0115-KDST2-1.4011.491.2026.2.KB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 1 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 17 i 18 września 2026 r. (data wpływu 21 września 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą X, zarejestrowaną m.in. pod symbolem PKWiU/PKD 59.20.Z „Działalność w zakresie nagrań dźwiękowych i muzycznych”. Wnioskodawca jest producentem fonogramów i wideogramów (w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych) oraz podmiotem praw pokrewnych i – w określonym zakresie – praw autorskich do utworów muzycznych, słowno-muzycznych i audiowizualnych związanych z artystami wykonawcami. Dla przychodów z tej działalności Wnioskodawca wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca zawarł z Y z siedzibą w (...) (dalej: „Y”) dwie umowy:

1. Umowę z 7 października 2019 r. na monetyzowanie i zarządzanie kanałem w ramach portalu Z. Na jej podstawie Wnioskodawca („Partner”) oświadcza, że dysponuje pełnią praw autorskich i praw pokrewnych (w tym praw producenta i artysty wykonawcy) do utworów (wideogramów) zamieszczanych na prowadzonym przez siebie kanale Z oraz upoważnia Y do zarządzania, optymalizowania, tworzenia playlist i monetyzowania kanału oraz utworów w ramach serwisu Z. Wnioskodawca nie przenosi na Y własności ani autorskich praw majątkowych do utworów – udziela jedynie upoważnienia (licencji) do korzystania z nich w zakresie niezbędnym do wykonania umowy, w okresie jej obowiązywania. Z tytułu tej umowy Wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenie w wysokości 95% przychodów netto Y z tytułu monetyzacji kanału i utworów, rozliczane miesięcznie na podstawie faktury VAT wystawianej przez Wnioskodawcę.

2. Umowę ramową (licencja na dystrybucję cyfrową) z 8 lutego 2018 r. Na jej podstawie Wnioskodawca („Licencjodawca”) udziela Y wyłącznej licencji, obowiązującej na terytorium całego świata przez okres obowiązywania umowy, na korzystanie z majątkowych praw pokrewnych (w tym praw producenta fonogramów i wideogramów oraz praw artystów wykonawców), a także – w ograniczonym zakresie – z autorskich praw majątkowych do utworów innych niż utwory muzyczne i słowno-muzyczne, w celu digitalizacji i dystrybucji cyfrowej treści multimedialnych (m.in. plików muzycznych, wideo, dzwonków). Umowa wprost posługuje się pojęciem „licencji” i wyłącza z jej zakresu autorskie prawa majątkowe do utworów muzycznych i słowno-muzycznych. Z tytułu udzielenia licencji Wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenie w wysokości 90% wpływów netto Y, rozliczane miesięcznie na podstawie faktury VAT wystawianej przez Wnioskodawcę.

W obu przypadkach:

a) Wnioskodawca nie dokonuje definitywnego przeniesienia (zbycia) praw autorskich lub pokrewnych na Y, a jedynie udziela upoważnienia/licencji na czas określony umową i w ograniczonym zakresie pól eksploatacji;

b) wynagrodzenie Wnioskodawcy ma charakter prowizyjny – stanowi określony procent przychodów (wpływów) uzyskiwanych przez Y z eksploatacji (monetyzacji, dystrybucji) utworów;

c) czynności te mieszczą się w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej, sklasyfikowanej „pod PKWiU 59.20.Z”, a rozliczenia dokumentowane są fakturami VAT wystawianymi przez Wnioskodawcę.

Obie umowy zostały zawarte odpowiednio w 2018 r. i 2019 r., mają charakter ciągły (zawarte na czas nieokreślony/na okres obowiązywania umowy ramowej) i są przez strony nadal wykonywane. W konsekwencji, przychody z tego tytułu Wnioskodawca uzyskiwał już w przeszłości (w okresach rozliczeniowych, które upłynęły) i będzie uzyskiwał także w przyszłości, w ramach kontynuacji współpracy na dotychczasowych, niezmienionych zasadach. Od powyższych przychodów był rozliczany ryczałt w wysokości 15%. Niniejszy wniosek dotyczy zatem zarówno zaistniałego stanu faktycznego (przychodów już uzyskanych i rozliczonych), jak i zdarzenia przyszłego (przychodów, które Wnioskodawca będzie uzyskiwał z tych samych umów w kolejnych okresach rozliczeniowych, o ile zasady współpracy i mechanizm wynagradzania nie ulegną zmianie).

