie. Podatek VAT będzie zatem stanowił faktyczny i ostateczny koszt ponoszony przez Wnioskodawcę.

W ocenie Wnioskodawcy, w związku z brakiem prawnej możliwości odliczenia lub odzyskania podatku VAT związanego z realizacją projektu, podatek ten może zostać uznany za wydatek kwalifikowalny w projekcie, z zastrzeżeniem zasad kwalifikowalności wydatków właściwych dla programu Fundusze Europejskie dla (…) oraz oceny dokonywanej w tym zakresie przez właściwą Instytucję Zarządzającą.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, Ośrodkowi (…) nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu, pn.: „(...)”, ponieważ nabywane towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Pod pojęciem działalności gospodarczej rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo Ośrodkiem (…) Samodzielnym Publicznym Zakładem Opieki Zdrowotnej – podmiotem leczniczym działającym w formie samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej. Realizują Państwo projekt. W ramach projektu zaplanowano kompleksową realizację przedsięwzięcia obejmującego w szczególności przygotowanie dokumentacji technicznej i studium wykonalności, wykonanie robót budowlanych, instalacji zewnętrznych oraz infrastruktury drogowej i parkingów. Projekt obejmuje również nadzór inwestorski, zakup wyposażenia oraz realizację działań społeczno-zdrowotnych i profilaktycznych. Towary i usługi nabywane przez Państwa w związku z realizacją projektu oraz efekty powstałe w wyniku jego realizacji nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Podatek VAT związany z wydatkami ponoszonymi w ramach projektu będzie zatem stanowił dla Państwa faktyczny i ostateczny koszt, ponieważ nie mają Państwo prawnej możliwości jego odzyskania w całości ani w części. Wydatki ponoszone w ramach projektu będą dokumentowane fakturami wystawianymi na Państwa.

Państwa wątpliwość dotyczy kwestii braku prawa do odliczenia podatku VAT, w związku z realizacją projektu, pn.: „(...)”.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – nabywane towary i usługi nie będą służyły wykonywaniu przez Państwa czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, Państwa Ośrodek nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu.

Podsumowując, stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT, w związku z realizacją projektu, pn.: „(...)”, ponieważ efekty powstałe w ramach ww. projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Natomiast, w zakresie ustalenia, czy podatek VAT ponoszony w związku z realizacją ww. projektu może stanowić wydatek kwalifikowalny, wskazać należy, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników dotyczących możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych.

Kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych.

Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.

W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Zaznaczam także, że Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w szczególności wykorzystywania efektów realizowanego zadania do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, wydana interpretacja traci swą aktualność.

W myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Jednocześnie podkreślam, że Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa. Informuję, iż nie jestem właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego zdarzenia przyszłego.

Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego bądź we własnym stanowisku, które – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – nie zostały objęte pytaniem nie mogą być rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.