0115-KDIT3.4011.936.2025.2.KP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 20 stycznia 2026 r. (wpływ 23 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Spółka X spółka jawna w likwidacji (...) z siedzibą w A powstała w wyniku przekształcenia spółki cywilnej Y s c. (zwanej odtąd dalej spółką cywilną).

Spółka jawna - w której wspólnikiem był Wnioskodawca - była użytkownikiem wieczystym nieruchomości, dla której prowadzone są księgi wieczyste o numerach: (...) oraz (...), a także właścicielem nieruchomości, dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (...) (zwanych odtąd dalej nieruchomościami). Nabycie tych nieruchomości nastąpiło przed rozpoczęciem procesu likwidacji spółki, tj.:

a) Nabycie prawa użytkowania wieczystego nieruchomości, dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (...) nastąpiło przez wspólników spółki cywilnej na podstawie umowy sprzedaży z dnia 6 maja 1997 r. (...) (w związku z przekształceniem spółki cywilnej w spółkę jawną w dziale II księgi wieczystej prowadzonej dla tej nieruchomości w miejsce współwłasności łącznej wspólników spółki cywilnej w dniu 21 maja 2024 r. wpisano spółkę);

b) Nabycie prawa użytkowania wieczystego nieruchomości, dla której prowadzona jest księga wieczysta (...) nastąpiło na podstawie warunkowej umowy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego z dnia 30 listopada 2006 r. (...) oraz umowy przeniesienia prawa użytkowania wieczystego nieruchomości sporządzonej dnia 1 lutego 2007 r. (...);

c) Nabycie nieruchomości, dla której prowadzona jest księga wieczysta (...) nastąpiło na podstawie umowy zamiany sporządzonej dnia 3 grudnia 2010 r. (...).

Uchwałą nr (...) z dnia 28 stycznia 2022 r. wspólnicy spółki, tj. Wnioskodawca A. A oraz B. B (zwani odtąd dalej wspólnikami) postanowili rozwiązać spółkę Y spółka jawna w A.

Na podstawie uchwały nr (...) z dnia 18 listopada 2024 r. zaprotokołowanej przez notariusza (...) wspólnicy postanowili wycofać prawa do nieruchomości z ewidencji środków trwałych i majątku spółki oraz dokonać ich nieodpłatnego przekazania na potrzeby własne wspólników, proporcjonalnie do udziału każdego ze wspólników w zysku spółki.

Następnie na podstawie § 3 umowy przeniesienia własności nieruchomości i prawa użytkowania nieruchomości zawartej w formie aktu notarialnego sporządzonego w dniu 18 listopada 2024 r. w Kancelarii Notarialnej notariusz (...) spółka przeniosła nieodpłatnie na rzecz Wnioskodawcy udział wynoszący 2/3 części oraz na rzecz drugiego wspólnika spółki, tj. B. B udział wynoszący 1/3 w prawie użytkowania wieczystego oraz prawie własności nieruchomości. Po nabyciu nieruchomości wspólnicy, w tym także Wnioskodawca nieodpłatnie umożliwili spółce korzystanie z nieruchomości na podstawie zawartej umowy użyczenia.

Z dniem 31 maja 2025 r. Spółka zawiesiła działalność gospodarczą, a wpis dotyczący zawieszenia działalności został ujawniony w krajowym rejestrze sądowym.

W dniu 30 czerwca 2025 r. wspólnicy, w tym także Wnioskodawca - będący współwłaścicielami nieruchomości - na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego z dnia 30 czerwca 2025 r. sporządzonego w Kancelarii Notarialnej w A przed notariuszem (...) dokonali odpłatnego zbycia prawa własności oraz użytkowania wieczystego nieruchomości na rzecz spółki V sp. z o.o. z siedzibą w C oraz na rzecz spółki Q sp. z o.o. z siedzibą w D.

Następnie prowadzone wobec spółki postępowanie likwidacyjne zakończyło się wykreśleniem spółki z Krajowego Rejestru Sądowego na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego (...) z dnia 8 października 2025 r. (...) prawomocnym z dniem 16 października 2025 r.