Uzupełnienie

Wnioskodawca wskazał, że wniosek dotyczy:

a) zaistniałego stanu faktycznego – lat podatkowych 2022, 2023, 2024 i 2025, w których Wnioskodawca uzyskiwał już przychody z tytułu opisanych we wniosku umów zawartych z Y;

b) zdarzenia przyszłego – roku podatkowego 2026 oraz lat kolejnych, w których Wnioskodawca będzie uzyskiwał przychody z tytułu kontynuacji tych samych umów, o ile ich treść i zasady wynagradzania nie ulegną zmianie.

Wnioskodawca wskazał, że ewidencja przychodów prowadzona jest w sposób, gdzie są wyodrębnione przychody z poszczególnych umów.

Wnioskodawca wskazał, że jest twórcą w rozumieniu art. 1 i art. 8 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych w odniesieniu do fonogramów i wideogramów oraz utworów muzycznych. Wnioskodawca jest producentem w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych w odniesieniu do fonogramów i wideogramów oraz utworów muzycznych, słowno-muzycznych i audiowizualnych, których dotyczy wniosek. Jest również współautorem utworów muzycznych bądź słowno-muzycznych.

Wnioskodawca ma prawo do praw autorskich na podstawie umów ze współtwórcami do korzystania z ich licencji do utworów słowno-muzycznych, posiada pełny (nieograniczony) zakres autorskich praw majątkowych do tych utworów. Wnioskodawca nabywa prawa autorskie od artystów współautorów utworów słowno-muzycznych bądź autorów video. Wnioskodawca posiada prawa do tych utworów, gdyż są jego autorstwa albo są nabyte od współautorów na mocy zawartych z nimi umów. Przy autorach pozostają prawa osobiste. Mogą oni się podpisywać pod dziełem i otrzymywać wynagrodzenie autorskie od organizacji zarządzających np. ZAIKS. Pokrewne prawa majątkowe są przypisane do Wnioskodawcy.

W ramach zarządzania kanałem Y wykonuje czynności takie jak: wgrywanie na kanał Z, optymalizacja i administrowanie kanałem, tworzenie i zarządzanie playlistami, zarządzanie prawami do treści w systemach identyfikacji treści (np. (...)) oraz podejmowanie działań mających na celu maksymalizację przychodów reklamowych generowanych przez treści (wideogramy) zamieszczone na kanale. Monetyzacja polega na uzyskiwaniu przychodów z reklam wyświetlanych przy odtwarzaniu treści za pośrednictwem platformy Z. Przychody te są rozliczane przez Y, która przekazuje Wnioskodawcy 95% przychodów netto z tego tytułu, zatrzymując pozostałe 5% jako wynagrodzenie za świadczone usługi. Wnioskodawca co miesiąc otrzymuje raport.

Z treści umowy z 7 października 2019 r. wynika, że Wnioskodawcy przysługuje jedno łączne wynagrodzenie w wysokości 95% przychodów netto Y z tytułu monetyzacji kanału i utworów. Wynagrodzenie to obejmuje zarówno udzielone przez Wnioskodawcę upoważnienie (licencję) do korzystania z jego praw do utworów (wideogramów), jak i czynności zarządcze oraz monetyzacyjne wykonywane przez Y w celu wygenerowania tych przychodów. Umowa nie przewiduje odrębnego wynagrodzenia z tytułu samego udzielenia licencji oraz odrębnie z tytułu zarządzania/monetyzacji kanału – jest to jedno, jednolite świadczenie pieniężne stanowiące pochodną (procent) przychodów wygenerowanych dzięki eksploatacji praw Wnioskodawcy przez Y. Udzielenie licencji upoważnia Y do odbierania przychodów z Serwisu Z, bądź serwisów cyfrowych. Następnie te przychody są pomniejszone o wynagrodzenie dla Y, które pobiera ona na podstawie czynności, które są wykonywane dla Wnioskodawcy: wgrywanie do serwisów/zarządzanie katalogiem/pilnowanie zgodności opisów itp. Po odliczeniu procentu za obsługę dochody są przekazywane dla Wnioskodawcy, który wystawia fakturę na podstawie raportów za każdy okres.

Wnioskodawca oprócz przychodów z umów z Y ma również inne przychody, które są rozliczane oddzielnie i nie są objęte wnioskiem o indywidualną interpretację.

