0112-KDIL3.4012.826.2025.2.MC

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 31 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, świadczonych osobiście, we własnym imieniu, na własny rachunek i odpowiedzialność usług nauczania dzieci i młodzieży matematyki metodą (…), na poziomie szkoły podstawowej.

Uzupełnił go Pan pismem z 5 lutego 2026 r. (wpływ 5 lutego 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą jako czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług. Przedmiotem prowadzonej działalności jest osobiste świadczenie usług edukacyjnych polegających na nauczaniu dzieci i młodzieży matematyki metodą (...), na poziomie szkoły podstawowej.

Nie prowadzi Pan działalności jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe i nie posiada wpisu do ewidencji, o której mowa w art. 168 tej ustawy. Świadczone przez Pana usługi nie są realizowane na rzecz placówek oświatowych, lecz wykonywane są we własnym imieniu, na własny rachunek i na własną odpowiedzialność.

Stronami umów dotyczących świadczenia usług nauczania matematyki metodą (…) są, z jednej strony, prowadzona przez Pana jednoosobowa działalność gospodarcza – (…) – a z drugiej strony, rodzice lub opiekunowie prawni dzieci uczestniczących w zajęciach. Wynagrodzenie za świadczone usługi otrzymuje Pan bezpośrednio od rodziców lub opiekunów prawnych w formie cyklicznych opłat wynikających z umów zawieranych na dany rok szkolny.

Bezpośrednimi beneficjentami świadczonych usług są dzieci i młodzież uczestniczące w zajęciach, a pośrednio również ich rodzice, którzy uzyskują wsparcie w procesie edukacyjnym dzieci w zakresie nauki matematyki.

Zajęcia prowadzone są przez Pana osobiście, jako nauczyciela, we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność. W przypadku żądania udokumentowania poniesionych opłat wystawia Pan faktury lub rachunki we własnym imieniu i na własną rzecz. Całość odpowiedzialności za sposób organizacji oraz merytoryczną jakość zajęć ponosi Pan osobiście.

Część zajęć odbywa się w salach znajdujących się na terenie placówek oświatowych, które są przez Pana wynajmowane wyłącznie w celu realizacji zajęć. Placówki te nie są stroną umów zawieranych z rodzicami lub opiekunami prawnymi, nie uczestniczą w rozliczeniach finansowych oraz nie ponoszą odpowiedzialności za prowadzone zajęcia.

Nie zatrudnia Pan pracowników na podstawie umowy o pracę. W ramach prowadzonej działalności współpracuje Pan z innymi nauczycielami wyłącznie na podstawie umów zlecenia. Niniejsze oświadczenie oraz wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczą wyłącznie usług nauczania matematyki świadczonych przez Pana osobiście.

Zajęcia prowadzone przez Pana osobiście są i będą jednoznacznie wyodrębniane oraz odrębnie ewidencjonowane na potrzeby rozliczeń podatkowych.

Zakres merytoryczny zajęć prowadzonych przez Pana osobiście obejmuje przekazywanie, utrwalanie oraz rozwijanie wiedzy i kompetencji matematycznych zgodnych z podstawą programową dla poziomu szkoły podstawowej. Usługi te mają charakter kształcenia powszechnego.

Posiada Pan kwalifikacje oraz wiedzę niezbędną do prowadzenia wskazanych zajęć, zdobyte zarówno w publicznym systemie szkolnictwa wyższego – poprzez ukończenie studiów magisterskich (…) – jak i w prywatnym systemie kształcenia, w ramach kursu nauczyciela matematyki (…). Istnieje bezpośredni związek pomiędzy posiadanymi przez Pana kwalifikacjami a świadczonymi przez Pana osobiście usługami nauczania matematyki.