Wnioskodawca - poza uczestnictwem w spółce, która została rozwiązana na mocy postanowienia z dnia 8 października 2025 r. - nie prowadzi i nie prowadził odrębnej działalności gospodarczej, w tym także podlegającej zgłoszeniu w centralnej ewidencji działalności gospodarczej.

Uzupełnienie wniosku

1. Do przekształcenia spółki cywilnej w spółkę jawną doszło na podstawie art. 26 § 4 k.s.h., a wspólnicy spółki cywilnej w dniu 21 grudnia 2001 r. podjęli uchwałę wyrażającą zgodę na zgłoszenie zmiany formy prawnej do KRS oraz dostosowującą treść umowy spółki do wymogów spółki przekształconej. Spółka Y została wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego w dniu 17 maja 2002 r. i z tą datą nastąpiło przekształcenie spółki cywilnej w spółkę jawną.

2. Przez pojęcie „nieruchomości” Wnioskodawca rozumie następujące nieruchomości:

• nieruchomość ujawniona w księdze wieczystej (...) prowadzonej przez Wydział Ksiąg Wieczystych Sądu (...) dla gruntu stanowiącego własność Skarbu Państwa oddanego w użytkowanie wieczyste położonego w miejscowości D, powiat (...) przy ulicy E 1, stanowiącego działkę gruntu oznaczoną numerem ewidencyjnym (...), identyfikator działki (...) stanowiącego własność Skarbu Państwa oraz dwukondygnacyjnego budynku po byłej stołówce, częściowo podpiwniczonego o kubaturze 5043 m3 położonego przy ulicy E, stanowiącego odrębny przedmiot własności;

• nieruchomość ujawniona w księdze wieczystej (...) prowadzonej przez Wydział Ksiąg Wieczystych Sądu (...) dla gruntu oddanego w użytkowanie wieczyste położonego w miejscowości D, powiat (...) stanowiącego działkę gruntu oznaczoną numerem ewidencyjnym (...), o sposobie korzystania jako B-tereny mieszkaniowe, o powierzchni 0,0218 ha stanowiącego własność Skarbu Państwa;

• nieruchomość ujawniona w księdze wieczystej (...) prowadzonej przez Wydział Ksiąg Wieczystych Sądu (...) dla nieruchomości gruntowej położonej w miejscowości D, powiat (...) stanowiącej działkę gruntu oznaczoną numerem ewidencyjnym (...), o sposobie korzystania oznaczonym jako tereny mieszkaniowe o powierzchni 0,0753 ha.

Jednocześnie precyzuje Pan wniosek w ten sposób, że wniosek ten odnosi się do:

a) prawa użytkowania wieczystego działki nr (...) oraz prawa własności budynku niemieszkalnego położonego w obrębie nieruchomości, dla której prowadzona jest księga wieczysta KW nr (...), a prawa te zostały nabyte przez wspólników spółki cywilnej Y na podstawie umowy sprzedaży z dnia 6 maja 1997 r. sporządzonej przed notariuszem (...) prowadzącą Kancelarię Notarialną (...), a następnie przysługiwało spółce X spółka jawna w związku z przekształceniem spółki cywilnej w spółkę jawną, gdyż spółka jawna stała się sukcesorem generalnym wspólników spółki cywilnej w zakresie jej praw także przed nowelizacją kodeksu spółek handlowych na podstawie art. 26 § 4 k.s.h. (...);

b) prawa użytkowania wieczystego działki w obrębie nieruchomości, dla której prowadzona jest księga wieczysta KW nr (...), prawo to nabyła spółka X spółka jawna na podstawie warunkowej umowy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego sporządzonej dnia 30 listopada 2006 r. przed notariuszem w (...) pod nr (...);

c) prawa własności nieruchomości, dla której prowadzona jest księga wieczysta KW nr (...), prawo to nabyła spółka X spółka jawna na podstawie umowy zamiany sporządzonej dnia 3 grudnia 2010 r. przed notariuszem w D (...).

Jednocześnie wyjaśnia Pan, że w dalszej kolejności ww. prawa do nieruchomości przysługujące spółce X zostały przeniesione na rzecz wspólników spółki, tj. B. B i A. A na podstawie umowy z dnia 18 listopada 2024 r., a następnie prawa do tych nieruchomości nabyte zostały przez spółkę V sp. z o.o. z siedzibą w C (...) oraz przez spółkę Q sp. z o.o. z siedzibą w D (...) na podstawie umowy sprzedaży zawartej z A. A i B. B sporządzonej w dniu 30 czerwca 2025 r. w formie aktu notarialnego przed notariuszem (...).