Wnioskodawca wyjaśnił, że kod PKD 59.20.Z wskazany pierwotnie we wniosku jest kodem Polskiej Klasyfikacji Działalności, a nie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), jest jednym z wielu, który widnieje w CEIDG u Wnioskodawcy. W CEIDG jest m.in. kod PKD 59.11.Z Działalność związana z produkcją filmów, nagrań video i programów telewizyjnych, co odpowiada: PKWiU 59.11.30.0 „Sprzedaż czasu reklamowego w filmach i nagraniach wideo”.

Podstawą tej klasyfikacji jest potwierdzenie, że wynagrodzenie Wnioskodawcy z tej umowy ma charakter czysto reklamowy – stanowi udział w przychodach z reklam wyświetlanych przy treściach na kanale Z (monetyzacja w systemie reklamowym platformy), a nie opłatę licencyjną za korzystanie z praw do wideogramów. Dla usług sklasyfikowanych pod tym kodem ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym nie przewiduje odrębnej stawki, wobec czego zastosowanie ma ogólna stawka 8,5% dla działalności usługowej (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy), bez progu 100 000 zł i bez podziału 8,5%/12,5% właściwego dla przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o PIT.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu opisanych powyżej umów – zarówno już uzyskane w przeszłości (zaistniały stan faktyczny), jak i te, które Wnioskodawca będzie uzyskiwał w przyszłości w ramach kontynuacji tych samych umów na dotychczasowych zasadach (zdarzenie przyszłe) – jako wynagrodzenie za udzielenie Y upoważnienia/licencji do korzystania z praw pokrewnych i autorskich do nagrań dźwiękowych i muzycznych (wideogramów, fonogramów) w ramach działalności gospodarczej sklasyfikowanej pod „PKWiU 59.20.Z”, podlegają w całości opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według jednolitej stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody opisane w stanie faktycznym podlegają w całości opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Ad 1. – wynagrodzenie z tytułu licencji na nagrania.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług, udzielanie licencji na korzystanie z praw do oryginałów nagrań dźwiękowych i muzycznych mieści się w grupowaniu PKWiU 59.20.4. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym nie przewiduje dla tego rodzaju przychodów odrębnej, szczególnej stawki wskazanej w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 ustawy, w szczególności nie mieszczą się one w katalogu usług opodatkowanych stawką 15% (art. 12 ust. 1 pkt 2), 14% (pkt 2a) ani 12% (pkt 2b – usługi związane z oprogramowaniem). W konsekwencji, na zasadzie rezydualnej, wyrażonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy, przychody z tego tytułu podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%, właściwą dla działalności usługowej niewymienionej odrębnie w innych punktach art. 12 ust. 1 ustawy.

Ad 2. – wynagrodzenie z tytułu monetyzacji kanału Z.

Wynagrodzenie otrzymywane przez Wnioskodawcę z tytułu udostępnienia kanału do zarządzania i monetyzacji stanowi wynagrodzenie za korzystanie przez podmiot trzeci z praw przysługujących Wnioskodawcy do zamieszczonych na kanale treści, w celu ich komercyjnego wykorzystania. Wnioskodawca nie świadczy przy tym samodzielnie usług reklamowych w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy – jest podmiotem, którego treści są wykorzystywane do wyświetlania reklam przez operatora platformy oraz podmiot zarządzający kanałem, a nie podmiotem świadczącym usługi reklamy na rzecz osób trzecich. Z uwagi na brak odrębnej regulacji dla tego rodzaju przychodu w katalogach szczególnych stawek (art. 12 ust. 1 pkt 1-4 ustawy), zastosowanie znajduje, analogicznie jak w pkt 1 powyżej, stawka rezydualna 8,5% określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy.

Wnioskodawca wskazuje, że przedstawiony sposób kwalifikacji przychodów z licencji na nagrania muzyczne (PKWiU 59.20.4) do stawki 8,5% znajduje potwierdzenie w dotychczasowej praktyce interpretacyjnej organów podatkowych dotyczącej analogicznych stanów faktycznych.