Mając na uwadze powyższe oraz powołując się na:

1. regulację art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług, w rozumieniu, której prowadzi Pan swoje usługi jako nauczyciel,

2. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu, w wyroku z dnia 4 sierpnia 2021 r. „Nauczyciel jest osobą, która przekazuje wiedzę i swoje umiejętności uczniom. Co istotne, ani ustawa VAT, ani też znaczenie językowe nie wymagają, aby nauczyciel był kimś, kto posiada odpowiedni dyplom ukończenia studiów, czy też aby był zatrudniony w placówce oświatowej. Istotny jest tutaj aspekt funkcjonalny, tzn. pełnienie roli nauczyciela, a nie to, czy ma on formalne przygotowanie bądź wykształcenie pedagogiczne albo czy jest pracownikiem oświaty”,

3. Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z dnia 14 czerwca 2007 r. – pod pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i umiejętności, przy czym, nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. Karta nauczyciela, ale na przykład osoba, która posiada wykształcenie kierunkowe (np. ukończone studia wyższe matematyczne i udziela korepetycji z matematyki). «Nauczyciel» powinien zatem legitymować się wiedzą, kwalifikacjami zdobytymi w oficjalnym systemie nauczania (czy to publicznym, czy prywatnym), np. zgodnie z Prawem oświatowym, Prawem o szkolnictwie wyższym.

Wnosi Pan o potwierdzenie, że usługi nauczania dzieci i młodzieży matematyki metodą (…), świadczone przez Pana osobiście, we własnym imieniu, na własny rachunek i odpowiedzialność, na poziomie szkoły podstawowej, stanowią usługi prywatnego nauczania przez nauczyciela w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług i korzystają ze zwolnienia od podatku VAT.

W uzupełnieniu do wniosku udzielił Pan odpowiedzi na zadane przez Organ w wezwaniu pytania:

1. W związku z informacją zawartą w opisie sprawy:

Istnieje bezpośredni związek pomiędzy posiadanymi przeze mnie kwalifikacjami a świadczonymi przeze mnie osobiście usługami nauczania matematyki.

proszę wyjaśnić, jaki jest to związek.

Odp. Związek pomiędzy posiadanymi przez Pana kwalifikacjami a świadczonymi osobiście usługami nauczania matematyki polega na tym, że zarówno ukończone przez Pana studia wyższe, jak i doświadczenie zawodowe zapewniły Panu wiedzę matematyczną oraz umiejętności dydaktyczne niezbędne do prowadzenia zajęć z matematyki na poziomie odpowiadającym udzielanym korepetycjom. W toku kształcenia akademickiego oraz szkolenia (…) nabył Pan wiedzę teoretyczną i praktyczną z zakresu matematyki, a także umiejętność jej przekazywania w sposób dostosowany do wieku i poziomu uczniów.

2. Czy kończąc studia, (…), zdobył Pan tak szeroką wiedzę z zakresu matematyki, że może być Pan uznany za nauczyciela tego przedmiotu na stosownym do udzielanych korepetycji poziomie kształcenia? Proszę opisać.

Odp. W trakcie wyżej opisanych studiów realizował Pan liczne przedmioty o charakterze matematycznym i ilościowym, takie jak m.in. matematyka, statystyka, ekonometria, analiza danych oraz metody ilościowe w ekonomii i finansach. Zakres tych przedmiotów obejmował m.in. algebrę, analizę matematyczną, rachunek prawdopodobieństwa oraz elementy logiki matematycznej. Zdobyta wiedza pozwoliła Panu na gruntowne zrozumienie zagadnień matematycznych oraz ich praktyczne zastosowanie, co umożliwia Panu prowadzenie korepetycji z matematyki na poziomie szkoły podstawowej. Co więcej, jest to zakres wiedzy, który poziomem nawet przewyższa realizowany program na Pana zajęciach.

3. Czy w ramach ukończonego kursu nauczyciela matematyki (…) nabył Pan wiedzę z zakresu matematyki stosowną do udzielanych korepetycji? Proszę opisać.