3. Wspólnikami spółki jawnej X spółka jawna w likwidacji ((...), zwanej odtąd dalej spółką X) zarówno w okresie likwidacji oraz w dacie zdarzenia byli wyłącznie B. B i A. A, gdyż pozostali wspólnicy spółki, tj. zmarła w dniu 1 sierpnia 2013 r. A. C oraz jej spadkobiercy, czyli B. C oraz C. C przestali być wspólnikami spółki i zostali wykreśleni z Krajowego Rejestru Spółki jako wspólnicy spółki.

4. Przedmiotem przeważającej działalności spółki X spółka jawna była działalność w zakresie przygotowywania i dostarczania żywności dla odbiorców zewnętrznych. Spółka prowadziła działalność do dnia 30 maja 2025 r., a następnie w Krajowym Rejestrze Sądowym ujawniony został fakt zawieszenia prowadzenia działalności gospodarczej przez spółkę od dnia 31 maja 2025 r. na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego (...) z dnia 5 czerwca 2025 r. (...).

5. Otwarcie likwidacji spółki X zostało ujawnione w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu 18 marca 2022 r. na podstawie wniosku złożonego w dniu 31 stycznia 2022 r.

6. Spółka przeprowadziła formalną procedurę likwidacji i w dniu 28 stycznia 2022 r. wspólnicy spółki X podjęli jednomyślną uchwałę nr (...) w przedmiocie rozwiązania spółki, a następnie wspólnicy spółki w dniu 30 sierpnia 2025 r. podjęli uchwałę nr (...) w przedmiocie rozpatrzenia i zatwierdzenia sprawozdania finansowego (likwidacyjnego) i na mocy postanowienia Sądu Rejonowego (...) z dnia 8 października 2025 r. w dziale 6 Rubryce 1 w Krajowym Rejestrze Sądowym wpisano informację o zakończeniu likwidacji spółki X, a spółka ta została wykreślona z Krajowego Rejestru Sądowego.

7. Nieruchomości opisane w zdarzeniu były nieruchomościami niemieszkalnymi (budynek ujawniony w dziale I-O księgi wieczystej (...) stanowił piętrowy budynek niemieszkalny), nieruchomości te nie były amortyzowane przez spółkę.

8. Nieruchomości opisane w zdarzeniu były wykorzystywane przez spółkę cywilną oraz spółkę jawną do prowadzenia działalności gospodarczej, nadto wspólnicy spółki jawnej, tj. B. B i A. A po nabyciu praw do nieruchomości użyczali następnie nieodpłatnie spółce jawnej część nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej przez spółkę.

9. Wnioskodawca udziały w „nieruchomościach” otrzymał w związku z likwidacją spółki, nastąpiło to po otwarciu likwidacji spółki jawnej, a udziały w nieruchomościach stanowiły majątek likwidacyjny spółki jawnej. Do nieodpłatnego przekazania udziałów w nieruchomościach na potrzeby własne wspólników doszło na podstawie uchwały nr (...) z dnia 18 listopada 2024 r. zaprotokołowanej w Kancelarii Notarialnej (...) w sprawie przekazania nieruchomości na potrzeby własne wspólników oraz umowy przeniesienia własności nieruchomości i prawa użytkowania wieczystego nieruchomości.

Na podstawie § 11 ust. 5 umowy spółki X wspólnicy przewidzieli bowiem, że „po spłacie zobowiązań Spółki oraz pozostawieniu odpowiednich kwot na pokrycie zobowiązań niewymagalnych lub spornych, z pozostałego majątku Spółki w likwidacji spłaca się Wspólnikom udziały, a nadwyżkę dzieli się pomiędzy Wspólników w takim stosunku, w jakim uczestniczą oni w zysku, przy czym dopuszcza się również podział w naturze”.