W uzupełnieniach wniosku Wnioskodawca podtrzymał w całości stanowisko przedstawione we wniosku, zgodnie z którym przychody z obu opisanych umów w całości podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według jednolitej stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, bez zastosowania limitu 100 000 zł i stawki 12,5% przewidzianych w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) tej ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

‒ pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r.:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. (uchylony)

5. (uchylony)

6. (uchylony)

7. (uchylony)

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

- 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym;

- 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Stosownie natomiast do art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Zgodnie z art. 659 § 1 oraz art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

Natomiast ocenę umowy licencyjnej do utworu, jako umowy o podobnym charakterze do umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy można dokonać w oparciu o art. 67 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.):

1. Twórca może udzielić upoważnienia do korzystania z utworu na wymienionych w umowie polach eksploatacji z określeniem zakresu, miejsca i czasu tego korzystania.

2. Jeżeli umowa nie zastrzega wyłączności korzystania z utworu w określony sposób (licencja wyłączna), udzielenie licencji nie ogranicza udzielenia przez twórcę upoważnienia innym osobom do korzystania z utworu na tym samym polu eksploatacji (licencja niewyłączna).

3. Jeżeli umowa nie stanowi inaczej, licencjobiorca nie może upoważnić innej osoby do korzystania z utworu w zakresie uzyskanej licencji.

4. Jeżeli umowa nie stanowi inaczej, uprawniony z licencji wyłącznej może dochodzić roszczeń z tytułu naruszenia autorskich praw majątkowych, w zakresie objętym umową licencyjną.

5. Umowa licencyjna wyłączna wymaga zachowania formy pisemnej pod rygorem nieważności.

Stosownie do art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

1. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2. plastyczne;

3. fotograficzne;

4. lutnicze;

5. wzornictwa przemysłowego;

6. architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7. muzyczne i słowno-muzyczne;

8. sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9. audiowizualne (w tym filmowe).

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

- działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Zgodnie z pkt 4.1 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym, pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi:

‒ wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie,

‒ usługi stanowią:

· wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

· wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Z przedstawionych w opisie sprawy informacji wynika, że w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej zawarł Pan z Y dwie umowy:

1. Umowę z 7 października 2019 r. na monetyzowanie i zarządzanie kanałem w ramach portalu Z. Na jej podstawie oświadcza Pan, że dysponuje pełnią praw autorskich i praw pokrewnych (w tym praw producenta i artysty wykonawcy) do utworów (wideogramów) zamieszczanych na prowadzonym przez siebie kanale Z oraz upoważnia Y do zarządzania, optymalizowania, tworzenia playlist i monetyzowania kanału oraz utworów w ramach serwisu Z. Nie przenosi Pan na Y własności ani autorskich praw majątkowych do utworów – udziela jedynie upoważnienia (licencji) do korzystania z nich w zakresie niezbędnym do wykonania umowy, w okresie jej obowiązywania. Z tytułu tej umowy przysługuje Panu wynagrodzenie w wysokości 95% przychodów netto Y z tytułu monetyzacji kanału i utworów, rozliczane miesięcznie na podstawie faktury VAT wystawianej przez Pana.

2. Umowę ramową (licencja na dystrybucję cyfrową) z 8 lutego 2018 r. Na jej podstawie udziela Pan Y wyłącznej licencji, obowiązującej na terytorium całego świata przez okres obowiązywania umowy, na korzystanie z majątkowych praw pokrewnych (w tym praw producenta fonogramów i wideogramów oraz praw artystów wykonawców), a także – w ograniczonym zakresie – z autorskich praw majątkowych do utworów innych niż utwory muzyczne i słowno-muzyczne, w celu digitalizacji i dystrybucji cyfrowej treści multimedialnych (m.in. plików muzycznych, wideo, dzwonków). Umowa wprost posługuje się pojęciem „licencji” i wyłącza z jej zakresu autorskie prawa majątkowe do utworów muzycznych i słowno-muzycznych. Z tytułu udzielenia licencji przysługuje Panu wynagrodzenie w wysokości 90% wpływów netto Y, rozliczane miesięcznie na podstawie faktury VAT wystawianej przez Pana.

W obu przypadkach:

a) nie dokonuje Pan definitywnego przeniesienia (zbycia) praw autorskich lub pokrewnych na Y, a jedynie udziela upoważnienia/licencji na czas określony umową i w ograniczonym zakresie pól eksploatacji;

b) Pana wynagrodzenie ma charakter prowizyjny – stanowi określony procent przychodów (wpływów) uzyskiwanych przez Y z eksploatacji (monetyzacji, dystrybucji) utworów;

c) czynności te mieszczą się w ramach prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej sklasyfikowanej pod „PKWiU 59.20.Z”, a rozliczenia dokumentowane są fakturami VAT wystawianymi przez Pana.