Odp. Tak, w ramach ukończonego kursu nauczyciela matematyki (…) nabył Pan wiedzę i umiejętności z zakresu matematyki odpowiadające programom nauczania realizowanym na poziomie edukacji szkolnej. Kurs obejmował zarówno utrwalenie i pogłębienie wiedzy matematycznej, jak i metodykę nauczania matematyki, w tym sposoby wyjaśniania zagadnień, pracy z uczniem oraz dostosowywania treści do indywidualnych potrzeb edukacyjnych. Zdobyta w ramach kursu wiedza jest bezpośrednio wykorzystywana przez Pana podczas świadczenia usług korepetycji.

4. Czy świadczone przez Pana usługi edukacyjne w zakresie nauczania matematyki będą stanowiły usługi świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia, w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o VAT?

Odp. Świadczone przez Pana usługi edukacyjne w zakresie nauczania matematyki nie stanowią usług świadczonych przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk ani instytuty badawcze, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o VAT. Usługi te są świadczone przez Pana osobiście, w ramach indywidualnej działalności edukacyjnej, a ich charakter odpowiada usługom prywatnego nauczania, realizowanym bezpośrednio na rzecz uczniów.

Pytanie

Czy świadczone przez Pana osobiście, we własnym imieniu, na własny rachunek i odpowiedzialność usługi nauczania dzieci i młodzieży matematyki metodą (…), na poziomie szkoły podstawowej, stanowią usługi prywatnego nauczania przez nauczyciela w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług i mogą skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, biorąc pod uwagę powyższe odpowiedzi oraz wcześniej opisane informacje na temat prowadzonej przez Pana działalności, pozwala to Panu sądzić, że prowadzi Pan czynności jako nauczyciel.

Powołując się na:

1. regulację art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług, w rozumieniu której prowadzi Pan swoje usługi jako nauczyciel,

2. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu, w wyroku z dnia 4 sierpnia 2021 r. „Nauczyciel jest osobą, która przekazuje wiedzę i swoje umiejętności uczniom. Co istotne, ani ustawa VAT, ani też znaczenie językowe nie wymagają, aby nauczyciel był kimś, kto posiada odpowiedni dyplom ukończenia studiów, czy też aby był zatrudniony w placówce oświatowej. Istotny jest tutaj aspekt funkcjonalny, tzn. pełnienie roli nauczyciela, a nie to, czy ma on formalne przygotowanie bądź wykształcenie pedagogiczne albo czy jest pracownikiem oświaty”,

3. Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z dnia 14 czerwca 2007 r. – pod pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i umiejętności, przy czym, nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. Karta nauczyciela, ale na przykład osoba, która posiada wykształcenie kierunkowe (np. ukończone studia wyższe matematyczne i udziela korepetycji z matematyki). „Nauczyciel” powinien zatem legitymować się wiedzą, kwalifikacjami zdobytymi w oficjalnym systemie nauczania (czy to publicznym, czy prywatnym), np. zgodnie z Prawem oświatowym, Prawem o szkolnictwie wyższym, zwraca się Pan z prośbą o zwolnienie prowadzonych przez Pana zajęć z VAT.

W Pana ocenie usługi nauczania dzieci i młodzieży matematyki metodą (…), świadczone osobiście, we własnym imieniu, na własny rachunek i odpowiedzialność, na poziomie szkoły podstawowej, stanowią usługi prywatnego nauczania przez nauczyciela w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług i mogą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Przy czym podkreślić należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, a wychodzenie poza wykładnię literalną jest niedopuszczalne.

W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji jedynie, gdy charakter czynności świadczonych przez niego w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.

Powyższy przepis jest odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. j) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:

j) nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.

Z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem.

Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.

Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu).

Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest udzielanie korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym.

Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach oświatowych.

Powyższe stanowisko potwierdza analiza orzeczeń TSUE. W zapadłym rozstrzygnięciu C‑473/08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz, Trybunał stwierdził, że nauczyciele świadczący usługi w ramach kursów organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą zostać uznani za osoby nauczające „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j VI Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE Rady). W wyroku tym wskazano także, że:

Thomas Eulitz działał jako nauczyciel w ramach kursu szkoleniowego proponowanego przez podmiot trzeci – EIPOS. W świetle ustaleń sądu krajowego podmiot ten – a nie Thomas Eulitz – pełnił obowiązki instytucji szkoleniowej, w ramach której ten ostatni nauczał oraz świadczył usługi szkoleniowe uczestnikom rzeczonych kursów (pkt 52).