Wykonanie uchwały nr (...) nastąpiło poprzez zawarcie umowy o nieodpłatne przeniesienie własności oraz prawa użytkowania wieczystego nieruchomości. Umowa ta nie stanowiła umowy darowizny, ani umowy zniesienia współwłasności w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks cywilny i nie stanowiła wycofania wkładów w rozumieniu ustawy Kodeks spółek handlowych. Wycofanie praw do nieruchomości z majątku Spółki nie zostało dokonane odpłatnie i nie było dokonywane tytułem wypłaty zysku w tej Spółce, a w wyniku tej czynności wkłady Wspólników nie uległy obniżeniu.

Umowa ta została zawarta na podstawie art. 82 § 2 k.s.h. oraz § 11 ust. 5 Umowy Spółki.

Pytania

Pytanie nr 1 dotyczące stanu faktycznego:

W związku z przedstawionym stanem faktycznym powstaje pytanie, czy uzyskany przez Wnioskodawcę przychód z tytułu umowy sprzedaży udziału w nieruchomościach oraz prawie wieczystego użytkowania gruntów na rzecz spółki V sp. z o. o., z siedzibą w C oraz na rzecz spółki Q sp. z o. o. z siedzibą w D zawartej dnia 30 czerwca 2025 r. podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ppkt a) i c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. 2025. poz. 163 z późn. zm., zwanej odtąd dalej ustawą o PIT).

Pytanie nr 2 dotyczące zdarzenia przyszłego:

Czy wobec Wnioskodawcy - w przypadku spełnienia przewidzianych wymogów - będzie mogła zostać zastosowana ulga mieszkaniowa wynikająca z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Własne stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego - pytanie nr 1:

Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż nieruchomości skutkować będzie powstaniem po jego stronie przychodu, o którym mowa w art. 10 ust 1 pkt 8 ppkt a) i c) ustawy o pit podlegającemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż zbycie nieruchomości przez Wnioskodawcę nie nastąpiło w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat od daty ich nabycia.

Jednocześnie wobec Wnioskodawcy - w przypadku spełnienia warunków - będzie mogła zostać zastosowana ulga mieszkaniowa przewidziana w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.

Zgodnie z ustawą o PIT, przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z dwóch odrębnych źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej lub ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

W stanie faktycznym niniejszej sprawy źródłem przychodów będzie odpłatne zbycie udziału w nieruchomościach oraz prawa wieczystego użytkowania gruntów określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 ppkt a) i c) ustawy o PIT. Jak wynika z tego przepisu zaliczenie do tego źródła przychodu następuje pod warunkiem, że transakcja nie jest realizowana w ramach działalności gospodarczej. W niniejszej sprawie zbycie przez Wnioskodawcę nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej.

Transakcji tej nie można przypisać znamion działalności gospodarczej określonych w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. W judykaturze wskazuje się, że o tym, czy transakcja sprzedaży nieruchomości przeprowadzana jest w ramach działalności gospodarczej, decyduje całokształt okoliczności poprzedzających i towarzyszących zbyciu nieruchomości, a wśród tych okoliczności wskazuje się na: z góry założony cel ekonomiczny, istnienie elementu ciągłości danych czynności, stwierdzenie istnienia celu zarobkowego oraz ustalenie, czy do zbycia dochodzi w warunkach zorganizowania, o których mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT (zob. wyrok NSA z 3 października 2017 r. sygn. akt II FSK 2346/15; z 10 kwietnia 2013 r. sygn. akt II FSK 1686/11). Nie stanowi jednocześnie działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o PIT wyprzedaż własnego majątku. Istotne znaczenie ma także ustalenie, czy zamiarem podatnika było uczynienie sobie z odpłatnego zbycia nieruchomości stałego, tj. ciągłego źródła zarobkowania. Niewątpliwie czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb własnych i swojej rodziny, nie mieszczą się w definicji działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. Przychody uzyskane z tytułu zbycia nieruchomości mogą zostać zaliczone do przychodów z działalności gospodarczej wyłącznie wtedy, gdy ich zbycie następuje w warunkach charakterystycznych dla działalności gospodarczej. Takie transakcje mają charakter profesjonalny, zawodowy, tj. wykraczają poza czynności zwyczajowo podejmowane w ramach zwykłego zarządu przez właściciela składników majątkowych, kierującego się normalnymi w takich przypadkach zasadami gospodarności.