W ramach zarządzania kanałem Y wykonuje czynności takie jak: wgrywanie na kanał Z, optymalizacja i administrowanie kanałem, tworzenie i zarządzanie playlistami, zarządzanie prawami do treści w systemach identyfikacji treści (np. (...)) oraz podejmowanie działań mających na celu maksymalizację przychodów reklamowych generowanych przez treści (wideogramy) zamieszczone na kanale. Wyjaśnił Pan, że monetyzacja polega na uzyskiwaniu przychodów z reklam wyświetlanych przy odtwarzaniu treści za pośrednictwem platformy Z. Przychody te są rozliczane przez Y, która przekazuje Panu 95% przychodów netto z tego tytułu, zatrzymując pozostałe 5% jako wynagrodzenie za świadczone usługi. Pan co miesiąc otrzymuje raport. Doprecyzował Pan, że z treści umowy z 7 października 2019 r. wynika, że przysługuje Panu jedno łączne wynagrodzenie w wysokości 95% przychodów netto Y z tytułu monetyzacji kanału i utworów. Wynagrodzenie to obejmuje zarówno udzielone przez Pana upoważnienie (licencję) do korzystania z Pana praw do utworów (wideogramów), jak i czynności zarządcze oraz monetyzacyjne wykonywane przez Y w celu wygenerowania tych przychodów. Umowa nie przewiduje odrębnego wynagrodzenia z tytułu samego udzielenia licencji oraz odrębnie z tytułu zarządzania/monetyzacji kanału – jest to jedno, jednolite świadczenie pieniężne stanowiące pochodną (procent) przychodów wygenerowanych dzięki eksploatacji Pana praw przez Y. Udzielenie licencji upoważnia Y do odbierania przychodów z Serwisu Z, bądź serwisów cyfrowych. Następnie te przychody są pomniejszone o wynagrodzenie dla Y, które pobiera ona na podstawie czynności, które są wykonywane dla Pana: wgrywanie do serwisów/zarządzanie katalogiem/pilnowanie zgodności opisów itp. Po odliczeniu procentu za obsługę dochody są przekazywane dla Pana. Pan wystawia fakturę na podstawie raportów za każdy okres.

Wskazał Pan, że jest twórcą w rozumieniu art. 1 i art. 8 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych w odniesieniu do fonogramów i wideogramów oraz utworów muzycznych. Jest Pan również współautorem utworów muzycznych bądź słowno-muzycznych. Ma Pan prawo do praw autorskich na podstawie umów ze współtwórcami do korzystania z ich licencji do utworów słowno-muzycznych, posiada pełny (nieograniczony) zakres autorskich praw majątkowych do tych utworów. Nabywa Pan prawa autorskie od artystów współautorów utworów słowno-muzycznych bądź autorów video.

Pana wątpliwości dotyczą stawki ryczałtu właściwej dla uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności, przychodów uzyskiwanych z tytułu zawartych umów z Y, na podstawie których udziela upoważnienia/licencji do korzystania z praw pokrewnych i autorskich do nagrań dźwiękowych i muzycznych (wideogramów, fonogramów), których jest Pan twórcą lub współtwórcą oraz dysponuje pełnią praw autorskich i praw pokrewnych (w tym praw producenta i artysty wykonawcy).

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie definiuje pojęć takich, jak np. „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych jak, np. „utwór”, zaś ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

Stosownie do art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

1. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2. plastyczne;

3. fotograficzne;

4. lutnicze;

5. wzornictwa przemysłowego;

6. architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7. muzyczne i słowno-muzyczne;

8. sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9. audiowizualne (w tym filmowe).

Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną. Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.

Ponadto w myśl art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.

Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie zaś, osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego.