Z kolei w wyroku TSUE z 14 czerwca 2007 r. C-445/05 w sprawie Werner Haderer, Trybunał wskazał, że:

28. Ponadto, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia przewidzianego w art. 13 część A ust. 1 lit. j) szóstej dyrektywy, nie wystarcza, aby lekcje obejmowały nauczanie na poziomie szkolnym lub uniwersyteckim; poza tym musi być to „nauczanie prywatne przez nauczycieli”.

29. Aczkolwiek z akt postępowania przed sądem krajowym wynika, że W. Haderer udziela lekcji jako nauczyciel, co nie zostało zakwestionowane ani przez państwa członkowskie, ani przez Komisję w uwagach przedstawionych na podstawie art. 23 statutu Trybunału Sprawiedliwości, to jednak pojawia się pytanie, czy lekcje te są udzielane „prywatnie”.

30. To ostatnie określenie umożliwia odróżnienie usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 13 część A ust. 1 lit. i) szóstej dyrektywy od usług wymienionych w tym samym ust. 1 pod lit. j), które są wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i na ich własną odpowiedzialność.

31. Do tych ostatnich usług można zaliczyć na przykład kursy indywidualne, w którym to przypadku zasadniczo istnieje związek pomiędzy treścią danej lekcji a kwalifikacjami nauczającego. W tym zakresie brzmienie art. 13 część A ust. 1 szóstej dyrektywy w żaden sposób nie sprzeciwia się temu, aby lekcje udzielane na rzecz większej liczby osób jednocześnie były objęte zwolnieniem ustanowionym w tym przepisie.

Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów, pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego. Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób.

Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy świadcząc osobiście usługi udzielania korepetycji z matematyki, ma Pan prawo do korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