Zbycie przez Wnioskodawcę udziałów w nieruchomościach było czynnością podejmowaną w ramach gospodarowania majątkiem prywatnym, niespełniającą warunków dla uznania jej za działalność gospodarczą. W dacie zbycia nieruchomości spółka nie prowadziła działalności, działalność ta została zawieszona z dniem 31 maja 2025 r., a Wnioskodawca nie prowadził innej działalności gospodarczej.

Zgodnie zatem z generalną zasadą wynikającą z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Uzupełnienie własnego stanowiska

Precyzuje Pan wniosek w zakresie stanu faktycznego zgodnie z odpowiedziami udzielonymi powyżej, w tym w szczególności wskazuje Pan, że spółce X sp. j., a następnie jej wspólnikom A. A oraz B. B przysługiwało:

a) prawo użytkowania wieczystego działki nr (...) oraz prawo własności budynku niemieszkalnego położonego w obrębie nieruchomości, dla której prowadzona jest księga wieczysta KW nr (...),

b) prawo użytkowania wieczystego działki w obrębie nieruchomości, dla której prowadzona jest księga wieczysta KW nr (...),

c) prawo własności nieruchomości, dla której prowadzona jest księga wieczysta KW nr (...).

Własne stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego - pytanie nr 2:

Jednocześnie jednak w ocenie Wnioskodawcy - w przypadku spełnienia wymogów - będzie mogła zostać wobec niego zastosowana ulga mieszkaniowa przewidziana w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.

W przedstawionym stanie faktycznym poniesienie przez Wnioskodawcę wydatków na cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT w okresie nie późniejszym niż trzech lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło zbycie nieruchomości, tj. w okresie trzech lat od końca roku kalendarzowego 2025 r. będzie uprawniać Wnioskodawcę do zwolnienia uzyskanego przychodu z podatku dochodowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 1 § 2 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):

Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna.

Stosownie do art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:

Użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 22 Kodeksu spółek handlowych:

Spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową.

Stosownie do art. 51 § 1-3 Kodeksu spółek handlowych:

Każdy wspólnik ma prawo do równego udziału w zyskach i uczestniczy w stratach w tym samym stosunku bez względu na rodzaj i wartość wkładu.

Określony w umowie spółki udział wspólnika w zysku odnosi się, w razie wątpliwości, także do jego udziału w stratach.

Umowa spółki może zwolnić wspólnika od udziału w stratach.

W myśl art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.

Zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Podkreślić należy, że dochody spółek niebędących osobami prawnymi nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników takiej spółki. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w takiej spółce jest uzależniony od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika.

Jeżeli wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dlatego też, w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki jawnej osób fizycznych, podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych nie jest spółka, tylko poszczególni wspólnicy. Zatem na nich, a nie na spółce ciąży obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:

1. rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat;

2. ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.

Zatem – dochody (przychody) z udziału w spółce niebędącej osobą prawną opodatkowuje się osobno u każdego wspólnika w stosunku do jego udziału w zysku tej spółki.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Treść tego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.

Z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z dwóch odrębnych źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 lub ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c powołanej ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części oraz udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części oraz udziału w nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

· odpłatne zbycie nieruchomości, jej części oraz udziału w nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

· zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z działalności gospodarczej są również:

1. przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,

c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

– wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Co do zasady, do przychodów z działalności gospodarczej należą wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 cytowanej ustawy.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, wystąpieniem wspólnika z takiej spółki lub zmniejszeniem udziału kapitałowego w takiej spółce, z wyjątkiem składników majątku stanowiących udziały (akcje), papiery wartościowe, tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych, pochodne instrumenty finansowe oraz składników majątku, w wyniku otrzymania których Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów z ich odpłatnego zbycia.

Natomiast stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, wystąpieniem wspólnika z takiej spółki lub zmniejszeniem udziału kapitałowego w takiej spółce, z wyjątkiem składników majątku stanowiących udziały (akcje), papiery wartościowe, tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych, pochodne instrumenty finansowe oraz składników majątku, w wyniku otrzymania których Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów z ich odpłatnego zbycia – jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej, prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej, spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki albo zmniejszenie udziału kapitałowego w takiej spółce, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej.

Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku likwidacji spółki niebędącej osobą prawną, gdy wspólnik otrzyma z tego tytułu niepieniężne składniki majątku, odroczony zostaniemoment opodatkowania do chwili, gdy podatnik odpłatnie zbędzie te składniki majątku, a zatem z tytułu tego zbycia uzyska dodatkowe, nieopodatkowane wcześniej środki.

Stosownie do art. 24 ust. 2 (zdanie drugie) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, jest przychód z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. b, a w pozostałych przypadkach dochodem lub stratą jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem pkt 2, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od tych środków i wartości.

Ponadto, zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 3 omawianej ustawy:

Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Z treści przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku używanych aktualnie w działalności (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy), jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.

Podkreślić należy, że ww. przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie reguluje ani kwestii kwalifikowania składnika majątku do kategorii środków trwałych, ani obowiązku ujmowania go w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ani też dokonywania odpisów amortyzacyjnych. Reguluje on wyłącznie kwestię skutków podatkowych zbycia wskazanych w nim składników majątku, podlegających ujęciu w ewidencji środków trwałych. Z przepisu tego wynika, że przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku powstaje w sytuacji, gdy spełniają one ustawową definicję środków trwałych podlegających ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Zaliczenie przychodu ze sprzedaży składnika majątku wykorzystywanego w prowadzonej działalności do przychodów z działalności gospodarczej jest możliwe, jeśli spełnione zostaną łącznie następujące warunki:

· składnik majątku wykorzystywano dla celów prowadzonej działalności gospodarczej,

· składnik ten stanowi/stanowił środek trwały w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

· składnik majątku podlegał ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Z opisie sprawy wskazał Pan, że:

· Był Pan jednym z dwóch wspólników spółki jawnej.

· Wspólnikami spółki jawnej były tylko osoby fizyczne.

· Spółka jawna powstała z przekształcenia w dniu 17 maja 2002r. spółki cywilnej.

· Przeważającym przedmiotem działalności spółki było przygotowywanie i dostarczanie żywności dla odbiorców zewnętrznych.

· Spółka jawna była:

– użytkownikiem wieczystym działki gruntu stanowiącej własność Skarbu Państwa zabudowanej dwukondygnacyjnym budynkiem po byłej stołówce, częściowo podpiwniczonym, stanowiącym odrębny przedmiot własności nabytej przez wspólników spółki cywilnej na podstawie umowy sprzedaży z dnia 6 maja 1997 r. (w związku z przekształceniem spółki cywilnej w spółkę jawną w dziale II księgi wieczystej prowadzonej dla tej nieruchomości w miejsce współwłasności łącznej wspólników spółki cywilnej w dni 21 maja 2024 r. wpisano spółkę jawną);

– użytkownikiem wieczystym działki gruntu, nabytej na podstawie warunkowej umowy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego z dnia 30 listopada 2006 r. oraz umowy przeniesienia prawa użytkowania wieczystego nieruchomości sporządzonej dnia 1 lutego 2007 r.;

– właścicielem działki gruntu nabytej na podstawie umowy zamiany sporządzonej dnia 3 grudnia 2010 r.

· Ww. nieruchomości były nieruchomościami niemieszkalnymi. Nieruchomości te nie były amortyzowane przez spółkę.

· Ww. nieruchomości były wykorzystywane przez spółkę cywilną oraz spółkę jawną do prowadzenia działalności gospodarczej.

· Spółka przeprowadziła formalną procedurę likwidacji i w dniu 28 stycznia 2022 r. wspólnicy spółki jawnej podjęli jednomyślną uchwałę nr (...) w przedmiocie rozwiązania spółki, a następnie wspólnicy spółki w dniu 30 sierpnia 2025 r. podjęli uchwałę nr (...) w przedmiocie rozpatrzenia i zatwierdzenia sprawozdania finansowego (likwidacyjnego) i na mocy postanowienia Sądu Rejonowego (...) z dnia 8 października 2025 r. w dziale 6 Rubryce 1 w Krajowym Rejestrze Sądowym wpisano informację o zakończeniu likwidacji spółki jawnej, a spółka ta została wykreślona z Krajowego Rejestru Sądowego.