Uwzględniając powyższe, w przypadku podatnika, który uzyskuje przychody z działalności zarobkowej związanej z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami), wykonywanej w ramach działalności gospodarczej, mamy do czynienia z przychodami ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z analizy podanych przez Pana w opisie sprawy informacji wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie zawartych – 8 lutego 2018 r. i 7 października 2019 r. – umów z Y, udzielił Pan upoważnienia/licencji na korzystanie z fonogramów i wideogramów oraz utworów muzycznych bądź słowno-muzycznych, których jest twórcą lub współtwórcą oraz dysponuje pełnią praw autorskich i praw pokrewnych (w tym praw producenta i artysty wykonawcy). W obu przypadkach nie dokonuje Pan definitywnego przeniesienia (zbycia) praw autorskich lub pokrewnych na Y, a jedynie udziela upoważnienia/licencji na czas określony umową i w ograniczonym zakresie pól eksploatacji. Pana wynagrodzenie ma charakter prowizyjny – stanowi określony procent przychodów (wpływów) uzyskiwanych przez Y z eksploatacji (monetyzacji, dystrybucji) utworów. W ramach zarządzania kanałem Y wykonuje czynności takie jak: wgrywanie na kanał Z, optymalizacja i administrowanie kanałem, tworzenie i zarządzanie playlistami, zarządzanie prawami do treści w systemach identyfikacji treści (np. (...)) oraz podejmowanie działań mających na celu maksymalizację przychodów reklamowych generowanych przez treści (wideogramy) zamieszczone na kanale. Ponadto z treści umowy z 7 października 2019 r. wynika, że przysługuje Panu jedno łączne wynagrodzenie w wysokości 95% przychodów netto Y z tytułu monetyzacji kanału i utworów. Udzielenie licencji upoważnia Y do odbierania przychodów z Serwisu Z, bądź serwisów cyfrowych. Natomiast z treści umowy z 8 lutego 2018 r. wynika, że z tytułu udzielenia licencji przysługuje Panu wynagrodzenie w wysokości 90% wpływów netto Y, rozliczane miesięcznie na podstawie faktury VAT wystawianej przez Pana. Powyższe licencje na korzystanie z fonogramów i wideogramów oraz utworów muzycznych bądź słowno-muzycznych udzielane są przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Oznacza to, że prowadząc działalność gospodarczą w jej ramach osiąga Pan przychody z udzielenia licencji, które kwalifikują się do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko tut. organu w tym zakresie pośrednio obrazuje pogląd wyrażony przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w wyroku z 14 czerwca 2022 r., sygn. akt: I SA/Rz 270/22, w którym WSA uznał, że:

W przypadku dzierżawy prawa majątkowego przychód określa treść umowy dzierżawy, a nie treść prawa majątkowego. W przypadku dzierżawy prawa majątkowego, jakim jest znak towarowy, źródła przychodu należy upatrywać bezpośrednio w dzierżawie, nie zaś w prawie majątkowym.

Przypomnieć należy, że w świetle art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. Niewątpliwie wytworzone/wyprodukowane oraz nabyte przez Pana fonogramy, wideogramy oraz utwory muzyczne bądź słowno-muzyczne generujące pożytki (określony przychód), o ile nie zostaną sprzedane (a więc o ile autorskie prawa nie zostaną przeniesione) stanowią/będą stanowiły majątek związany z działalnością gospodarczą. Zatem przychody z każdej umowy o podobnym charakterze do najmu lub dzierżawy stanowią przychody, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b) ustawy o ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że przychody, które osiąga/będzie Pan osiągał w związku z wytworzonymi/wyprodukowanymi oraz nabytymi fonogramami, wideogramami oraz utworami muzycznymi bądź słowno-muzycznymi na podstawie zawieranych umów, w oparciu o które udziela Pan licencji firmie Y, która następnie je monetyzuje za pośrednictwem serwisu Z, kwalifikują się do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o PIT, jako przychody z umów o podobnym charakterze do najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. Konsekwentnie przychody te są/będą opodatkowane według stawki w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Tym samym nieprawidłowe jest Pana stanowisko, zgodnie z którym przychody uzyskiwane z tytułu opisanej działalności opodatkowane są stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

- stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

- zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanego pytania interpretacyjnego i przedstawionego w tym zakresie własnego stanowiska w sprawie, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości wskazanych klasyfikacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Odnosząc się do sformułowanego przez Pana w stanowisku własnym stwierdzenia, że „przedstawiony sposób kwalifikacji przychodów z licencji na nagrania muzyczne (PKWiU 59.20.4) do stawki 8,5% znajduje potwierdzenie w dotychczasowej praktyce interpretacyjnej organów podatkowych dotyczącej analogicznych stanów faktycznych” wskazać należy, że trudno odnieść się do rozstrzygnięć, które wskazał organ w wydanych interpretacjach indywidualnych, gdyż nie podał Pan sygnatur tych spraw.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.