W przedmiotowej sprawie przeanalizowania wymaga, czy opisane we wniosku usługi polegające na udzielaniu korepetycji z matematyki spełniają warunki zwolnienia od podatku od towarów i usług, określone w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Jak wskazano wyżej, art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy zawiera zarówno przesłankę podmiotową, jak i przedmiotową, umożliwiającą zastosowanie zwolnienia od podatku. Dla zastosowania ww. zwolnienia, przesłanki te muszą być spełnione łącznie.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą jako czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług. Przedmiotem prowadzonej działalności jest osobiste świadczenie usług edukacyjnych polegających na nauczaniu dzieci i młodzieży matematyki metodą (…), na poziomie szkoły podstawowej. Nie prowadzi Pan działalności jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe i nie posiada wpisu do ewidencji, o której mowa w art. 168 tej ustawy. Świadczone przez Pana usługi nie są realizowane na rzecz placówek oświatowych, lecz wykonywane są we własnym imieniu, na własny rachunek i na własną odpowiedzialność. Świadczone przez Pana usługi edukacyjne w zakresie nauczania matematyki nie stanowią usług świadczonych przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk ani instytuty badawcze, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o VAT. Usługi te są świadczone przez Pana osobiście, w ramach indywidualnej działalności edukacyjnej, a ich charakter odpowiada usługom prywatnego nauczania, realizowanym bezpośrednio na rzecz uczniów. W czasie studiów realizował Pan liczne przedmioty o charakterze matematycznym i ilościowym, takie jak m.in. matematyka, statystyka, ekonometria, analiza danych oraz metody ilościowe w ekonomii i finansach. Zakres tych przedmiotów obejmował m.in. algebrę, analizę matematyczną, rachunek prawdopodobieństwa oraz elementy logiki matematycznej. Zdobyta wiedza pozwoliła Panu na gruntowne zrozumienie zagadnień matematycznych oraz ich praktyczne zastosowanie, co umożliwia Panu prowadzenie korepetycji z matematyki na poziomie szkoły podstawowej. Co więcej, jest to zakres wiedzy, który poziomem nawet przewyższa realizowany program na Pana zajęciach. Związek pomiędzy posiadanymi przez Pana kwalifikacjami a świadczonymi osobiście usługami nauczania matematyki polega na tym, że zarówno ukończone przez Pana studia wyższe, jak i doświadczenie zawodowe zapewniły Panu wiedzę matematyczną oraz umiejętności dydaktyczne niezbędne do prowadzenia zajęć z matematyki na poziomie odpowiadającym udzielanym korepetycjom. W toku kształcenia akademickiego oraz szkolenia (…) nabył Pan wiedzę teoretyczną i praktyczną z zakresu matematyki, a także umiejętność jej przekazywania w sposób dostosowany do wieku i poziomu uczniów. W ramach ukończonego kursu nauczyciela matematyki (…) nabył Pan wiedzę i umiejętności z zakresu matematyki odpowiadające programom nauczania realizowanym na poziomie edukacji szkolnej. Kurs obejmował zarówno utrwalenie i pogłębienie wiedzy matematycznej, jak i metodykę nauczania matematyki, w tym sposoby wyjaśniania zagadnień, pracy z uczniem oraz dostosowywania treści do indywidualnych potrzeb edukacyjnych. Zdobyta w ramach kursu wiedza jest bezpośrednio wykorzystywana przez Pana podczas świadczenia usług korepetycji. Stronami umów dotyczących świadczenia usług nauczania matematyki metodą (…) są z jednej strony prowadzona przez Pana jednoosobowa działalność gospodarcza a z drugiej strony rodzice lub opiekunowie prawni dzieci uczestniczących w zajęciach. Wynagrodzenie za świadczone usługi otrzymuje Pan bezpośrednio od rodziców lub opiekunów prawnych w formie cyklicznych opłat wynikających z umów zawieranych na dany rok szkolny. Bezpośrednimi beneficjentami świadczonych usług są dzieci i młodzież uczestniczące w zajęciach, a pośrednio również ich rodzice, którzy uzyskują wsparcie w procesie edukacyjnym dzieci w zakresie nauki matematyki. Zajęcia prowadzone są przez Pana osobiście, jako nauczyciela, we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność. W przypadku żądania udokumentowania poniesionych opłat wystawia Pan faktury lub rachunki we własnym imieniu i na własną rzecz. Całość odpowiedzialności za sposób organizacji oraz merytoryczną jakość zajęć ponosi Pan osobiście. Część zajęć odbywa się w salach znajdujących się na terenie placówek oświatowych, które są przez Pana wynajmowane wyłącznie w celu realizacji zajęć. Placówki te nie są stroną umów zawieranych z rodzicami lub opiekunami prawnymi, nie uczestniczą w rozliczeniach finansowych oraz nie ponoszą odpowiedzialności za prowadzone zajęcia. Nie zatrudnia Pan pracowników na podstawie umowy o pracę. Zakres merytoryczny zajęć prowadzonych przez Pana osobiście obejmuje przekazywanie, utrwalanie oraz rozwijanie wiedzy i kompetencji matematycznych zgodnych z podstawą programową dla poziomu szkoły podstawowej. Usługi te mają charakter kształcenia powszechnego. Posiada Pan kwalifikacje oraz wiedzę niezbędną do prowadzenia wskazanych zajęć, zdobyte zarówno w publicznym systemie szkolnictwa wyższego – poprzez ukończenie studiów magisterskich (...), jak i w prywatnym systemie kształcenia, w ramach kursu nauczyciela matematyki (…). Wskazał Pan, iż istnieje bezpośredni związek pomiędzy posiadanymi przez Pana kwalifikacjami a świadczonymi przez Pana osobiście usługami nauczania matematyki.

Mając na uwadze zakres świadczonych przez Pana usług polegających na udzielaniu korepetycji z matematyki, na rzecz uczniów mających na celu przekazanie wiedzy i umiejętności z tej dziedziny w sposób dostosowany do potrzeb indywidualnych klientów, należy uznać, że stanowią one usługi nauczania na poziomie podstawowym i ponadpodstawowym.