· Na podstawie uchwały nr (...) z dnia 18 listopada 2024 r., wspólnicy postanowili wycofać prawa do nieruchomości z ewidencji środków trwałych i majątku spółki oraz dokonać ich nieodpłatnego przekazania na potrzeby własne wspólników, proporcjonalnie do udziału każdego ze wspólników w zysku spółki.

· Na podstawie § 3 umowy przeniesienia własności nieruchomości i prawa użytkowania nieruchomości zawartej w formie aktu notarialnego sporządzonego w dniu 18 listopada 2024 r., spółka przeniosła nieodpłatnie na rzecz Pana udział wynoszący 2/3 części oraz na rzecz drugiego wspólnika spółki udział wynoszący 1/3 w prawie użytkowania wieczystego oraz prawie własności nieruchomości.

· Po nabyciu nieruchomości wspólnicy, w tym także Pan nieodpłatnie umożliwili spółce korzystanie z nieruchomości na podstawie zawartej umowy użyczenia.

· Z dniem 31 maja 2025 r. Spółka zawiesiła działalność gospodarczą, a wpis dotyczący zawieszenia działalności został ujawniony w KRS.

· W dniu 30 czerwca 2025 r. wspólnicy, w tym także Pan - będący współwłaścicielami nieruchomości - na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego z dnia 30 czerwca 2025 r. dokonali odpłatnego zbycia prawa własności oraz użytkowania wieczystego nieruchomości na rzecz spółki V sp. z o.o. z siedzibą w C oraz na rzecz spółki Q sp. z o.o. z siedzibą w D.

· Udziały w „nieruchomościach” otrzymał Pan w związku z likwidacją spółki, nastąpiło to po otwarciu likwidacji spółki jawnej, a udziały w nieruchomościach stanowiły majątek likwidacyjny spółki jawnej.

Jak wynika z przytoczonych przepisów przy ustaleniu źródła przychodu ze sprzedaży składników majątkowych wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej istotny jest okres, jaki upłynął między datą wycofania tych składników majątkowych z prowadzonej działalności gospodarczej bądź datą likwidacji tej działalności, a datą ich sprzedaży. Jeżeli okres ten nie przekracza sześcioletniego okresu, o którym mowa w ww. przepisach, to przychód uzyskany ze sprzedaży tych składników majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Natomiast gdy okres ten przekracza sześcioletni okres, o którym mowa w ww. przepisach, to przychód uzyskany ze sprzedaży tych składników majątkowych nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Na podstawie przedstawionego opisu sprawy oraz wskazanych przepisów prawa stwierdzić należy, że przychód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów w „nieruchomościach” wykorzystywanych w spółce jawnej, w której był Pan wspólnikiem będzie stanowił dla Pana przychód z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zbycie nastąpiło bowiem przed upływem sześciu lat, licząc od następnego miesiąca, w którym nieruchomości przestały być użytkowane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (zostały z niej wycofane w związku z likwidacją spółki jawnej).

W przypadku otrzymania składnika majątku w związku z rozwiązaniem spółki jawnej, przychód z tytułu jego zbycia będzie powstawał również w sześcioletnim okresie po otrzymaniu tego składnika z działalności.

W konsekwencji, powstał u Pana przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przechodząc do możliwości zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy podatkowej wskazać należy, że zgodnie z tym przepisem:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Natomiast w myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W opisanej sprawie dochód ze sprzedaży udziałów w „nieruchomościach” otrzymanych w związku z likwidacją spółki jawnej, w której był Pan wspólnikiem będzie podlegać opodatkowaniu na zasadach właściwych dla wybranej przez Pana formy opodatkowania pozarolniczej działalności gospodarczej. Tym samym do ww. dochodu nie będzie miał zastosowania 19% podatek, o którym mowa w art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ ma on zastosowanie wyłącznie do dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy. Konsekwencją powyższego będzie również brak możliwości skorzystania przez Pana ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pomimo wydatkowania przychodów uzyskanych ze zbycia udziałów w „nieruchomościach” – w terminie wskazanym w tym przepisie – na Pana własne cele mieszkaniowe. Zwolnienie to dotyczy bowiem wyłącznie dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

· stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

· zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.