Natomiast, w odniesieniu do przesłanki podmiotowej zauważenia wymaga, że pod pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i umiejętności, przy czym nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. – Karta Nauczyciela (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 986 ze zm.). Może to być zatem osoba, która posiada wykształcenie kierunkowe (np. ukończone studia wyższe), jak również osoba posiadająca wiedzę i kwalifikacje nabyte w inny sposób.

Przykładowo może to być osoba, która ukończyła stosowny kurs kierunkowy, posiada odpowiednią wiedzę, kwalifikacje, doświadczenie. System oświaty w pewnych dziedzinach nie przewiduje odrębnego kształcenia kierunkowego, zatem gdy dana osoba zdobyła wiedzę np. w ramach kursu, to też zasadne jest przyjęcie, że posiada wiedzę i kwalifikacje pozwalające pełnić rolę nauczyciela.

Powyższe stanowisko znajduje odzwierciedlenie w powołanych wyrokach TSUE: C-473/08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz oraz C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer. Z wyroków tych wynika, że nie należy dokonywać rozróżnienia dla celów podatku VAT pomiędzy nauczaniem uczniów lub studentów w ramach nauczania szkolnego lub uniwersyteckiego i nauczania osób posiadających już dyplom szkolny lub uniwersytecki, które na podstawie tego dyplomu kontynuują naukę zawodu. Podobnie jest w przypadku nauczania obejmującego tę edukację. Tym samym, posiadanie przez nauczyciela wiedzy i kwalifikacji pozwalających na pełnienie roli nauczyciela, gwarantuje jakość świadczonych przez niego usług, które mają umożliwiać uzyskanie określonego wykształcenia w celu wykonywania danego zawodu.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN, wykształcenie, to zasób wiedzy określony programem danej szkoły, jednocześnie, np. wykształcenie podstawowe, to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole podstawowej i gimnazjum, wykształcenie średnie, to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole średniej, wykształcenie wyższe, to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w wyższej uczelni. Musi zatem istnieć związek pomiędzy treścią przekazywaną na lekcji, a posiadanymi kwalifikacjami nauczającego.

Innymi słowy, przesłanka podmiotowa nie odwołuje się bezpośrednio do kwestii wiedzy osoby uczącej (tą zdobywa się bowiem niezależnie od charakteru, w jakim dana osoba ją zdobywa – uczy się), lecz wprost do określonego miejsca w schemacie tego uczenia, tj. do posiadania kwalifikacji w działaniu jako „nauczyciel”.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy, w kontekście powołanych przepisów prawa pozwala na stwierdzenie, że w tym przypadku spełnia Pan również przesłankę podmiotową wynikającą z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy. Za nauczyciela należy bowiem uznać osobę, która świadcząc usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym dysponuje wiedzą w danym przedmiocie do nauczania na odpowiednim poziomie kształcenia.

Opis sprawy wskazuje, że:

· Posiada Pan wiedzę i kwalifikacje zdobyte w oficjalnym systemie nauczania, publicznym oraz prywatnym do świadczenia usług korepetycji.

· Posiada Pan wykształcenie wyższe. Ukończone studia magisterskie (…). Jak Pan wskazał w opisie sprawy, w czasie studiów realizował Pan liczne przedmioty o charakterze matematycznym i ilościowym, takie jak m.in. matematyka, statystyka, ekonometria, analiza danych oraz metody ilościowe w ekonomii i finansach. Zakres tych przedmiotów obejmował m.in. algebrę, analizę matematyczną, rachunek prawdopodobieństwa oraz elementy logiki matematycznej. Zdobyta wiedza pozwoliła Panu na gruntowne zrozumienie zagadnień matematycznych oraz ich praktyczne zastosowanie, co umożliwia Panu prowadzenie korepetycji z matematyki na poziomie szkoły podstawowej. Co więcej, jest to zakres wiedzy, który poziomem nawet przewyższa realizowany program na Pana zajęciach.

· Ukończył Pan szkolenie (…) gdzie nabył Pan wiedzę teoretyczną i praktyczną z zakresu matematyki, a także umiejętność jej przekazywania w sposób dostosowany do wieku i poziomu uczniów. W ramach ukończonego kursu nauczyciela matematyki (…) nabył Pan wiedzę i umiejętności z zakresu matematyki odpowiadające programom nauczania realizowanym na poziomie edukacji szkolnej. Kurs obejmował zarówno utrwalenie i pogłębienie wiedzy matematycznej, jak i metodykę nauczania matematyki, w tym sposoby wyjaśniania zagadnień, pracy z uczniem oraz dostosowywania treści do indywidualnych potrzeb edukacyjnych. Zdobyta w ramach kursu wiedza jest bezpośrednio wykorzystywana przez Pana podczas świadczenia usług korepetycji.

Mając na uwadze całokształt okoliczności przedstawionych przez Pana, należy uznać w tym konkretnym przypadku, że spełnia Pan definicję nauczyciela, gdyż posiada Pan wiedzę i kwalifikacje do pełnienia roli nauczyciela matematyki na odpowiednim poziomie na potrzeby art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Pomimo faktu, że nie ukończył Pani studiów z matematyki, to w tym szczególnym przypadku należy także uznać, że posiada Pan wiedzę i kwalifikacje pozwalające pełnić rolę nauczyciela dla uczniów szkół także z matematyki.

Jak Pan wskazał w czasie studiów realizował Pan liczne przedmioty o charakterze matematycznym i ilościowym, takie jak m.in. matematyka, statystyka, ekonometria, analiza danych oraz metody ilościowe w ekonomii i finansach. Zakres tych przedmiotów obejmował m.in. algebrę, analizę matematyczną, rachunek prawdopodobieństwa oraz elementy logiki matematycznej. Zdobyta wiedza pozwoliła Panu na gruntowne zrozumienie zagadnień matematycznych oraz ich praktyczne zastosowanie. Ponadto, ukończył Pan szkolenie (…) gdzie nabył Pan wiedzę teoretyczną i praktyczną z zakresu matematyki, a także umiejętność jej przekazywania w sposób dostosowany do wieku i poziomu uczniów.

W konsekwencji, analiza powołanych przepisów prawa, orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz przedstawionych przez Pana okoliczności sprawy prowadzi do wniosku, że świadczone przez Pana osobiście usługi – korepetycje z matematyki, korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

W konsekwencji, świadczone przez Pana osobiście, we własnym imieniu, na własny rachunek i odpowiedzialność, usługi nauczania dzieci i młodzieży matematyki metodą (…), na poziomie szkoły podstawowej, stanowią usługi prywatnego nauczania przez nauczyciela i korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W szczególności na stwierdzeniach, iż:

W ramach prowadzonej działalności współpracuje Pan z innymi nauczycielami wyłącznie na podstawie umów zlecenia. Niniejsze oświadczenie oraz wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczą wyłącznie usług nauczania matematyki świadczonych przez Pana osobiście.

oraz

Zakres merytoryczny zajęć prowadzonych przez Pana osobiście obejmuje przekazywanie, utrwalanie oraz rozwijanie wiedzy i kompetencji matematycznych zgodnych z podstawą programową dla poziomu szkoły podstawowej. Usługi te mają charakter kształcenia powszechnego.

ponadto

Posiada Pan kwalifikacje oraz wiedzę niezbędną do prowadzenia wskazanych zajęć, zdobyte zarówno w publicznym systemie szkolnictwa wyższego – poprzez ukończenie studiów magisterskich (…) – jak i w prywatnym systemie kształcenia, w ramach kursu nauczyciela matematyki (…). Istnieje bezpośredni związek pomiędzy posiadanymi przez Pana kwalifikacjami a świadczonymi przez Pana osobiście usługami nauczania matematyki.

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.